摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步、高等教育規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高等教育進(jìn)入了高質(zhì)量發(fā)展的新時(shí)期，高校治理能力現(xiàn)代化迎來(lái)了新機(jī)遇、新挑戰(zhàn)。高校內(nèi)部審計(jì)是高校治理必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)，有效履行審計(jì)監(jiān)督職能，有助于學(xué)校事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，推進(jìn)學(xué)校治理體系改革和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)。文章基于高質(zhì)量發(fā)展的背景下，探析當(dāng)下高校審計(jì)監(jiān)督的要求，從高校審計(jì)監(jiān)督的實(shí)際情況出發(fā)，總結(jié)目前高校審計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題，提出應(yīng)通過(guò)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)理念、加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)、創(chuàng)新協(xié)同機(jī)制、加強(qiáng)審計(jì)整改、強(qiáng)化自身建設(shè)等方法提升審計(jì)質(zhì)效，以高質(zhì)量審計(jì)助推學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高質(zhì)量 高校審計(jì) 監(jiān)督質(zhì)效

中圖分類號(hào)：F239；G64? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2024）04-210-02

一、研究背景

隨著高等教育事業(yè)現(xiàn)代化的不斷發(fā)展，高校管理工作日益繁雜，涉及的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)日益增多，管理壓力也隨之而來(lái)。因此，推動(dòng)高校治理體系改革和加強(qiáng)治理能力現(xiàn)代化建設(shè)顯得尤為迫切。高校審計(jì)監(jiān)督是高校治理體系中監(jiān)督控制的重要一環(huán)，對(duì)高校日常管理的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，在加強(qiáng)高校資金管理、保障資產(chǎn)安全、完善內(nèi)部控制、防控經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮積極作用。

2020年3月，國(guó)家教育部發(fā)布47號(hào)令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，要求教育系統(tǒng)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，新增“內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理”的內(nèi)部審計(jì)職能定位，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。2022年10月，廣東省教育廳印發(fā)《廣東省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，要求進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，建立健全內(nèi)部審計(jì)整改機(jī)制，推動(dòng)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化、高效化建設(shè)，提升高校審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效。充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，提高高校審計(jì)監(jiān)督效能，可進(jìn)一步防范高校管理和資金風(fēng)險(xiǎn)，提高教育資金使用效益，夯實(shí)高校審計(jì)治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)根基，更好地促進(jìn)高校教育事業(yè)改革發(fā)展。如何與時(shí)俱進(jìn)、守正創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督高質(zhì)量發(fā)展，是每個(gè)高校需要面對(duì)的新課題。

二、高校內(nèi)部審計(jì)的新要求

（一）堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)

審計(jì)一直是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分。從2018年的《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》中要求組建審計(jì)委員會(huì)，體現(xiàn)黨加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，到2020年頒布的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》提出“單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)本單位黨組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)”，再到2021年新修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》明確指出“要堅(jiān)持中國(guó)共產(chǎn)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系”。這一系列內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度的出臺(tái)都充分表明了審計(jì)部門具有強(qiáng)烈而又鮮明的政治屬性。堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)政治引領(lǐng)是開展高校內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，高校審計(jì)部門要堅(jiān)決扛起內(nèi)部監(jiān)督的政治責(zé)任。

（二）堅(jiān)持審計(jì)全覆蓋

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》指出“要構(gòu)建全面覆蓋的審計(jì)監(jiān)督體系”。審計(jì)全覆蓋指的是在一定時(shí)間內(nèi)，通過(guò)科學(xué)安排審計(jì)計(jì)劃，合理選擇審計(jì)方式，對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行全方位的審計(jì)監(jiān)督，杜絕監(jiān)督的盲點(diǎn)和漏洞，形成周期性的動(dòng)態(tài)審計(jì)全覆蓋。2022年發(fā)布的《廣東省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》明確了單位應(yīng)當(dāng)利用所屬單位內(nèi)部審計(jì)力量和成果，進(jìn)一步落實(shí)審計(jì)全覆蓋的要求。高校是公益二類的事業(yè)單位，資產(chǎn)屬于國(guó)家，決定了高校落實(shí)審計(jì)全覆蓋的必然性。其次，審計(jì)全覆蓋是審計(jì)部門在高校管理和資金風(fēng)險(xiǎn)日益增加的背景下，有效履行審計(jì)監(jiān)督職能的必然選擇。

