馬濤?焦彥雯?孫振

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，企業(yè)改革面臨諸多內(nèi)外部挑戰(zhàn)。而企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，則要充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的積極作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身即為企業(yè)內(nèi)部控制的核心，是提升會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化水平、確保財(cái)務(wù)安全的關(guān)鍵與前提。不斷完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)提升企業(yè)管理效率、實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)具有積極意義。本文在明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)概念及目標(biāo)的前提下，全面分析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題，隨后提出相關(guān)制度的建立與完善策略，并明確具體的保障措施。希望通過(guò)本研究對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的構(gòu)建及完善提供有效借鑒，同時(shí)為后續(xù)企業(yè)提升內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平奠定良好的基礎(chǔ)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日漸多元化與白熱化，企業(yè)若想占據(jù)更多市場(chǎng)份額，并在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，則一定要強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。有效且科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可推動(dòng)企業(yè)正確決策，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念與目標(biāo)

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念

企業(yè)內(nèi)部控制即為企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層以及全員共同施行的，旨在完成預(yù)期控制與管理目標(biāo)的過(guò)程與行為。內(nèi)部控制的目的是確保企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、管理合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息與報(bào)告真實(shí)且完整，為企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)效能，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則是企業(yè)以?xún)?nèi)部控制為基礎(chǔ)，為識(shí)別、分析、記錄以及報(bào)告自身業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)、管理等相關(guān)活動(dòng)，對(duì)涉及的資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益而構(gòu)建的一系列會(huì)計(jì)方法和配套措施。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制旨在鞏固會(huì)計(jì)監(jiān)督成果，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、強(qiáng)化管理控制效率，是反映企業(yè)真實(shí)運(yùn)營(yíng)管理水平的必要指標(biāo)。

（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)

企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的預(yù)期目標(biāo)，具體來(lái)說(shuō)有以下幾方面。

其一，企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制旨在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)行為，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、會(huì)計(jì)資料完整。確保信息真實(shí)與資料完整的目的是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的完備性、精準(zhǔn)性與有效性，繼而為企業(yè)決策提供依據(jù)。保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，使企業(yè)管理層能夠掌握全面且準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)資料與會(huì)計(jì)信息，繼而了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展情況，為其后續(xù)經(jīng)營(yíng)決策與戰(zhàn)略?xún)?yōu)化提供支持。

其二，企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠消除財(cái)務(wù)漏洞，化解風(fēng)險(xiǎn)隱患，規(guī)避各類(lèi)財(cái)務(wù)違規(guī)或舞弊行為的發(fā)生，保護(hù)自身資產(chǎn)的完整與資金的安全。持續(xù)健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有利于企業(yè)科學(xué)規(guī)劃財(cái)務(wù)活動(dòng)，堵塞企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的漏洞，化解潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的健全可以為企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部管理工作、推進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作、強(qiáng)化運(yùn)營(yíng)秩序提供必要的指導(dǎo)，使企業(yè)運(yùn)營(yíng)管控嚴(yán)格遵循相關(guān)要求，在提升企業(yè)品牌形象的同時(shí)，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

其三，企業(yè)健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以保證國(guó)家各類(lèi)會(huì)計(jì)法律法規(guī)、政策細(xì)則及內(nèi)部制度規(guī)章得以執(zhí)行。嚴(yán)格依法開(kāi)展企業(yè)運(yùn)營(yíng)與管理活動(dòng)，通過(guò)構(gòu)建并完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，企業(yè)可以規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流程、優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身即為企業(yè)內(nèi)部控制體系的核心，可以直接揭示出企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率與財(cái)務(wù)成果。因此健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以及時(shí)查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中隱藏的各類(lèi)問(wèn)題，并結(jié)合自身實(shí)際制定各類(lèi)措施予以化解。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不完善，極易使企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理變得無(wú)序，嚴(yán)重的甚至?xí)l(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，繼而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題表現(xiàn)為：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境不健全、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度科學(xué)性及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境不健全

