淺議高校基本建設(shè)工程項(xiàng)目待攤投資的核算與分?jǐn)?/h1>
2024-05-11 14:06:01紅斌
經(jīng)濟(jì)師 2024年4期
摘 要：待攤投資是建設(shè)單位基本建設(shè)工程的一項(xiàng)重要的建設(shè)費(fèi)用支出，貫穿于整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目管理的始終。合理的核算和分?jǐn)偞龜偼顿Y的各項(xiàng)費(fèi)用是正確核算交付使用資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，進(jìn)而能夠全面準(zhǔn)確反映建設(shè)成果的支出情況，也是做好工程竣工財(cái)務(wù)決算工作的一項(xiàng)必需程序。文章根據(jù)工作中的實(shí)際案例，提出應(yīng)按照待攤投資費(fèi)用支出性質(zhì)與內(nèi)容的不同而用不同的分?jǐn)偡椒?，并不是僅僅按工程的概算或造價(jià)作為分?jǐn)偦鶖?shù)。
關(guān)鍵詞：基建 待攤投資 分?jǐn)偡椒?面積 貸款利息資本化
中圖分類(lèi)號(hào)：F233? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2024）04-072-03
待攤投資是建設(shè)單位基本建設(shè)工程的一項(xiàng)重要的建設(shè)費(fèi)用支出，貫穿于整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目管理的始終。合理的核算和分?jǐn)偞龜偼顿Y的各項(xiàng)費(fèi)用是正確核算交付使用資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，進(jìn)而能夠全面、準(zhǔn)確反映建設(shè)成果的支出費(fèi)用情況，也是做好工程竣工財(cái)務(wù)決算工作的一項(xiàng)必需程序。待攤投資費(fèi)用的分?jǐn)偸侵笇⒋龜傎M(fèi)用資本化，憑借科學(xué)的、準(zhǔn)確的計(jì)算方法將待攤投資發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用通過(guò)直接計(jì)入或分步分?jǐn)傆?jì)入到各項(xiàng)單體工程項(xiàng)目的建筑安裝工程投資、需安裝設(shè)備投資中，從而構(gòu)成單項(xiàng)交付使用資產(chǎn)的成本價(jià)值。
一、待攤投資的概念與核算內(nèi)容
（一）《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》
《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（現(xiàn)在執(zhí)行的是：中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第81號(hào)）中規(guī)定：待攤投資支出是指項(xiàng)目建設(shè)單位按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用和稅金支出。即：基建建設(shè)工程項(xiàng)目從開(kāi)始立項(xiàng)、批復(fù)、勘察勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工、配套建設(shè)、交付使用期間涉及的各類(lèi)費(fèi)用，這些費(fèi)用的支出是和基建建設(shè)工程項(xiàng)目息息相關(guān)的，均可視為待攤投資。
（二）《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財(cái)建[2016]504號(hào)）中明確了待攤投資的核算內(nèi)容，主要分為五大類(lèi)
1.土地：由于對(duì)國(guó)有土地改革的深入推進(jìn)，基本建設(shè)項(xiàng)目涉及與土地相關(guān)的費(fèi)用支出比例日漸高漲，土地征用、遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi)、租賃土地的費(fèi)用等都是待攤投資中的大額支出。這其中有土地使用權(quán)的處理，在《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)>應(yīng)用指南》第六條“土地使用權(quán)的處理”指出的幾類(lèi)情況，對(duì)土地使用權(quán)的處理，可以作為無(wú)形資產(chǎn)核算，也可以作為固定資產(chǎn)核算、可以作為投資性房地產(chǎn)核算、還可以計(jì)入所建造的房屋建筑物成本中（就是土地使用權(quán)的支出也可以作為建設(shè)項(xiàng)目的前期待攤費(fèi)用，按照科學(xué)合理的分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)入到基建項(xiàng)目中）。
2.利息：基建項(xiàng)目建設(shè)期發(fā)生的貸款利息支出、債券利息支出、融資的費(fèi)用支出、債券發(fā)行費(fèi)用?！痘ńㄔO(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》指出：建設(shè)期的利息收入應(yīng)沖減利息支出，如果有政府支持的利息補(bǔ)貼（財(cái)政貼息）款，也應(yīng)沖減與之相關(guān)的利息支出。作為政府支持的利息補(bǔ)貼（財(cái)政貼息）款，有時(shí)下達(dá)資金是以支持性資金、項(xiàng)目補(bǔ)助資金、獎(jiǎng)補(bǔ)性資金在下達(dá)的指標(biāo)中列示，如果下達(dá)的資金有明確的支出內(nèi)容要求，比如只能償還貸款的利息，這樣的款項(xiàng)也應(yīng)該按照財(cái)政貼息處理，沖減基建項(xiàng)目建設(shè)期的利息支出。