（三）加強(qiáng)協(xié)同監(jiān)督合力

中央紀(jì)委國(guó)家監(jiān)委聯(lián)合有關(guān)單位最新印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步發(fā)揮改革效能有力推進(jìn)紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督巡視巡察監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督貫通協(xié)同高效的指導(dǎo)意見》，提出“紀(jì)巡審”三類監(jiān)督貫通協(xié)同，創(chuàng)新國(guó)家監(jiān)督體系，推動(dòng)國(guó)家監(jiān)督制度建設(shè)一體化、規(guī)范化。2023年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議提出持續(xù)健全完善審計(jì)與其他監(jiān)督貫通協(xié)同的制度體系，各類監(jiān)督相互協(xié)作、聯(lián)動(dòng)發(fā)力共同運(yùn)用審計(jì)成果，強(qiáng)化審計(jì)整改。積極探索各類監(jiān)督協(xié)同監(jiān)督的工作機(jī)制，有利于整合高校監(jiān)督資源，提升監(jiān)督質(zhì)效，推動(dòng)高校高質(zhì)量發(fā)展。

（四）重視審計(jì)成果運(yùn)用

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定“審計(jì)結(jié)果以及整改情況應(yīng)當(dāng)作為考核、任免、獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部和制定政策、完善制度的重要參考”?！督逃到y(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》明確被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人，要求完善審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告制度、審計(jì)整改情況跟蹤檢查制度等。這些文件的出臺(tái)從法律層面上提升了對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用的重視程度。內(nèi)部審計(jì)成果的全面運(yùn)用是實(shí)現(xiàn)高校審計(jì)監(jiān)督目的的重要途徑，是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的重要體現(xiàn)。重視內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用，有助于學(xué)校防范管理漏洞和資金風(fēng)險(xiǎn)，有力推動(dòng)了高校治理體系改革和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)。

三、高校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重視程度不足

實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力是正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在高校治理體系中的重要作用。但內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督尚未得到部分高校行政管理人員足夠的重視，對(duì)審計(jì)監(jiān)督職能定位的理解和認(rèn)知存在著一定的偏差，簡(jiǎn)單地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作只是在管理工作結(jié)束后的例行檢查，對(duì)高校提升管理效率和防范風(fēng)險(xiǎn)的作用不大。此外，被審計(jì)單位或個(gè)人依法自覺(jué)接受審計(jì)監(jiān)督的意愿較弱，審計(jì)配合程度較低，甚至有部分單位或個(gè)人對(duì)審計(jì)工作抱有消極和抵觸情緒，在審計(jì)過(guò)程中不積極配合提供審計(jì)材料，或提供不真實(shí)、不完整的審計(jì)材料；在審計(jì)整改階段，一些審計(jì)單位過(guò)分強(qiáng)調(diào)客觀原因，不從制度、機(jī)制上查找源頭癥結(jié)、分析原因、完善制度、堵塞漏洞，導(dǎo)致整改工作流于形式。

（二）內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)滯后

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南》中明確提出：“高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)配備足夠的內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量應(yīng)不低于教職工總數(shù)的2‰。內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)由具備經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等方面專業(yè)素質(zhì)的人員組成，并具備必要的職業(yè)資格”。從實(shí)際情況來(lái)看，部分高校的內(nèi)審工作人員一般按照最低配比進(jìn)行配置，審計(jì)力量較弱。從人員結(jié)構(gòu)來(lái)看，大部分審計(jì)工作人員都是以會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)為主，主要擅長(zhǎng)開展經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審計(jì)，缺乏工程類、法律類等其他專業(yè)性人才，難以完成工程類等其他類型的審計(jì)項(xiàng)目，從而達(dá)到審計(jì)全覆蓋的要求。