其一，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)科學(xué)性不足。對(duì)于部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖依照現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建起了治理結(jié)構(gòu)框架，但治理結(jié)構(gòu)并未真正發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督與管理作用。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)涉及的董事會(huì)、股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等相應(yīng)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，當(dāng)前我國(guó)各類(lèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)均存在著嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，多數(shù)企業(yè)管理層為謀取自身短期利益而無(wú)視其他多數(shù)中小股東的合法利益，同時(shí)監(jiān)事會(huì)也難以發(fā)揮自身的監(jiān)督職能，加之監(jiān)督管理機(jī)制缺失，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)狀況、工作績(jī)效、紀(jì)律執(zhí)行等方面的監(jiān)管乏力，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類(lèi)財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)層面的違規(guī)與不良行為，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于表面。

其二，企業(yè)高層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不夠重視。多數(shù)企業(yè)高層更重視經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不關(guān)注內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況，使得現(xiàn)階段我國(guó)少數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系極為薄弱，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)管?chē)?yán)重缺位。

（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制配套制度是企業(yè)針對(duì)內(nèi)部所有業(yè)務(wù)流程管理與控制關(guān)鍵點(diǎn)制定的系列控制制度。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，開(kāi)展正常的運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)均是為了獲得利潤(rùn)與效益，而運(yùn)營(yíng)活動(dòng)涉及的資金投入與資源使用，則要以完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為基礎(chǔ)，如果缺乏有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為支撐，則運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)難以正常、有序開(kāi)展。而部分企業(yè)因內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不到位，由于部分部門(mén)與員工在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的職責(zé)分工難以明確，導(dǎo)致企業(yè)缺乏科學(xué)合理的授權(quán)管理，加之崗位安排未實(shí)施不相容分離制度，無(wú)法發(fā)揮出應(yīng)有的制衡效果，難以有效確保資產(chǎn)與資金安全得到有效的保護(hù)。例如，企業(yè)在確定資金支付與成本支出時(shí)，因未依照嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目刂屏鞒踢M(jìn)行相關(guān)操作，導(dǎo)致無(wú)法實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)控制，加之企業(yè)會(huì)計(jì)支付標(biāo)準(zhǔn)未制定精細(xì)化與條理化，使成本控制難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期成效。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

其一，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制視角下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不足。企業(yè)內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不是獨(dú)立存在的，而是緊密關(guān)聯(lián)的?，F(xiàn)階段，我國(guó)大部分企業(yè)都實(shí)現(xiàn)了“內(nèi)控”與“財(cái)務(wù)”的分離，卻忽視了二者間的聯(lián)系，造成企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作面逐漸狹窄，風(fēng)險(xiǎn)管理能力也隨之降低。企業(yè)在投資過(guò)程中，為確保自身利益，通常會(huì)創(chuàng)建合理的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，但卻未關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制間的關(guān)系，從而出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理隱患，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理能力不足。在發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員無(wú)法及時(shí)確定風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型及等級(jí)，極不利于企業(yè)投資活動(dòng)的開(kāi)展，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，甚至導(dǎo)致企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失。

其二，風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)不明確。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，多數(shù)企業(yè)仍然依據(jù)以往的管理經(jīng)驗(yàn)，不重視風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有明確的認(rèn)識(shí)，更未將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行有機(jī)融合，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作嚴(yán)重不足。其中最明顯的是，風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善，各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)防范措施無(wú)法順利執(zhí)行。隨著目前市場(chǎng)環(huán)境的變化，企業(yè)會(huì)面臨更多的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，若企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，極易產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重時(shí)會(huì)影響企業(yè)正常運(yùn)行。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的優(yōu)化對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境建設(shè)

企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部管理可有效促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，所以應(yīng)重視企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)開(kāi)展有效的財(cái)務(wù)控制管理，能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能力提升，進(jìn)而全面控制企業(yè)的運(yùn)營(yíng)及發(fā)展。企業(yè)應(yīng)有效加大內(nèi)部審計(jì)力度，創(chuàng)建專(zhuān)業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍來(lái)科學(xué)開(kāi)展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的審計(jì)工作。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的審計(jì)，能夠有效地開(kāi)展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，及時(shí)防范和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)資產(chǎn)的絕對(duì)安全，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。在企業(yè)建立審計(jì)隊(duì)伍的過(guò)程中，要任用專(zhuān)業(yè)素質(zhì)過(guò)硬的優(yōu)秀審計(jì)人員，同時(shí)創(chuàng)建監(jiān)察機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)部審計(jì)工作有效開(kāi)展。合理控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)的快速發(fā)展。

