摘 要：在我國(guó)的金融市場(chǎng)發(fā)展中，存在著部分財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。這不但掩蓋了企業(yè)的金融行為，也嚴(yán)重地阻礙了市場(chǎng)的發(fā)展，從而影響了我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。農(nóng)業(yè)上市公司由于其生產(chǎn)周期長(zhǎng)、實(shí)地盤查困難、氣候環(huán)境影響較大、交易主體分布較廣等原因，成為我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件的高發(fā)地區(qū)。文章從當(dāng)前我國(guó)農(nóng)資企業(yè)財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)實(shí)情況入手，說明治理金融欺詐的必要性。最后，從國(guó)家和微觀層面提出完善審計(jì)制度和加強(qiáng)公司治理的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)上市公司 財(cái)務(wù)舞弊 成因 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F830? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2024）04-119-02

近幾年，我國(guó)上市公司中，仍然存在著財(cái)務(wù)欺詐的現(xiàn)象。2018年，證監(jiān)會(huì)對(duì)圣萊達(dá)、金亞科技、國(guó)藥集團(tuán)、昆明機(jī)床等具有一定社會(huì)影響的公司財(cái)務(wù)造假行為進(jìn)行處罰。圣萊達(dá)公司虛報(bào)營(yíng)業(yè)外收益；金亞公司隱瞞費(fèi)用支出，偽造材料產(chǎn)品收發(fā)記錄，偽造銀行帳目，虛報(bào)合同；國(guó)藥控股虛報(bào)營(yíng)業(yè)收入；昆明機(jī)床虛報(bào)收入。可見，某些上市公司在利益驅(qū)動(dòng)下，不惜采取各種手段來粉飾公司的財(cái)務(wù)狀況，以此來給投資者和大眾傳達(dá)公司良好運(yùn)營(yíng)狀況的假象。上市公司的財(cái)務(wù)欺詐行為對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展造成了嚴(yán)重的影響，造成了會(huì)計(jì)信息失真，誤導(dǎo)了廣大投資者，削弱了市場(chǎng)資源的分配作用，對(duì)相關(guān)的人員和組織造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。本文從農(nóng)業(yè)上市公司角度，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊成因進(jìn)行分析，探討相關(guān)對(duì)策，以期能為財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別和控制提供更多的理論基礎(chǔ)。

一、農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)狀

（一）農(nóng)業(yè)上市公司為了虛增銷售收入而循環(huán)交易

在公司成功上市或?qū)崿F(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)之后，這種公司就會(huì)被直接取消，并且出售的股票也會(huì)按照原來的方式返還。這樣一來，公司的銷售量就會(huì)大幅增加，而庫(kù)存則會(huì)在一次周旋之后返回公司。

（二）農(nóng)業(yè)上市公司隨意增減成本及費(fèi)用

有的上市公司在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)，會(huì)通過減少成本、減少利潤(rùn)等方式來減少納稅，或在納稅年度增加成本，從而減少利潤(rùn)。

（三）關(guān)聯(lián)方交易為農(nóng)業(yè)上市公司的造假提供了方便

上市公司利用虛假的關(guān)聯(lián)關(guān)系，可以隨意調(diào)整公司的資產(chǎn)負(fù)債與利潤(rùn)，為自己謀取私利。通過關(guān)聯(lián)方之間的虛假交易，表面上看起來很有條理，沒有任何破綻，實(shí)際上弄虛作假，欺詐投資者。

此外，農(nóng)資公司的作假還涉及到了虛報(bào)資產(chǎn)、掩蓋巨額投資等?？傊?，這些方法都是為了增加利潤(rùn)，以便更好地籌集資金。這種欺詐行為不但會(huì)影響到中小股東，還會(huì)對(duì)整個(gè)資本市場(chǎng)造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。

二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊治理的必要性

財(cái)務(wù)舞弊治理的必要性主要因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊行為的兩大危害。

（一）危害國(guó)家利益

一旦發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊，就會(huì)導(dǎo)致政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的控制力下降，從而影響到國(guó)家的宏觀調(diào)控。上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為的首要目標(biāo)是減輕企業(yè)的稅負(fù)，這將極大地影響到國(guó)家的稅收，進(jìn)而影響到國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）損害公司利益