（三）內(nèi)部審計(jì)部分職能缺失

《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中明確新增了內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等新職能要求，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用和空間越來(lái)越大。內(nèi)部審計(jì)不光是在事后核查相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)，還需要完成以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞，防止個(gè)別問(wèn)題演變成普遍問(wèn)題。但從目前來(lái)看，高校內(nèi)部審計(jì)的職能還未完全發(fā)揮出來(lái)，其“預(yù)警”“建議”的功能還未完全體現(xiàn)，審計(jì)工作尚未從事后監(jiān)督擴(kuò)展到事前、事中監(jiān)督，對(duì)學(xué)校建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系的作用有限，審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度有待進(jìn)一步提升。

四、高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效能的提升路徑

（一）提高思想認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)理念

實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督高質(zhì)量發(fā)展的首要任務(wù)是樹立新的內(nèi)部審計(jì)理念。一是要堅(jiān)持政治引領(lǐng)，提高政治站位，加強(qiáng)學(xué)校黨委對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的全面領(lǐng)導(dǎo)，牢牢把握內(nèi)部審計(jì)部門的政治屬性，把堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)作為新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作的基本原則，貫穿于內(nèi)部審計(jì)工作的全方位和全過(guò)程。二是高校相關(guān)管理人員必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要意義，嚴(yán)格要求相關(guān)人員認(rèn)真貫徹落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度，將內(nèi)部審計(jì)工作落到實(shí)處，真正有效履行內(nèi)部審計(jì)職能。三是立足社會(huì)的新形勢(shì)，結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)理念的更新。以查擺問(wèn)題、防范風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，拓寬內(nèi)部審計(jì)的深度和廣度，進(jìn)一步將審計(jì)范圍擴(kuò)大到高校內(nèi)部控制管理，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校管理工作中不合規(guī)或存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的地方，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督服務(wù)高校管理，評(píng)價(jià)和建議的作用，從而達(dá)到審計(jì)全覆蓋的要求。

（二）加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，構(gòu)建審計(jì)監(jiān)督體系

貫徹落實(shí)黨中央和教育部的政策要求，建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度體系和業(yè)務(wù)體系為高校高質(zhì)量發(fā)展提供制度保障。首先，成立學(xué)校黨委領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)，主要負(fù)責(zé)制定內(nèi)部審計(jì)重大政策，明確改革方向和發(fā)展規(guī)劃，審議年度審計(jì)工作報(bào)告和年度審計(jì)計(jì)劃，統(tǒng)籌優(yōu)化審計(jì)資源，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。下設(shè)若干審計(jì)工作小組，定期開展內(nèi)部審計(jì)工作，定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)審計(jì)情況。其次，貫徹落實(shí)審計(jì)法律法規(guī)和新政策，結(jié)合高校實(shí)際，及時(shí)制定、修訂審計(jì)規(guī)章制度及業(yè)務(wù)文件，構(gòu)建涵蓋組織機(jī)制、業(yè)務(wù)管理、整改監(jiān)督、結(jié)果運(yùn)用等系統(tǒng)全面的審計(jì)制度體系，確立從“事前審查—事中監(jiān)督—事后審計(jì)”全閉環(huán)管理的審計(jì)業(yè)務(wù)流程，完善審計(jì)文書范本，進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。最后，高?？煞e極探索建立總審計(jì)師制度，賦予高?？倢徲?jì)師參與審議內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃、改革方案、審計(jì)報(bào)告等權(quán)利，提高高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（三）創(chuàng)新協(xié)同機(jī)制，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督合力

加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察、組織、人事、財(cái)會(huì)等審計(jì)委員會(huì)成員單位的溝通協(xié)作，形成良好的貫通協(xié)同工作機(jī)制。一是建立重要信息互通制度，審前征求組織部、紀(jì)檢監(jiān)察等部門意見，了解被審計(jì)干部情況，在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制訂、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題通報(bào)、重大問(wèn)題或可疑情況了解以及違紀(jì)違法問(wèn)題線索核實(shí)等方面做到信息互通。二是建立業(yè)務(wù)協(xié)助制度，在開展監(jiān)督檢查、專項(xiàng)整治、審計(jì)監(jiān)督等工作時(shí)，可根據(jù)需要相互提供業(yè)務(wù)協(xié)助支持。紀(jì)檢監(jiān)察部門或巡察機(jī)構(gòu)針對(duì)涉及審計(jì)的專業(yè)性事項(xiàng)，可以交由審計(jì)專業(yè)人員通過(guò)查閱賬目和憑證，配合查證。審計(jì)部門對(duì)審計(jì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的涉嫌違反黨紀(jì)、職務(wù)違法、職務(wù)犯罪等問(wèn)題線索的，及時(shí)報(bào)學(xué)校紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)進(jìn)行核實(shí)。三是審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)委員會(huì)成員單位公開，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督主體之間信息共享、結(jié)果共用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、問(wèn)題整改問(wèn)責(zé)共同落實(shí)，更好地發(fā)揮監(jiān)督合力。