3.前期、后期發(fā)生的費(fèi)用：基建建設(shè)工程項(xiàng)目從開(kāi)始立項(xiàng)、批復(fù)、勘察勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工、配套建設(shè)、交付使用期間涉及的各類(lèi)費(fèi)用。建設(shè)成本管理規(guī)定中列示了15項(xiàng)，由于目前以整包工程項(xiàng)目居多，主要費(fèi)用如下：可行性研究費(fèi)、合同公證費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、項(xiàng)目評(píng)估費(fèi)、工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（第三方）審計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)，其余列示的費(fèi)用，如：經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、律師代理費(fèi)、訴訟費(fèi)是在項(xiàng)目發(fā)生糾紛產(chǎn)生，匯兌損益一般用于外幣的結(jié)算差，設(shè)備盤(pán)虧及毀損、器材處理虧損、報(bào)廢工程損失是項(xiàng)目結(jié)束清算時(shí)非正常的費(fèi)用或是乙方發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用發(fā)生占比也比較低。規(guī)定新增了關(guān)于信息化建設(shè)支出的歸集途徑，《基建建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》指出：系統(tǒng)集成等信息化建設(shè)的支出，各種網(wǎng)絡(luò)設(shè)施分布的建設(shè)均作為待攤投資的前期費(fèi)用計(jì)入建設(shè)項(xiàng)目成本的中。
4.稅和費(fèi)。稅：是基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中需繳納的稅金支出，印花稅、契稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、耕地占用稅。費(fèi)：是繳納的各種管理性質(zhì)的費(fèi)用，如：工程招標(biāo)承發(fā)包交易費(fèi)，建設(shè)單位管理費(fèi)等。建設(shè)單位管理費(fèi)要按照投資總額扣除征地類(lèi)費(fèi)用后作為基數(shù)，分段分檔計(jì)算計(jì)提。
5.其他：其他與工程項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)的待攤投資支出。
二、待攤投資的核算和分?jǐn)?/p>
待攤投資的支出雖然不是直接構(gòu)成固定資產(chǎn)，但它是構(gòu)成交付使用資產(chǎn)必不可少的費(fèi)用支出，也就是管理上所說(shuō)的間接費(fèi)用、二類(lèi)費(fèi)。由于待攤投資是建設(shè)單位在基本建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，大部分是共同性的費(fèi)用，按照誰(shuí)受益誰(shuí)分擔(dān)的原則，費(fèi)用應(yīng)由受益的各項(xiàng)交付使用固定資產(chǎn)來(lái)承擔(dān)，并且要科學(xué)的、合理的分?jǐn)偤笥?jì)入到各各單項(xiàng)工程項(xiàng)目成本中。待攤投資核算及攤銷(xiāo)與其項(xiàng)目支出性質(zhì)和內(nèi)容是密切相關(guān)的，分?jǐn)偟膶?duì)象指向性明確，攤銷(xiāo)過(guò)程也具有多層次性。
（一）單項(xiàng)工程建設(shè)項(xiàng)目中待攤投資的攤銷(xiāo)
所謂單項(xiàng)工程建設(shè)項(xiàng)目亦稱(chēng)“工程項(xiàng)目”，是指具有獨(dú)立的設(shè)計(jì)文件，竣工后可以獨(dú)立發(fā)揮生產(chǎn)能力或效益的建設(shè)工程。待攤投資的攤銷(xiāo)對(duì)于單項(xiàng)工程建設(shè)項(xiàng)目，其發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用支出都是以此單項(xiàng)工程的為受益方，均可以直接計(jì)入建筑安裝工程投資中，比如單體工程的土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、單項(xiàng)驗(yàn)收費(fèi)、相關(guān)的稅費(fèi)等，按照誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的原則將費(fèi)用直接歸集至單項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目的成本中，作為工程項(xiàng)目?jī)r(jià)值的組成部分。
（二）大型群體工程建設(shè)項(xiàng)目中待攤投資的攤銷(xiāo)
待攤投資的攤銷(xiāo)對(duì)于大型群體工程建設(shè)項(xiàng)目，發(fā)生的待攤費(fèi)用支出按照受益明確、內(nèi)容的相關(guān)可以直接計(jì)入單項(xiàng)工程的費(fèi)用直接計(jì)入群體工程中的單項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目即可。但對(duì)于為了群體工程支付的共同性費(fèi)用，比如項(xiàng)目前期的“五通一平”、可行性研究費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、建設(shè)期間發(fā)生的貸款利息、等等這些費(fèi)用為群體工程的建設(shè)而發(fā)生的，不能由其中某一項(xiàng)交付資產(chǎn)完全負(fù)擔(dān)，就要按照誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的原則進(jìn)行科學(xué)合理分?jǐn)偟较嚓P(guān)的單項(xiàng)工程中。
我們常用待攤投資的分配方法有幾種：
１.按照工程的造價(jià)概算數(shù)比例分?jǐn)?，即：按照?xiàng)目初設(shè)批復(fù)的概算將建安工程投資額、安裝設(shè)備投資額中應(yīng)負(fù)擔(dān)的待攤投資的部分以及應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y計(jì)算預(yù)定分?jǐn)偮?，用預(yù)定的分?jǐn)偮手苯雍晚?xiàng)目概算相乘，得到的就是這個(gè)項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用。按照概算分配率法分配歸集費(fèi)用，由于分配率是個(gè)固定的值，簡(jiǎn)化了繁瑣的計(jì)算步驟，但由于概算與實(shí)際的各項(xiàng)投資支出往往有偏差，10%之內(nèi)是合理性偏差，但有時(shí)甚至偏差高達(dá)５０％甚至以上，這樣用概算分配率法計(jì)算分配的費(fèi)用就不準(zhǔn)確、不合理。現(xiàn)在，概算分配率法分配費(fèi)用已經(jīng)很少使用了。
