鄭繼琪 海口江東新區(qū)管理局

引言

當(dāng)前，行政事業(yè)單位的高效合規(guī)運作面臨著來自內(nèi)外部、各方面、日益高標(biāo)準(zhǔn)的要求，這也對單位的內(nèi)部控制體系構(gòu)建和完善提出了越來越高的要求。恰當(dāng)有效的內(nèi)部控制體系應(yīng)該在保證單位高效有序運作的同時，確保各項工作合法、合規(guī)開展，因此內(nèi)部控制體系構(gòu)建和完善成了許多行政事業(yè)單位都面臨的重要課題。而內(nèi)部審計工作的有效開展，有助于及時發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制運行過程中存在的風(fēng)險漏洞以及需完善的控制環(huán)節(jié)。

目前，許多行政事業(yè)單位都依據(jù)審計法等相關(guān)法律法規(guī)的要求，建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但在實際工作開展過程中仍然存在著一些問題，部分單位的內(nèi)部審計工作無法真正起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。因此，針對行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作開展情況進(jìn)行相應(yīng)的分析，進(jìn)而研判實踐中存在的問題，并據(jù)以提出合理的提升建議，具有現(xiàn)實的研究意義。

一、內(nèi)部審計的定義及其重要性

（一）內(nèi)部審計的定義及概述

根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第三條，本規(guī)定所稱內(nèi)部審計，是指對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的活動。

由此定義可知，內(nèi)部審計是一項針對單位內(nèi)部各方面工作開展的獨立、客觀的監(jiān)督評價工作，目的是要幫助單位完善整體的治理，從而實現(xiàn)單位整體運營目標(biāo)的工作。它區(qū)別于國家審計、社會審計，是作為單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)開展的審計工作。這就要求內(nèi)部審計在實際開展工作過程中，既要協(xié)同國家審計、社會審計工作的開展和成果，也應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合單位的特點、既定目標(biāo)、特定工作內(nèi)容等，獨立、客觀地發(fā)表意見，同時必須提出恰當(dāng)?shù)慕ㄗh。

（二）內(nèi)部審計的重要性

1.及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，完善內(nèi)部控制架構(gòu)

從內(nèi)部審計和國家審計、社會審計的區(qū)別來分析。首先，年度內(nèi)部審計工作的覆蓋范圍可以更廣。其可以覆蓋單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等各方面的工作。而國家審計在風(fēng)險關(guān)注點和被審計單位的選擇上，每年可能存在不同的側(cè)重點；社會審計則是依據(jù)委托方的要求、法律法規(guī)許可的執(zhí)業(yè)范圍等開展工作。因此內(nèi)部審計可以做到更全面的審計覆蓋，貫穿整個單位各項工作開展的全過程，從而為內(nèi)部控制的全面提升和完善提供切實有效的建議。其次，內(nèi)部審計的時效性一般更強(qiáng)。內(nèi)部審計部門作為單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的一部分，可以結(jié)合審計計劃，在單位日常各項工作開展中，及時地運用科學(xué)、系統(tǒng)、規(guī)范的方法去審查和評價各項內(nèi)外部活動開展的情況，有助于及時發(fā)現(xiàn)日常工作中存在的缺陷或風(fēng)險。并有利于發(fā)現(xiàn)風(fēng)險的早期跡象，及時提醒單位采取有效的改進(jìn)措施，進(jìn)而預(yù)防風(fēng)險的發(fā)生。

2.優(yōu)化內(nèi)部配置，提供優(yōu)化完善意見

根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》第二十一條，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式提供咨詢服務(wù)，改善組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。由此可見，內(nèi)部審計工作的開展不僅在于對單位的業(yè)務(wù)活動等方面進(jìn)行審查和評價，如何提供恰當(dāng)有效的咨詢建議，也是工作的重要內(nèi)容。在按照審計計劃開展內(nèi)部審計工作之外，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以根據(jù)內(nèi)部的工作開展需要，在不影響?yīng)毩⒑涂陀^工作的前提下，為單位內(nèi)部工作開展提供適當(dāng)?shù)淖稍兎?wù)，從獨立、客觀的角度為內(nèi)部控制優(yōu)化提出提升建議，為內(nèi)部資源的優(yōu)化配置提供專業(yè)意見。這更有助于單位完善整體內(nèi)控架構(gòu)，將助力單位整體目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計實踐工作中存在的問題