健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督機(jī)制。在創(chuàng)建企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的過(guò)程中，要設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，建立監(jiān)督制度。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)全面負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)所有部門(mén)的審計(jì)工作，保障企業(yè)日常工作的有序開(kāi)展。為提升內(nèi)部監(jiān)督工作質(zhì)量，企業(yè)需全面創(chuàng)建有效、可行的內(nèi)部監(jiān)督檢查制度。使各部門(mén)明確自身的工作職責(zé)，保障各個(gè)崗位相對(duì)獨(dú)立，在實(shí)際工作中共同協(xié)作、相互監(jiān)督，順利推進(jìn)各項(xiàng)工作。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，應(yīng)確保業(yè)務(wù)流程順暢，同時(shí)制定標(biāo)準(zhǔn)化制度加以規(guī)范；在避免權(quán)力集中導(dǎo)致發(fā)生業(yè)務(wù)舞弊的同時(shí)，還應(yīng)保障各個(gè)部門(mén)工作的有效銜接，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)推進(jìn)。在財(cái)務(wù)部門(mén)的關(guān)鍵崗位實(shí)行人員定期輪崗制度，合理杜絕財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)要獲得更強(qiáng)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，確保各項(xiàng)工作順利開(kāi)展，保障企業(yè)財(cái)務(wù)安全。一方面，企業(yè)要全面了解市場(chǎng)發(fā)展需求，并根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，合理優(yōu)化傳統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使其更加合理、全面、具體。要強(qiáng)化員工財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，利用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來(lái)合理管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開(kāi)展。另一方面，要建立健全獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于有突出工作表現(xiàn)或高水平的員工實(shí)施相應(yīng)的物質(zhì)及精神獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于消極怠工、工作不積極的員工則應(yīng)實(shí)施相應(yīng)的處罰，以此激發(fā)員工的工作熱情。

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制工作是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，管理者要按照企業(yè)現(xiàn)狀，創(chuàng)建完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及減少經(jīng)濟(jì)損失。第一，全面優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)識(shí)別、分析，分類(lèi)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，包括風(fēng)險(xiǎn)的因素、類(lèi)別、程度、發(fā)生率及危害程度等；并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控方案，合理規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作，提前制定風(fēng)險(xiǎn)處理預(yù)案。第二，企業(yè)應(yīng)持續(xù)優(yōu)化并完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制機(jī)制，并有效應(yīng)用于企業(yè)投融資、資金管理及經(jīng)營(yíng)等各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)控制。第三，企業(yè)還要建立健全反饋體系。對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合理分析，同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方案及手段開(kāi)展科學(xué)的評(píng)價(jià)，及時(shí)反饋內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的漏洞，報(bào)告財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的不足之處，督促相應(yīng)的部門(mén)及員工及時(shí)進(jìn)行整改，以免影響企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

另外，健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度保障措施。其一，管理保障。企業(yè)要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)制度建設(shè)，同時(shí)在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中融入內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，開(kāi)展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，切忌只關(guān)注運(yùn)營(yíng)與管理的眼前利益而輕視企業(yè)未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展。其二，人員保障。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的健全及優(yōu)化均要依賴(lài)于高素質(zhì)人員，因此要想提升內(nèi)部控制效果，要重視相關(guān)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能的培育，強(qiáng)化其在具體工作中的責(zé)任心與專(zhuān)業(yè)性，確保會(huì)計(jì)人員自覺(jué)遵守職業(yè)道德規(guī)范，全面提升自身的會(huì)計(jì)水平，防止會(huì)計(jì)舞弊行為的出現(xiàn)，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面、高效發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于自身實(shí)現(xiàn)均衡發(fā)展、提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)至關(guān)重要。企業(yè)要在明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制原則與目標(biāo)的前提下，深入分析現(xiàn)階段內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀與問(wèn)題，持續(xù)不斷地完善相關(guān)制度體系，為自身高質(zhì)量發(fā)展提供有效支持，提高自身規(guī)避與防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。