２.按照工程實(shí)際造價(jià)成本發(fā)生數(shù)（投資額）比例分?jǐn)?，即：歸集所有項(xiàng)目實(shí)際支出的建安工程投資額、安裝設(shè)備投資額中應(yīng)負(fù)擔(dān)的待攤投資的部分以及應(yīng)由受益工程項(xiàng)目分?jǐn)偟拇龜偼顿Y支出數(shù)計(jì)算實(shí)際分?jǐn)偮?。用?shí)際分?jǐn)偮史ㄓ?jì)算待攤費(fèi)用分?jǐn)倲?shù)額是準(zhǔn)確合理的，但計(jì)算比較繁瑣。
以上的分?jǐn)傆?jì)算方法都是以工程的造價(jià)為基數(shù)的，而在實(shí)際工作中，更應(yīng)該以費(fèi)用支出性質(zhì)的不同而采用不同的分?jǐn)偡椒ǎx擇合理的分?jǐn)偦鶖?shù)，計(jì)算結(jié)果更加科學(xué)準(zhǔn)確，符合會(huì)計(jì)客觀性原則的要求。如：按照面積，占地面積或建筑面積進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
３.如果費(fèi)用的計(jì)量是以面積為計(jì)算依據(jù)的，就應(yīng)該按照面積為基數(shù)分?jǐn)傎M(fèi)用。
（1）土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)。建設(shè)單位按規(guī)定支付的土地補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、被征用土地上原有各種建筑物、墳?zāi)埂⒘帜?、青苗等安置補(bǔ)償費(fèi)、遷移費(fèi)、土地征收管理費(fèi)以及交納的耕地占用稅，這些都?xì)w集在土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)中核算，以上補(bǔ)償費(fèi)用的計(jì)算依據(jù)基本都是以面積為基準(zhǔn)計(jì)算的。以往我們獲得土地的使用權(quán)都是在國(guó)家的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，通過(guò)劃撥的方式獲得的，但是，伴隨著國(guó)家的改革深入推進(jìn)，學(xué)校建設(shè)的蓬勃發(fā)展，教育作為產(chǎn)業(yè)化的進(jìn)程的步伐加快，學(xué)校目前的設(shè)備設(shè)施等等硬件已不能滿(mǎn)足學(xué)?？焖侔l(fā)展現(xiàn)狀，近些年，大部分的高校都是通過(guò)購(gòu)買(mǎi)土地或置換的方式獲得土地使用權(quán)。近幾年，國(guó)有建設(shè)用地的土地轉(zhuǎn)讓費(fèi)、有償使用費(fèi)節(jié)節(jié)高漲，由此土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)已成為待攤投資中的一項(xiàng)數(shù)額較大、費(fèi)用較高、且必不可少的支出。對(duì)土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)進(jìn)行科學(xué)合理的分?jǐn)偅绻罁?jù)概算或造價(jià)作為分?jǐn)偦鶖?shù)，那么對(duì)于體量大、占地小的高層樓宇工程，它由于體量大勢(shì)必造價(jià)較高，而建設(shè)室外的運(yùn)動(dòng)場(chǎng)地，如標(biāo)準(zhǔn)的田徑場(chǎng)地、籃球場(chǎng)地、網(wǎng)球場(chǎng)地等雖然占地面積較大，但其造價(jià)和樓宇建設(shè)造價(jià)相差甚遠(yuǎn)，造成承擔(dān)的分?jǐn)偨痤~不合理，不能夠準(zhǔn)確的計(jì)算單體工程的成本。如用占地面積為分?jǐn)偦鶖?shù)，占用的面積大的單項(xiàng)工程，對(duì)土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)這項(xiàng)費(fèi)用承擔(dān)的就應(yīng)該多，比較合理。
（2）土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、植被恢復(fù)費(fèi)、場(chǎng)地清理平整費(fèi)。國(guó)家對(duì)農(nóng)用地，包括耕地、林地、園地變更為建設(shè)用地要求按照“占一補(bǔ)一”的政策繳納土地有償使用費(fèi)（或稱(chēng)：土地變性有償使用費(fèi)），對(duì)占用的耕地收取耕地開(kāi)墾費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)均是以占地面積為標(biāo)準(zhǔn)收取的。植被恢復(fù)費(fèi)的征收是以占用征收植被面積為計(jì)算依據(jù)，場(chǎng)地清理平整費(fèi)是以平整場(chǎng)地的面積、填挖土方的量等為計(jì)算依據(jù)，所以，在分?jǐn)偼恋貜?fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、植被恢復(fù)費(fèi)、場(chǎng)地清理平整費(fèi)也應(yīng)以工程項(xiàng)目的占地面積作為分?jǐn)偟幕鶖?shù)，相比以工程項(xiàng)目的概算或造價(jià)作為分?jǐn)偦鶖?shù)更為合理、核算準(zhǔn)確。下面以實(shí)際造價(jià)和占地面積分別做對(duì)比：
A工程：校區(qū)形象工程，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)高，高層樓宇建筑
B工程：室外標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)動(dòng)場(chǎng)地，包括：田徑場(chǎng)地、籃球場(chǎng)地、排球場(chǎng)地、網(wǎng)球場(chǎng)地
校區(qū)建設(shè)繳納土地變性有償使用費(fèi)2382.97萬(wàn)元，耕地開(kāi)墾費(fèi)118.61萬(wàn)元
按照面積分?jǐn)傎M(fèi)用：
由以上數(shù)據(jù)可以看出，室外標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)動(dòng)場(chǎng)地占地面積大，對(duì)于土地變性有償使用費(fèi)、耕地開(kāi)墾費(fèi)就應(yīng)該多承擔(dān)費(fèi)用，由此可見(jiàn)，作為以面積的數(shù)值為計(jì)算依據(jù)支出的費(fèi)用，使用面積作為分?jǐn)偟幕鶖?shù)來(lái)分?jǐn)傎M(fèi)用，更為準(zhǔn)確合理。
