崔建威

什么是虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)？顧名思義，是指那些并非真實開展，而是為了達到某種目的而偽造的貿(mào)易活動。某些企業(yè)通過虛構(gòu)購銷合同、開具虛假發(fā)票、偽造出入庫單據(jù)等手段，虛構(gòu)貿(mào)易業(yè)務(wù)，增加收入和利潤，逃避稅收。

虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)可以分為兩類。一是融資性貿(mào)易，即以貿(mào)易業(yè)務(wù)為名，實為出借資金、無商業(yè)實質(zhì)的交易行為，其本質(zhì)上是企業(yè)之間通過貨物買賣的形式進行的資金借貸活動。交易雙方通常并不關(guān)注貨物的實質(zhì)交割和所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，而是利用這種形式進行資金的拆借和回轉(zhuǎn)。二是空轉(zhuǎn)、走單、循環(huán)等貿(mào)易，即缺乏實物流、已完全脫離貿(mào)易實質(zhì)的交易行為。通過虛假的貿(mào)易行為進行資金的流轉(zhuǎn)，沒有實際的商品交易存在，這叫“空轉(zhuǎn)”；沒有物流和實際的貨物交割，純粹以貿(mào)易單據(jù)進行資金借貸，實際上是貨物自買自賣，雖然有單據(jù)流轉(zhuǎn)，也被稱為“空轉(zhuǎn)”或“走單”業(yè)務(wù)。

虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)的認定

一是看動機。要認真分析經(jīng)濟問題背后的真實動因，對照企業(yè)經(jīng)營量等考核指標和實際完成情況，結(jié)合實際經(jīng)營形勢，分析主觀上有無人為擴大收入規(guī)模、粉飾經(jīng)營業(yè)績，以及為對方提供融資等動機。

二是看實質(zhì)。要透過現(xiàn)象看本質(zhì)，不能單一以缺乏實物流作為標準判定虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)，要結(jié)合業(yè)務(wù)實際開展情況，結(jié)合上游供應(yīng)商和下游客戶是否存在特定利益關(guān)系，分析是否符合常規(guī)商業(yè)邏輯，是否脫離貿(mào)易實質(zhì)。

三是看全局。要堅持系統(tǒng)全面觀念，不能單一以毛利高低作為標準認定虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)問題，要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實際情況，還原業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場供需情況，綜合分析企業(yè)是否有合理的業(yè)務(wù)需求，在此基礎(chǔ)上作出科學(xué)合理的判定。

四是看損失和風險。要以結(jié)果為導(dǎo)向，綜合考慮在交易過程中有無物權(quán)管理失控、變相提供融資等形成損失或存在重大風險等問題。

開展虛假貿(mào)易審計的方法

一是利用報表分析法。審計人員通過檢查企業(yè)的財務(wù)報告，可以發(fā)現(xiàn)虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)的跡象。比如，利用關(guān)聯(lián)公司虛構(gòu)合同、發(fā)票，虛增收入和利潤，達到粉飾財務(wù)報告的目的，以及通過虛構(gòu)交易來獲取融資。

二是對特殊供應(yīng)商審計。虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)必須有上下游一起完成，審計人員要通過針對特殊供應(yīng)商業(yè)務(wù)識別真假貿(mào)易。

三是風險導(dǎo)向?qū)徲?。審計人員應(yīng)當根據(jù)虛假貿(mào)易的業(yè)務(wù)特點，緊盯票據(jù)流、資金流、實物流等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

四是合同審計。核查企業(yè)的合同管理環(huán)節(jié)，虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)的合同形式簡單，交易存在不合常理的異常之處，甚至出現(xiàn)“高價買進，低價賣出”的異常情形。

五是實物流轉(zhuǎn)過程審計。關(guān)注實物流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，核查實物流轉(zhuǎn)的真實性。有的融資性貿(mào)易采用循環(huán)貿(mào)易方式進行，審計人員在審計時，應(yīng)到現(xiàn)場進行監(jiān)查盤點，核對存貨賬單。

六是異常資金支付審計。審計人員要審核國有企業(yè)是否制定有嚴格的付款手續(xù)，并遵照執(zhí)行，及時發(fā)現(xiàn)識別國有企業(yè)的虛假貿(mào)易。

虛假貿(mào)易案例解析案例

在某些企業(yè)利用上下游供應(yīng)商和客戶的關(guān)聯(lián)關(guān)系，開展融資性貿(mào)易的情況下，商品交易被視為自我交易，并沒有實質(zhì)性的外部市場交易，其主要目的是利用央企等大型國有企業(yè)的貸款優(yōu)勢和完成考核指標的需求，虛增業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，利用資金支付時間差達到借用資金或利用應(yīng)收賬款質(zhì)押獲得外部融資。該業(yè)務(wù)上下游單位之間可能存在特定的利益關(guān)系，通常使用一些金融工具或服務(wù)，增加了資金、稅務(wù)、合規(guī)及聲譽等多種風險。

查證思路。一是運用數(shù)據(jù)分析，確定審計重點。對企業(yè)近幾年經(jīng)營總量進行分析，進而對毛利率異常偏低的業(yè)務(wù)進行分析，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)疑點。對其近三年經(jīng)營業(yè)務(wù)單筆采購和銷售數(shù)據(jù)進行匹配，計算出每筆交易的購銷差價并對購銷差價進行統(tǒng)計和排序，找到差價異常偏小的交易，涉及的供應(yīng)商和客戶就是審計重點關(guān)注對象。二是收集信息證據(jù)，查清違規(guī)事實。三是收集貨物運單、產(chǎn)品質(zhì)檢報告、存貨盤點報告，尤其是貨權(quán)轉(zhuǎn)移證明函等貨權(quán)轉(zhuǎn)移憑證。四是利用外部信息系統(tǒng)查證。