首先，企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為將使企業(yè)喪失其提供的會(huì)計(jì)資訊的職能，并造成債權(quán)人和投資者的誤解。除此之外，因?yàn)楣镜慕鹑谠p騙而導(dǎo)致的不真實(shí)的金融信息，還會(huì)對(duì)公司的債權(quán)人和投資者造成一定的影響。從而導(dǎo)致公司在其他方面的決策上出現(xiàn)錯(cuò)誤，從而對(duì)行業(yè)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。其次，隨著公司的財(cái)務(wù)舞弊，會(huì)計(jì)人員的自我監(jiān)控意識(shí)和責(zé)任感逐漸消失。企業(yè)在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，往往需要其有較多的會(huì)計(jì)工作經(jīng)歷，其中最重要的因素就是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的熟練運(yùn)用。事實(shí)上，有些公司為了讓雇員具備工作經(jīng)歷，就必須為公司編造虛假的財(cái)務(wù)資料。在就業(yè)人數(shù)急劇增長(zhǎng)的今天，會(huì)計(jì)必須服從公司的命令。最后，公司的財(cái)務(wù)舞弊會(huì)導(dǎo)致公司內(nèi)部的腐敗，對(duì)公司的改革和發(fā)展產(chǎn)生很大的影響。

三、農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因

（一）稅收優(yōu)惠政策使得舞弊成本降低

為推動(dòng)農(nóng)業(yè)發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了一系列的農(nóng)業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐行為。通過政府的各種減稅措施，如流轉(zhuǎn)稅、所得稅等，間接地減少了企業(yè)的財(cái)務(wù)欺詐。比如，某農(nóng)產(chǎn)品公司憑空增加了將近1億元的銷售額，按照正常的稅收規(guī)定，需要多交2萬多元的稅款。但是，由于國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)采取了多種優(yōu)惠政策，可以說，就算是虛增了1億元，農(nóng)資公司也不必承擔(dān)太多的稅收負(fù)擔(dān)。在這種背景下，由于這種金融欺詐沒有任何代價(jià)，所以政府的支持政策間接地促成了金融欺詐。

（二）主要通過現(xiàn)金零散交易難以核查

農(nóng)業(yè)上市公司的主要供貨商，都是一些小規(guī)模的農(nóng)業(yè)合作社，現(xiàn)在網(wǎng)上銀行等支付手段越來越方便，但是他們還是更習(xí)慣用現(xiàn)金來做生意。這類現(xiàn)金交易在某種程度上規(guī)避了金融機(jī)構(gòu)的管制，使得判斷其交易的真實(shí)性和資金流向變得越來越困難。

（三）存貨盤點(diǎn)較難完成

在我國(guó)，生物資源是一種非常有價(jià)值的資源，由于其儲(chǔ)量龐大，鑒定難度較大，給專業(yè)人員的檢測(cè)與度量帶來了一定的困難。

（四）農(nóng)作物受自然環(huán)境影響且生產(chǎn)周期長(zhǎng)

農(nóng)作物的生長(zhǎng)受環(huán)境和氣候的影響，以此為基礎(chǔ)的上市公司將會(huì)受到很大的影響。在我國(guó)上市農(nóng)業(yè)企業(yè)中，各類庫(kù)存一般都占有很大比重。此外，由于會(huì)計(jì)人員在對(duì)存貨進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)存在較大的主觀判斷，造成了企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值虛高。

四、上市公司財(cái)務(wù)治理的難點(diǎn)

（一）獨(dú)立董事缺乏相對(duì)獨(dú)立性

我國(guó)的上市公司一般都設(shè)置了獨(dú)立董事，這些董事既不是公司的股東，也不是公司的董事。然而，在實(shí)際中，獨(dú)立董事往往與企業(yè)有著緊密的聯(lián)系，放松對(duì)企業(yè)的董事、高級(jí)管理人員進(jìn)行全面的監(jiān)督，就會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來了困難。

（二）股權(quán)結(jié)構(gòu)過于單一，缺乏多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)