（3）其他以面積為分?jǐn)偦鶖?shù)的待攤費(fèi)用。在實(shí)際工作中，項(xiàng)目的總體規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)是以建設(shè)總面積為計(jì)費(fèi)依據(jù)，分?jǐn)倳r(shí)可以以工程占地面積為基數(shù)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分?jǐn)?。工程?guī)劃方案設(shè)計(jì)費(fèi)、工程施工圖設(shè)計(jì)費(fèi)、工程規(guī)劃手續(xù)測(cè)量費(fèi)、工程放線驗(yàn)線費(fèi)等均是以工程項(xiàng)目面積為計(jì)費(fèi)依據(jù)，分?jǐn)倳r(shí)均可以按照房屋的建筑面積進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
以上的多項(xiàng)待攤投資費(fèi)用的項(xiàng)目分?jǐn)倯?yīng)該按照工程項(xiàng)目的建筑面積或占地面積作為分?jǐn)偟囊罁?jù)，數(shù)據(jù)更加的科學(xué)合理，更能體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的原則。
（三）涉及多期工程且一次性支出的費(fèi)用
近幾年，許多高校建設(shè)新的校區(qū)或分校，由于這些新校區(qū)或分校的建設(shè)位置都比較偏僻，遠(yuǎn)離市區(qū)，規(guī)劃的占地面積就非常大，但由于資金、規(guī)劃設(shè)計(jì)或其他的原因，會(huì)分為多期工程建設(shè)，可是對(duì)于土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、植被恢復(fù)費(fèi)由于政府規(guī)劃的要求，一般都是一次性繳納支出的。這樣，在分?jǐn)偼恋卣饔眉斑w移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、植被恢復(fù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)按照工程項(xiàng)目的規(guī)劃設(shè)計(jì)圖具體分析計(jì)算，如：土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)的分?jǐn)偅瑧?yīng)按照規(guī)劃設(shè)計(jì)圖的標(biāo)識(shí)，將已用建設(shè)用地的占地面積與所有土地面積中的占比，再乘以土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)金額，作為本期土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)支出，而不能一次性將土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)全部分?jǐn)偟奖酒诠こ讨?，造成本期的固定資產(chǎn)交付成本虛增，而以后建設(shè)的工程交付資產(chǎn)成本不實(shí)，缺失了土地費(fèi)用的承擔(dān)部分。這樣做符合待攤投資誰(shuí)受益、誰(shuí)承擔(dān)的分?jǐn)傇瓌t，做到指向明確，科學(xué)合理。而不能因?yàn)橛?jì)算繁瑣、工作量大而造成交付資產(chǎn)成本歸集的不實(shí)。
（四）貸款利息資本化的分時(shí)間分項(xiàng)歸集
在新的校區(qū)或分校的建設(shè)中，往往資金的壓力是很大的，一般公辦高校的基本建設(shè)資金來(lái)源為三部分：財(cái)政資金、學(xué)校自籌資金、銀行貸款。前幾年，銀行貸款的貸款利息支出是非常高的，近年來(lái)，國(guó)家多次對(duì)貸款利率進(jìn)行調(diào)整，銀行也為了吸取優(yōu)質(zhì)貸款客戶(hù)，放貸的利率有下浮的空間，但貸款利息的負(fù)重使它成為待攤投資中的一項(xiàng)重要支出，正確的核算資本化利息，直接影響交付固定資產(chǎn)的成本。在基建財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)按項(xiàng)目完成及時(shí)停止利息資本化，按照建設(shè)成本管理的規(guī)定，對(duì)于群體的工程中的不同完工時(shí)間的單體項(xiàng)目，如果單體項(xiàng)目已是可供使用或者可供對(duì)外銷(xiāo)售狀態(tài)，或者項(xiàng)目在實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)，就應(yīng)以相應(yīng)的時(shí)點(diǎn)停止對(duì)該部分資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化。但是，在實(shí)際工作中，尤其是多項(xiàng)工程的項(xiàng)目，都是以最后一項(xiàng)單體工程完工的時(shí)間作為停止借款利息資本化的時(shí)間，這對(duì)之前完工的單體工程造成多計(jì)建設(shè)成本，交付資產(chǎn)虛高，所以，及時(shí)停止對(duì)完工項(xiàng)目借款利息的歸集，將借款利息在在建的工程中重新歸集、按照新的比例重新分?jǐn)偂⒃俜峙?、再歸集。
綜上所述，待攤投資的支出作為基本建設(shè)項(xiàng)目投資的輔助支出，在總支出中是占比較低的，但由于其自身的特點(diǎn)，核算時(shí)更要依據(jù)其發(fā)生費(fèi)用的性質(zhì)、支出的內(nèi)容的不同而采用合理的分?jǐn)偡椒?、不同的分?jǐn)偦鶖?shù)，做到規(guī)范費(fèi)用攤銷(xiāo)的范圍、合理設(shè)置攤銷(xiāo)的程序，優(yōu)化計(jì)算的方法步驟，科學(xué)的核算出交付使用資產(chǎn)中各項(xiàng)單項(xiàng)工程的價(jià)值、設(shè)備的價(jià)值，為轉(zhuǎn)化固定資產(chǎn)提供真實(shí)可靠、科學(xué)合理的數(shù)據(jù)支撐。
參考文獻(xiàn)：
[1] 吳賽.基建財(cái)務(wù)“待攤投資”科目適用之商榷[J].財(cái)會(huì)月刊，2014（05）：41-42.