（一）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置缺失

根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第六條，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體等單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作。目前，各級政府、行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計工作日益重視，但仍然存在部分單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善的情況。例如，部分單位因編制不足等原因，內(nèi)部審計職能可能設(shè)置在其他部門以內(nèi)，這類設(shè)置往往不利于內(nèi)部審計獨立、客觀地履行審計職責(zé)。以內(nèi)審職責(zé)設(shè)置在財務(wù)部門中為例，單位財政財務(wù)收支本身是內(nèi)部審計關(guān)注的重要領(lǐng)域，這一情形下，內(nèi)審人員即面臨著“運動員”和“裁判員”的雙重身份問題，內(nèi)審人員可能難以客觀、準(zhǔn)確地評價存在的問題和風(fēng)險，可能導(dǎo)致內(nèi)部審計工作流于表面。

（二）專業(yè)人員配置不足

一是行政事業(yè)單位可能受編制等原因影響，內(nèi)部崗位設(shè)置有限。內(nèi)部審計職能設(shè)置在其他部門下的情形中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人不一定具備充足的審計工作背景，在實際工作開展過程中難以完全適應(yīng)各項內(nèi)審工作開展的需要。同時，部分單位內(nèi)審工作人員不是專職開展內(nèi)部審計工作，還承擔(dān)著其他業(yè)務(wù)互動工作，這給內(nèi)審人員獨立、客觀、充分地開展內(nèi)審工作帶來了挑戰(zhàn)。

二是在單位僅設(shè)置少數(shù)內(nèi)審人員的情況下，如果單位的業(yè)務(wù)活動較為復(fù)雜，將難以滿足內(nèi)審項目組的工作開展要求，因此可能出現(xiàn)購買社會審計服務(wù)的情況。但社會審計的成果不能完全替代內(nèi)部審計的工作。如果完全依賴社會審計，將背離設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的初衷。

三是內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)積極通過參與繼續(xù)教育等方式，不斷提升自身專業(yè)素養(yǎng)，提升自己在不同類型審計項目中的專業(yè)勝任能力。而在實踐中，單位內(nèi)部對繼續(xù)教育的重視程度可能不足或主要依賴內(nèi)審人員自身的自覺性，例如僅參加上級部門組織的少數(shù)內(nèi)部審計培訓(xùn)等即完成了繼續(xù)教育。此外，對于鼓勵內(nèi)審人員提升自身職業(yè)素養(yǎng)一般缺乏相應(yīng)激勵措施。

（三）內(nèi)部重視程度和規(guī)范性不足

由于行政事業(yè)單位常常面臨著來自國家各級審計機(jī)關(guān)的外部審計，部分單位認(rèn)為依賴外部審計的成果即可以滿足內(nèi)部審計的需要，因此對于保障內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立、客觀地開展內(nèi)審工作缺乏足夠的重視。例如，在預(yù)算經(jīng)費不足的情況下，不能為內(nèi)審工作開展留下充足的工作經(jīng)費，或者在采購輔助性社會審計服務(wù)時壓縮相應(yīng)開支。前文已對內(nèi)部審計和國家審計、社會審計的區(qū)別進(jìn)行了相應(yīng)的分析，內(nèi)部審計獨立開展工作是完善單位治理不可或缺的工作。

此外，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作。實踐中，部分單位的內(nèi)審工作結(jié)果可能存在未及時傳達(dá)到單位最高領(lǐng)導(dǎo)層次的情況，影響審計結(jié)果的有效落實。