部分上市公司被少數(shù)股東控制，形成了“少數(shù)決定多數(shù)”的制度，少數(shù)股東擁有較少的表決權(quán)，不能享有相應(yīng)的權(quán)益.2022年，全國(guó)上市公司中，850余家公司中少數(shù)股東絕對(duì)控股，其中國(guó)有控股比例為89%，法人股東為75%。存在著一個(gè)畸形的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得公司的重大財(cái)務(wù)決策無法得到有效的監(jiān)督和約束。

（三）信息披露失實(shí)，損害股東權(quán)益

上市公司存在信息不真實(shí)的情況，致使信息使用者作出不合理的決定。在公布財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，通過調(diào)整當(dāng)前的盈利來激勵(lì)外部用戶增加股票，從而推高股票價(jià)格，欺騙投資者。在股票價(jià)格持續(xù)上升的同時(shí)，也吸引了更多的投資者，在股票價(jià)格與公司市值之間的巨大差距下，政府開始重視公司的財(cái)務(wù)狀況。這時(shí)，公司的財(cái)務(wù)造假事件曝光，股票價(jià)格暴跌，最大的受害者是普通股民。

五、治理農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的對(duì)策

（一）國(guó)家層面建議

1.加大對(duì)農(nóng)業(yè)的扶持力度。不能因?yàn)橐恍┕镜钠墼p，就削弱了對(duì)農(nóng)業(yè)的支持，反而要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的支持力度。財(cái)政和生存的壓力是農(nóng)業(yè)企業(yè)面臨的最大壓力，政府不僅要加大對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的扶持力度，還要加大對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的投資力度。在提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率的情況下，解放了生產(chǎn)力，減輕農(nóng)業(yè)企業(yè)壓力，減少欺詐的發(fā)生。

2.對(duì)舞弊加大懲處力度。政府要加強(qiáng)對(duì)金融欺詐公司的懲罰，必須嚴(yán)格執(zhí)行，不能違反法律。只有這樣，才能有效地防止金融欺詐的發(fā)生。金融舞弊者認(rèn)識(shí)到進(jìn)行欺詐將會(huì)面臨巨大的損失，他們必須要權(quán)衡自己是否有能力承擔(dān)這種風(fēng)險(xiǎn)。加大懲罰力度，讓那些想要作弊的人都對(duì)自己的未來充滿了恐懼，在對(duì)其審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)果承擔(dān)無限連帶賠償義務(wù)的前提下，必須對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行仔細(xì)的審核，以防止因?qū)徲?jì)不當(dāng)而承擔(dān)法律責(zé)任。

3.完善社會(huì)審計(jì)制度。當(dāng)前，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托時(shí)，一方面要為公司提供會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)顧問服務(wù)，另一方面又要承擔(dān)公司的審計(jì)工作。存在著經(jīng)營(yíng)盲區(qū)，也可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和公司之間存在勾結(jié)欺詐行為。因此，我國(guó)應(yīng)從制度上加以規(guī)范，防止同一家公司相互接納、相互制約、相互監(jiān)督。

（二）農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部對(duì)策

1.完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。要健全我國(guó)上市公司的內(nèi)部治理，必須建立良好的企業(yè)文化，加強(qiáng)公司管理和員工的誠(chéng)信和職業(yè)道德，并對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管。其次，要優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)?！耙还瑟?dú)大”固然能夠提高公司的經(jīng)營(yíng)決策效率，但往往也會(huì)導(dǎo)致公司的決策過于偏激、不理性，極有可能損害到中小股東的利益，形成“一手遮天”的局面，從而導(dǎo)致公司內(nèi)部的舞弊。所以，以公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)為核心的公司治理結(jié)構(gòu)，可以有效地改善財(cái)務(wù)信息的有效性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性，進(jìn)而預(yù)防財(cái)務(wù)欺詐。此外，要建立健全的會(huì)計(jì)體系，保障會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，保證會(huì)計(jì)信息的有效傳達(dá)；強(qiáng)化信息的對(duì)稱性，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并將其遏制于萌芽狀態(tài)。

2.加強(qiáng)公司的存貨管理。目前，國(guó)內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品公司的生物制品存貨還面臨著清點(diǎn)困難、受自然環(huán)境影響和估價(jià)偏高等問題。首先，公司可以將其分為不同的類別，并分為未成熟的和成熟的，從而方便評(píng)估。其次，運(yùn)用公平價(jià)值法來評(píng)價(jià)公司，可以有效地降低公司財(cái)務(wù)舞弊、操縱公司盈利的可能性。最后，引進(jìn)一套全新的資產(chǎn)減值測(cè)試與資產(chǎn)負(fù)債表，以提升會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和有效性。