[2] 陳春艷.基本建設(shè)工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)淺析[J].財(cái)會(huì)通訊， 2014，2：88-90.
[3] 任啟財(cái).對(duì)基建會(huì)計(jì)中待攤投資攤銷(xiāo)的看法[J].財(cái)會(huì)月刊 2011，9：26-27.
[4] 溫海英.淺議基建項(xiàng)目待攤投資核算與攤銷(xiāo)[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（22）：49-50.
[作者簡(jiǎn)介：紅斌，女，內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)，會(huì)計(jì)師，研究方向：基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算。]
（責(zé)編：若佳）
摘 要：待攤投資是建設(shè)單位基本建設(shè)工程的一項(xiàng)重要的建設(shè)費(fèi)用支出，貫穿于整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目管理的始終。合理的核算和分?jǐn)偞龜偼顿Y的各項(xiàng)費(fèi)用是正確核算交付使用資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，進(jìn)而能夠全面準(zhǔn)確反映建設(shè)成果的支出情況，也是做好工程竣工財(cái)務(wù)決算工作的一項(xiàng)必需程序。文章根據(jù)工作中的實(shí)際案例，提出應(yīng)按照待攤投資費(fèi)用支出性質(zhì)與內(nèi)容的不同而用不同的分?jǐn)偡椒?，并不是僅僅按工程的概算或造價(jià)作為分?jǐn)偦鶖?shù)。
關(guān)鍵詞：基建 待攤投資 分?jǐn)偡椒?面積 貸款利息資本化
中圖分類(lèi)號(hào)：F233? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2024）04-072-03
待攤投資是建設(shè)單位基本建設(shè)工程的一項(xiàng)重要的建設(shè)費(fèi)用支出，貫穿于整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目管理的始終。合理的核算和分?jǐn)偞龜偼顿Y的各項(xiàng)費(fèi)用是正確核算交付使用資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，進(jìn)而能夠全面、準(zhǔn)確反映建設(shè)成果的支出費(fèi)用情況，也是做好工程竣工財(cái)務(wù)決算工作的一項(xiàng)必需程序。待攤投資費(fèi)用的分?jǐn)偸侵笇⒋龜傎M(fèi)用資本化，憑借科學(xué)的、準(zhǔn)確的計(jì)算方法將待攤投資發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用通過(guò)直接計(jì)入或分步分?jǐn)傆?jì)入到各項(xiàng)單體工程項(xiàng)目的建筑安裝工程投資、需安裝設(shè)備投資中，從而構(gòu)成單項(xiàng)交付使用資產(chǎn)的成本價(jià)值。
一、待攤投資的概念與核算內(nèi)容
（一）《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》
《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（現(xiàn)在執(zhí)行的是：中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第81號(hào)）中規(guī)定：待攤投資支出是指項(xiàng)目建設(shè)單位按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用和稅金支出。即：基建建設(shè)工程項(xiàng)目從開(kāi)始立項(xiàng)、批復(fù)、勘察勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工、配套建設(shè)、交付使用期間涉及的各類(lèi)費(fèi)用，這些費(fèi)用的支出是和基建建設(shè)工程項(xiàng)目息息相關(guān)的，均可視為待攤投資。
（二）《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財(cái)建[2016]504號(hào)）中明確了待攤投資的核算內(nèi)容，主要分為五大類(lèi)
1.土地：由于對(duì)國(guó)有土地改革的深入推進(jìn)，基本建設(shè)項(xiàng)目涉及與土地相關(guān)的費(fèi)用支出比例日漸高漲，土地征用、遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi)、租賃土地的費(fèi)用等都是待攤投資中的大額支出。這其中有土地使用權(quán)的處理，在《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)>應(yīng)用指南》第六條“土地使用權(quán)的處理”指出的幾類(lèi)情況，對(duì)土地使用權(quán)的處理，可以作為無(wú)形資產(chǎn)核算，也可以作為固定資產(chǎn)核算、可以作為投資性房地產(chǎn)核算、還可以計(jì)入所建造的房屋建筑物成本中（就是土地使用權(quán)的支出也可以作為建設(shè)項(xiàng)目的前期待攤費(fèi)用，按照科學(xué)合理的分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)入到基建項(xiàng)目中）。
2.利息：基建項(xiàng)目建設(shè)期發(fā)生的貸款利息支出、債券利息支出、融資的費(fèi)用支出、債券發(fā)行費(fèi)用?！痘ńㄔO(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》指出：建設(shè)期的利息收入應(yīng)沖減利息支出，如果有政府支持的利息補(bǔ)貼（財(cái)政貼息）款，也應(yīng)沖減與之相關(guān)的利息支出。作為政府支持的利息補(bǔ)貼（財(cái)政貼息）款，有時(shí)下達(dá)資金是以支持性資金、項(xiàng)目補(bǔ)助資金、獎(jiǎng)補(bǔ)性資金在下達(dá)的指標(biāo)中列示，如果下達(dá)的資金有明確的支出內(nèi)容要求，比如只能償還貸款的利息，這樣的款項(xiàng)也應(yīng)該按照財(cái)政貼息處理，沖減基建項(xiàng)目建設(shè)期的利息支出。