（四）審計結(jié)果運用不足

內(nèi)部審計工作的成果應(yīng)該切實、有效地幫助單位完善內(nèi)部治理，助力單位實現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計所發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)及時地進(jìn)行整改，切實地落實到內(nèi)部控制架構(gòu)的查漏補(bǔ)缺、內(nèi)部制度修訂完善等方面。但實際工作中，可能存在整改不夠徹底和完善、審計發(fā)現(xiàn)問題沒有促進(jìn)長效機(jī)制的設(shè)置或改進(jìn)、僅針對所發(fā)現(xiàn)的問題本身進(jìn)行整改就結(jié)束等情形。此外，內(nèi)部審計部門作為單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，其出具審計意見的過程中，可能受到來自其他部門、單位領(lǐng)導(dǎo)的壓力，也可能對最終的審計成果運用產(chǎn)生一定的阻礙。2024 年1 月11 日召開的全國審計工作會議中強(qiáng)調(diào)深化對審計整改的思想認(rèn)識。這進(jìn)一步反映出審計結(jié)果有效運用的重要性以及審計整改落實的嚴(yán)肅性。

三、問題解決思考和建議

（一）完善內(nèi)部審計設(shè)置和人員配備

一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分重視內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置，應(yīng)單獨設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，避免將內(nèi)部審計職能與其他部門職能混同，保障內(nèi)部審計獨立、客觀開展內(nèi)審工作的基礎(chǔ)。上級主管部門應(yīng)當(dāng)持續(xù)強(qiáng)化對單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的監(jiān)督工作，對于尚未設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位，應(yīng)當(dāng)限期完成設(shè)置。同時，上級主管部門應(yīng)當(dāng)定期對行政事業(yè)單位的內(nèi)審部門工作開展情況進(jìn)行監(jiān)督和評價，避免內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置流于形式。

另一方面，單位應(yīng)當(dāng)充分重視內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的專業(yè)性和職業(yè)素養(yǎng)等要求，保證配備具有足夠?qū)I(yè)背景的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，應(yīng)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計工作人員要具備足夠的專業(yè)能力。在崗位有限的情況下，可以結(jié)合單位各項業(yè)務(wù)活動開展的實際情況，逐步補(bǔ)充完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員隊伍。并通過職責(zé)分立等方式，保證內(nèi)部審計工作人員能獨立履行相應(yīng)內(nèi)審職責(zé)，避免其負(fù)責(zé)會影響?yīng)毩⑿缘南嚓P(guān)工作。同時，單位應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)內(nèi)審人員繼續(xù)教育的重要性，要求并保障其持續(xù)參與相應(yīng)的繼續(xù)教育，也可通過參與上級審計機(jī)構(gòu)審計項目組等方式，不斷提升內(nèi)審專業(yè)能力。

（二）提升內(nèi)部審計工作重視程度

首先，應(yīng)強(qiáng)化單位黨組織、主要責(zé)任人對內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。在日常工作較為繁忙的情況下，單位黨組織或主要責(zé)任人可能難以對內(nèi)審工作做到全方面掌控，但應(yīng)當(dāng)通過審議年度審計工作總結(jié)和年度審計計劃、聽取審計項目組報告、定期聽取審計問題整改進(jìn)展、督促審計整改等方面，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，強(qiáng)調(diào)內(nèi)審工作的嚴(yán)肅性和重要性。其次，可以定期在單位內(nèi)部組織審計經(jīng)驗交流、審計案例分析、審計相關(guān)法律法規(guī)講解等活動，強(qiáng)化單位內(nèi)部部門對內(nèi)審工作的認(rèn)識，有利于內(nèi)部部門更好理解內(nèi)審工作對促進(jìn)單位內(nèi)部治理的積極作用，降低其對于內(nèi)審工作的抵觸程度。