3.強(qiáng)化公司現(xiàn)金交易管理。盡管個(gè)體經(jīng)營(yíng)的農(nóng)資企業(yè)數(shù)量多，現(xiàn)金業(yè)務(wù)管理難度大，但是公司可以組織個(gè)體工商戶集體開展業(yè)務(wù)，這種方式既能增加業(yè)務(wù)上的便利，又能降低銀行的現(xiàn)金往來，從而有效避免了銀行的“坐”空。同時(shí)，公司也可以通過內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收入和收入的平衡，實(shí)行財(cái)務(wù)人員輪班，在與農(nóng)民進(jìn)行貿(mào)易時(shí)，減少了出現(xiàn)不實(shí)交易的可能。

4.改善公司一股獨(dú)大現(xiàn)象。目前，我國(guó)大部分的農(nóng)業(yè)上市公司治理結(jié)構(gòu)混亂，董事會(huì)控制不利。通過對(duì)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)、穩(wěn)健的調(diào)整，使其職能更加健全，能夠更好地體現(xiàn)多數(shù)人的利益，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行有效的監(jiān)督，防止公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的情況。

5.加強(qiáng)公司內(nèi)部控制。無論外部環(huán)境如何改進(jìn)，只要公司內(nèi)部的制度不健全，就無法遏制金融欺詐。所以，公司要完善公司的監(jiān)督管理，并在全面了解國(guó)家有關(guān)的內(nèi)部控制法規(guī)的前提下，防止個(gè)人脫離公司的監(jiān)督。要加強(qiáng)內(nèi)部控制，讓內(nèi)部控制在公司內(nèi)部起到更好的效果。例如，可以把一個(gè)農(nóng)產(chǎn)品公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，設(shè)立在公司的最高層，并與公司的其他部分具有相當(dāng)程度的獨(dú)立，嚴(yán)格地監(jiān)督公司的每一個(gè)環(huán)節(jié)，從而達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

6.行業(yè)的法規(guī)監(jiān)督。在公司內(nèi)外兩種制度都不能很好運(yùn)作的情況下，行業(yè)規(guī)范就變得非常重要，這是防范公司財(cái)務(wù)欺詐的最后一道門檻。目前，我國(guó)制定了一套完善的會(huì)計(jì)制度，以完善公司的信息披露制度，包括三個(gè)方面：一是《會(huì)計(jì)法》，這是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的最高立法；二是國(guó)家頒布的有關(guān)會(huì)計(jì)制度；三是地方政府和企業(yè)所制定的有關(guān)政策，其依據(jù)是不違背國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)。為了強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管，營(yíng)造一個(gè)良好的市場(chǎng)環(huán)境，其他相關(guān)法規(guī)正在不斷完善。

六、結(jié)束語

由于多種因素的影響，農(nóng)業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)造假行為主要表現(xiàn)為：經(jīng)營(yíng)者道德素質(zhì)差、企業(yè)追求利潤(rùn)最大化、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)體系不健全，相關(guān)部門的監(jiān)督不力和對(duì)欺詐的處罰力度不夠，都是導(dǎo)致金融欺詐事件頻頻發(fā)生的原因。農(nóng)業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)欺詐手段多種多樣，需要從多個(gè)角度探討其對(duì)策，一是強(qiáng)化公司的內(nèi)部治理機(jī)制，二是政府監(jiān)管體系，三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，四是完善會(huì)計(jì)制度，降低會(huì)計(jì)舞弊的可能，拓寬融資渠道，消除舞弊的動(dòng)機(jī)。

[基金項(xiàng)目：2022年湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學(xué)院院級(jí)青年基金項(xiàng)目《內(nèi)部控制視角下農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊成因及對(duì)策研究》（課題編號(hào)：QN2022-16）。]

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[作者簡(jiǎn)介：朱碧琴（1996—），女，漢族，湖南衡陽人，碩士研究生，助教，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及高校管理研究。]（責(zé)編：建峰）