3.前期、后期發(fā)生的費(fèi)用：基建建設(shè)工程項(xiàng)目從開(kāi)始立項(xiàng)、批復(fù)、勘察勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工、配套建設(shè)、交付使用期間涉及的各類(lèi)費(fèi)用。建設(shè)成本管理規(guī)定中列示了15項(xiàng)，由于目前以整包工程項(xiàng)目居多，主要費(fèi)用如下：可行性研究費(fèi)、合同公證費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、項(xiàng)目評(píng)估費(fèi)、工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（第三方）審計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)，其余列示的費(fèi)用，如：經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、律師代理費(fèi)、訴訟費(fèi)是在項(xiàng)目發(fā)生糾紛產(chǎn)生，匯兌損益一般用于外幣的結(jié)算差，設(shè)備盤(pán)虧及毀損、器材處理虧損、報(bào)廢工程損失是項(xiàng)目結(jié)束清算時(shí)非正常的費(fèi)用或是乙方發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用發(fā)生占比也比較低。規(guī)定新增了關(guān)于信息化建設(shè)支出的歸集途徑，《基建建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》指出：系統(tǒng)集成等信息化建設(shè)的支出，各種網(wǎng)絡(luò)設(shè)施分布的建設(shè)均作為待攤投資的前期費(fèi)用計(jì)入建設(shè)項(xiàng)目成本的中。
4.稅和費(fèi)。稅：是基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中需繳納的稅金支出，印花稅、契稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、耕地占用稅。費(fèi)：是繳納的各種管理性質(zhì)的費(fèi)用，如：工程招標(biāo)承發(fā)包交易費(fèi)，建設(shè)單位管理費(fèi)等。建設(shè)單位管理費(fèi)要按照投資總額扣除征地類(lèi)費(fèi)用后作為基數(shù)，分段分檔計(jì)算計(jì)提。
5.其他：其他與工程項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)的待攤投資支出。
二、待攤投資的核算和分?jǐn)?/p>
待攤投資的支出雖然不是直接構(gòu)成固定資產(chǎn)，但它是構(gòu)成交付使用資產(chǎn)必不可少的費(fèi)用支出，也就是管理上所說(shuō)的間接費(fèi)用、二類(lèi)費(fèi)。由于待攤投資是建設(shè)單位在基本建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，大部分是共同性的費(fèi)用，按照誰(shuí)受益誰(shuí)分擔(dān)的原則，費(fèi)用應(yīng)由受益的各項(xiàng)交付使用固定資產(chǎn)來(lái)承擔(dān)，并且要科學(xué)的、合理的分?jǐn)偤笥?jì)入到各各單項(xiàng)工程項(xiàng)目成本中。待攤投資核算及攤銷(xiāo)與其項(xiàng)目支出性質(zhì)和內(nèi)容是密切相關(guān)的，分?jǐn)偟膶?duì)象指向性明確，攤銷(xiāo)過(guò)程也具有多層次性。
（一）單項(xiàng)工程建設(shè)項(xiàng)目中待攤投資的攤銷(xiāo)
所謂單項(xiàng)工程建設(shè)項(xiàng)目亦稱(chēng)“工程項(xiàng)目”，是指具有獨(dú)立的設(shè)計(jì)文件，竣工后可以獨(dú)立發(fā)揮生產(chǎn)能力或效益的建設(shè)工程。待攤投資的攤銷(xiāo)對(duì)于單項(xiàng)工程建設(shè)項(xiàng)目，其發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用支出都是以此單項(xiàng)工程的為受益方，均可以直接計(jì)入建筑安裝工程投資中，比如單體工程的土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、單項(xiàng)驗(yàn)收費(fèi)、相關(guān)的稅費(fèi)等，按照誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的原則將費(fèi)用直接歸集至單項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目的成本中，作為工程項(xiàng)目?jī)r(jià)值的組成部分。
（二）大型群體工程建設(shè)項(xiàng)目中待攤投資的攤銷(xiāo)
待攤投資的攤銷(xiāo)對(duì)于大型群體工程建設(shè)項(xiàng)目，發(fā)生的待攤費(fèi)用支出按照受益明確、內(nèi)容的相關(guān)可以直接計(jì)入單項(xiàng)工程的費(fèi)用直接計(jì)入群體工程中的單項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目即可。但對(duì)于為了群體工程支付的共同性費(fèi)用，比如項(xiàng)目前期的“五通一平”、可行性研究費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、建設(shè)期間發(fā)生的貸款利息、等等這些費(fèi)用為群體工程的建設(shè)而發(fā)生的，不能由其中某一項(xiàng)交付資產(chǎn)完全負(fù)擔(dān)，就要按照誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的原則進(jìn)行科學(xué)合理分?jǐn)偟较嚓P(guān)的單項(xiàng)工程中。
我們常用待攤投資的分配方法有幾種：