（三）重視審計成果運用及整改落實

2023 年，海南省審計廳聯(lián)合省委審計委員會辦公室出臺了《海南省審計整改成效評價辦法》，其中審計整改成效評價指標(biāo)體系即包括了審計整改成效、審計結(jié)果運用等方面。由此可見，審計成果的運用和整改落實是審計工作中不容忽視的重要部分。在實際情況中，部分單位存在審計整改落實不到位、僅以形成整改方案應(yīng)付審計整改要求、整改要求的完成時限一拖再拖等情形。而審計查出的問題只有真正整改到位，才能切實有效地促進(jìn)相關(guān)治理體系和內(nèi)部控制的完善。因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期跟蹤審計項目對應(yīng)的審計整改要求是否切實落實、審計成果是否在業(yè)務(wù)活動中得到恰當(dāng)運用，并定期向單位黨組織、主要責(zé)任人、上級審計機(jī)構(gòu)等提交審計整改情況進(jìn)展報告，避免審計整改浮于表面。單位黨組織、主要責(zé)任人應(yīng)當(dāng)重視對審計整改情況和成果運用的研究部署，強(qiáng)化整改落實情況及運用成果在人力資源、績效考評等方面的運用。

（四）強(qiáng)化各項內(nèi)部審計工作要求的實際落地

目前，與內(nèi)部審計工作要求相關(guān)的法律法規(guī)文件主要包括《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、內(nèi)部審計準(zhǔn)則等，以及各地自行出臺的相關(guān)文件，例如海南省出臺的《海南省內(nèi)部審計工作規(guī)定》《海南省審計整改成效評價辦法》等，對于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員配備、具體工作開展等均有較為詳細(xì)的要求。在實際情況中，由于行政事業(yè)單位各自編制設(shè)置、機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面的局限性，可能會出現(xiàn)與各類文件要求不相符的設(shè)置情況。因此，各級主管部門應(yīng)當(dāng)重視各類文件要求在單位內(nèi)部審計工作開展中的實際落實情況。例如可通過對單位內(nèi)部審計工作開展情況進(jìn)行年度檢查、內(nèi)部審計工作績效考評常態(tài)化等方式，強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵性要求的落實，避免相關(guān)要求流于紙面。也可通過定期組織審計制度講解、新政策解讀等方式，強(qiáng)化各單位對內(nèi)部審計工作要求的理解。而單位內(nèi)部審計部門可以將各類審計工作要求清單化，落實到單位相關(guān)制度建立、實際工作開展等環(huán)節(jié)中。

（五）創(chuàng)新內(nèi)部審計工作方法

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分研判和總結(jié)本單位各項業(yè)務(wù)活動的特點，系統(tǒng)性構(gòu)建內(nèi)部審計流程和審計工作體系。通過系統(tǒng)性地形成審計工作底稿等方式，使得各項審計工作在實際開展過程中有依可循，同時也有利于降低審計人員離職等造成的影響。此外，在當(dāng)前大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)快速發(fā)展的大背景下，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在部門人手不足的情況下，應(yīng)當(dāng)充分運用好數(shù)據(jù)技術(shù)的支撐，發(fā)揮數(shù)據(jù)技術(shù)在證據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)預(yù)測、可視化分析等方面的優(yōu)勢，簡化重復(fù)性、機(jī)械性的人工審計程序。并可探索通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立單位審計數(shù)據(jù)基礎(chǔ)庫和審計項目信息庫，整體優(yōu)化內(nèi)部審計工作流程，提升內(nèi)部審計工作效益。

結(jié)語

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)高度重視內(nèi)部審計工作及其運用，內(nèi)部審計工作可以幫助單位更好地完善組織架構(gòu)、改進(jìn)內(nèi)部控制、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。目前，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作在機(jī)構(gòu)設(shè)置、專業(yè)力量配備、工作規(guī)范等方面仍存在一定的不足。如何進(jìn)一步完善內(nèi)部審計工作仍是一個重要的課題，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在完善機(jī)構(gòu)和人員配置、提升關(guān)注層級、強(qiáng)化成果運用等方面加大工作力度，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)真正獨立、客觀地開展相關(guān)工作，并切實有效地將審計成果運用到單位全面提升工作中。