（四）壓實(shí)審計(jì)整改，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

為保證審計(jì)效果，審計(jì)過(guò)程中召開審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題溝通會(huì)，與被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通，分析查找問(wèn)題根源，使審計(jì)建議更具針對(duì)性。對(duì)整改落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤檢查，建立審計(jì)整改落實(shí)檢查臺(tái)賬，提供網(wǎng)上填報(bào)途徑，實(shí)行“問(wèn)題清單”“整改清單”“銷號(hào)清單”對(duì)接機(jī)制。

定期編制審計(jì)綜合報(bào)告，匯總分析審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并提出工作建議，在一定范圍內(nèi)進(jìn)行通報(bào)，充分發(fā)揮審計(jì)“預(yù)警”職能；對(duì)涉及到學(xué)校管理層面的普遍性、典型性及苗頭性、傾向性問(wèn)題，開展審計(jì)調(diào)查，及時(shí)分析研究背后的體制性障礙、機(jī)制性缺陷、制度性漏洞，向相關(guān)管理部門出具管理建議書，促進(jìn)補(bǔ)齊制度短板，堵塞管理漏洞，充分發(fā)揮審計(jì)的“建議”職能。

（五）加強(qiáng)自身建設(shè)，打造專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍

高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)工作不僅需要完善的審計(jì)制度，還需要高素質(zhì)審計(jì)人才的支持。落實(shí)審計(jì)全覆蓋的要求后，高校內(nèi)部審計(jì)的范圍涉及學(xué)校管理的各個(gè)方面，要求審計(jì)人員具有不同的專業(yè)背景，如工程類、計(jì)算機(jī)、法律等，合理配置內(nèi)部審計(jì)人員，明確各類審計(jì)工作職責(zé)。其次，注重提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能。堅(jiān)持每年參與專業(yè)培訓(xùn)、繼續(xù)教育，堅(jiān)持自主學(xué)習(xí)，不斷提升內(nèi)審人員的專業(yè)技能；積極申報(bào)相關(guān)科研課題，提升科研能力，以理論聯(lián)系實(shí)際，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。再者，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高道德素質(zhì)，嚴(yán)守職業(yè)道德底線，依法審計(jì)。

當(dāng)前正在全面推進(jìn)高等教育內(nèi)涵式高質(zhì)量發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該完善審計(jì)制度，創(chuàng)新工作方法，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)效，助力高校規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)，為高校健康持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

[基金項(xiàng)目：2023年度肇慶市社科規(guī)劃項(xiàng)目（23GJ-40）]

參考文獻(xiàn)：

[1] 周廣茂，張愛民.新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)職能定位研究[J].教育財(cái)會(huì)研究，2020（5）：89-93.

[2] 郭莉.高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展路徑探究[J].甘肅廣播大學(xué)學(xué)報(bào)，2021（6）：68-73.

[3] 夏午寧.高校內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部治理研究——基于《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》的啟示[J]會(huì)計(jì)之友，2022（19）：24-29.

[4] 時(shí)現(xiàn).深化內(nèi)部審計(jì)理論研究 提升內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐價(jià)值[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2021（5）：1.

[5] 陳燕玲.高校內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)同監(jiān)督機(jī)制研究[J].教育財(cái)會(huì)與研究，2020（4）：86-90.

（作者單位：肇慶學(xué)院 廣東肇慶 526060）

[作者簡(jiǎn)介：謝煒瑜（1993—），中級(jí)會(huì)計(jì)師。]

（責(zé)編：若佳）