１.按照工程的造價(jià)概算數(shù)比例分?jǐn)?，即：按照?xiàng)目初設(shè)批復(fù)的概算將建安工程投資額、安裝設(shè)備投資額中應(yīng)負(fù)擔(dān)的待攤投資的部分以及應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y計(jì)算預(yù)定分?jǐn)偮?，用預(yù)定的分?jǐn)偮手苯雍晚?xiàng)目概算相乘，得到的就是這個(gè)項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用。按照概算分配率法分配歸集費(fèi)用，由于分配率是個(gè)固定的值，簡(jiǎn)化了繁瑣的計(jì)算步驟，但由于概算與實(shí)際的各項(xiàng)投資支出往往有偏差，10%之內(nèi)是合理性偏差，但有時(shí)甚至偏差高達(dá)５０％甚至以上，這樣用概算分配率法計(jì)算分配的費(fèi)用就不準(zhǔn)確、不合理。現(xiàn)在，概算分配率法分配費(fèi)用已經(jīng)很少使用了。
２.按照工程實(shí)際造價(jià)成本發(fā)生數(shù)（投資額）比例分?jǐn)?，即：歸集所有項(xiàng)目實(shí)際支出的建安工程投資額、安裝設(shè)備投資額中應(yīng)負(fù)擔(dān)的待攤投資的部分以及應(yīng)由受益工程項(xiàng)目分?jǐn)偟拇龜偼顿Y支出數(shù)計(jì)算實(shí)際分?jǐn)偮?。用?shí)際分?jǐn)偮史ㄓ?jì)算待攤費(fèi)用分?jǐn)倲?shù)額是準(zhǔn)確合理的，但計(jì)算比較繁瑣。
以上的分?jǐn)傆?jì)算方法都是以工程的造價(jià)為基數(shù)的，而在實(shí)際工作中，更應(yīng)該以費(fèi)用支出性質(zhì)的不同而采用不同的分?jǐn)偡椒ǎx擇合理的分?jǐn)偦鶖?shù)，計(jì)算結(jié)果更加科學(xué)準(zhǔn)確，符合會(huì)計(jì)客觀性原則的要求。如：按照面積，占地面積或建筑面積進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
３.如果費(fèi)用的計(jì)量是以面積為計(jì)算依據(jù)的，就應(yīng)該按照面積為基數(shù)分?jǐn)傎M(fèi)用。
（1）土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)。建設(shè)單位按規(guī)定支付的土地補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、被征用土地上原有各種建筑物、墳?zāi)埂⒘帜?、青苗等安置補(bǔ)償費(fèi)、遷移費(fèi)、土地征收管理費(fèi)以及交納的耕地占用稅，這些都?xì)w集在土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)中核算，以上補(bǔ)償費(fèi)用的計(jì)算依據(jù)基本都是以面積為基準(zhǔn)計(jì)算的。以往我們獲得土地的使用權(quán)都是在國(guó)家的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，通過(guò)劃撥的方式獲得的，但是，伴隨著國(guó)家的改革深入推進(jìn)，學(xué)校建設(shè)的蓬勃發(fā)展，教育作為產(chǎn)業(yè)化的進(jìn)程的步伐加快，學(xué)校目前的設(shè)備設(shè)施等等硬件已不能滿(mǎn)足學(xué)?？焖侔l(fā)展現(xiàn)狀，近些年，大部分的高校都是通過(guò)購(gòu)買(mǎi)土地或置換的方式獲得土地使用權(quán)。近幾年，國(guó)有建設(shè)用地的土地轉(zhuǎn)讓費(fèi)、有償使用費(fèi)節(jié)節(jié)高漲，由此土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)已成為待攤投資中的一項(xiàng)數(shù)額較大、費(fèi)用較高、且必不可少的支出。對(duì)土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)進(jìn)行科學(xué)合理的分?jǐn)偅绻罁?jù)概算或造價(jià)作為分?jǐn)偦鶖?shù)，那么對(duì)于體量大、占地小的高層樓宇工程，它由于體量大勢(shì)必造價(jià)較高，而建設(shè)室外的運(yùn)動(dòng)場(chǎng)地，如標(biāo)準(zhǔn)的田徑場(chǎng)地、籃球場(chǎng)地、網(wǎng)球場(chǎng)地等雖然占地面積較大，但其造價(jià)和樓宇建設(shè)造價(jià)相差甚遠(yuǎn)，造成承擔(dān)的分?jǐn)偨痤~不合理，不能夠準(zhǔn)確的計(jì)算單體工程的成本。如用占地面積為分?jǐn)偦鶖?shù)，占用的面積大的單項(xiàng)工程，對(duì)土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)這項(xiàng)費(fèi)用承擔(dān)的就應(yīng)該多，比較合理。
（2）土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、植被恢復(fù)費(fèi)、場(chǎng)地清理平整費(fèi)。國(guó)家對(duì)農(nóng)用地，包括耕地、林地、園地變更為建設(shè)用地要求按照“占一補(bǔ)一”的政策繳納土地有償使用費(fèi)（或稱(chēng)：土地變性有償使用費(fèi)），對(duì)占用的耕地收取耕地開(kāi)墾費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)均是以占地面積為標(biāo)準(zhǔn)收取的。植被恢復(fù)費(fèi)的征收是以占用征收植被面積為計(jì)算依據(jù)，場(chǎng)地清理平整費(fèi)是以平整場(chǎng)地的面積、填挖土方的量等為計(jì)算依據(jù)，所以，在分?jǐn)偼恋貜?fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、植被恢復(fù)費(fèi)、場(chǎng)地清理平整費(fèi)也應(yīng)以工程項(xiàng)目的占地面積作為分?jǐn)偟幕鶖?shù)，相比以工程項(xiàng)目的概算或造價(jià)作為分?jǐn)偦鶖?shù)更為合理、核算準(zhǔn)確。下面以實(shí)際造價(jià)和占地面積分別做對(duì)比：
A工程：校區(qū)形象工程，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)高，高層樓宇建筑
B工程：室外標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)動(dòng)場(chǎng)地，包括：田徑場(chǎng)地、籃球場(chǎng)地、排球場(chǎng)地、網(wǎng)球場(chǎng)地
校區(qū)建設(shè)繳納土地變性有償使用費(fèi)2382.97萬(wàn)元，耕地開(kāi)墾費(fèi)118.61萬(wàn)元
按照面積分?jǐn)傎M(fèi)用：
由以上數(shù)據(jù)可以看出，室外標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)動(dòng)場(chǎng)地占地面積大，對(duì)于土地變性有償使用費(fèi)、耕地開(kāi)墾費(fèi)就應(yīng)該多承擔(dān)費(fèi)用，由此可見(jiàn)，作為以面積的數(shù)值為計(jì)算依據(jù)支出的費(fèi)用，使用面積作為分?jǐn)偟幕鶖?shù)來(lái)分?jǐn)傎M(fèi)用，更為準(zhǔn)確合理。
（3）其他以面積為分?jǐn)偦鶖?shù)的待攤費(fèi)用。在實(shí)際工作中，項(xiàng)目的總體規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)是以建設(shè)總面積為計(jì)費(fèi)依據(jù)，分?jǐn)倳r(shí)可以以工程占地面積為基數(shù)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分?jǐn)?。工程?guī)劃方案設(shè)計(jì)費(fèi)、工程施工圖設(shè)計(jì)費(fèi)、工程規(guī)劃手續(xù)測(cè)量費(fèi)、工程放線驗(yàn)線費(fèi)等均是以工程項(xiàng)目面積為計(jì)費(fèi)依據(jù)，分?jǐn)倳r(shí)均可以按照房屋的建筑面積進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
以上的多項(xiàng)待攤投資費(fèi)用的項(xiàng)目分?jǐn)倯?yīng)該按照工程項(xiàng)目的建筑面積或占地面積作為分?jǐn)偟囊罁?jù)，數(shù)據(jù)更加的科學(xué)合理，更能體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的原則。
（三）涉及多期工程且一次性支出的費(fèi)用
近幾年，許多高校建設(shè)新的校區(qū)或分校，由于這些新校區(qū)或分校的建設(shè)位置都比較偏僻，遠(yuǎn)離市區(qū)，規(guī)劃的占地面積就非常大，但由于資金、規(guī)劃設(shè)計(jì)或其他的原因，會(huì)分為多期工程建設(shè)，可是對(duì)于土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、植被恢復(fù)費(fèi)由于政府規(guī)劃的要求，一般都是一次性繳納支出的。這樣，在分?jǐn)偼恋卣饔眉斑w移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、植被恢復(fù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)按照工程項(xiàng)目的規(guī)劃設(shè)計(jì)圖具體分析計(jì)算，如：土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)的分?jǐn)偅瑧?yīng)按照規(guī)劃設(shè)計(jì)圖的標(biāo)識(shí)，將已用建設(shè)用地的占地面積與所有土地面積中的占比，再乘以土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)金額，作為本期土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)支出，而不能一次性將土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)全部分?jǐn)偟奖酒诠こ讨?，造成本期的固定資產(chǎn)交付成本虛增，而以后建設(shè)的工程交付資產(chǎn)成本不實(shí)，缺失了土地費(fèi)用的承擔(dān)部分。這樣做符合待攤投資誰(shuí)受益、誰(shuí)承擔(dān)的分?jǐn)傇瓌t，做到指向明確，科學(xué)合理。而不能因?yàn)橛?jì)算繁瑣、工作量大而造成交付資產(chǎn)成本歸集的不實(shí)。
（四）貸款利息資本化的分時(shí)間分項(xiàng)歸集
在新的校區(qū)或分校的建設(shè)中，往往資金的壓力是很大的，一般公辦高校的基本建設(shè)資金來(lái)源為三部分：財(cái)政資金、學(xué)校自籌資金、銀行貸款。前幾年，銀行貸款的貸款利息支出是非常高的，近年來(lái)，國(guó)家多次對(duì)貸款利率進(jìn)行調(diào)整，銀行也為了吸取優(yōu)質(zhì)貸款客戶(hù)，放貸的利率有下浮的空間，但貸款利息的負(fù)重使它成為待攤投資中的一項(xiàng)重要支出，正確的核算資本化利息，直接影響交付固定資產(chǎn)的成本。在基建財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)按項(xiàng)目完成及時(shí)停止利息資本化，按照建設(shè)成本管理的規(guī)定，對(duì)于群體的工程中的不同完工時(shí)間的單體項(xiàng)目，如果單體項(xiàng)目已是可供使用或者可供對(duì)外銷(xiāo)售狀態(tài)，或者項(xiàng)目在實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)，就應(yīng)以相應(yīng)的時(shí)點(diǎn)停止對(duì)該部分資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化。但是，在實(shí)際工作中，尤其是多項(xiàng)工程的項(xiàng)目，都是以最后一項(xiàng)單體工程完工的時(shí)間作為停止借款利息資本化的時(shí)間，這對(duì)之前完工的單體工程造成多計(jì)建設(shè)成本，交付資產(chǎn)虛高，所以，及時(shí)停止對(duì)完工項(xiàng)目借款利息的歸集，將借款利息在在建的工程中重新歸集、按照新的比例重新分?jǐn)偂⒃俜峙?、再歸集。
綜上所述，待攤投資的支出作為基本建設(shè)項(xiàng)目投資的輔助支出，在總支出中是占比較低的，但由于其自身的特點(diǎn)，核算時(shí)更要依據(jù)其發(fā)生費(fèi)用的性質(zhì)、支出的內(nèi)容的不同而采用合理的分?jǐn)偡椒?、不同的分?jǐn)偦鶖?shù)，做到規(guī)范費(fèi)用攤銷(xiāo)的范圍、合理設(shè)置攤銷(xiāo)的程序，優(yōu)化計(jì)算的方法步驟，科學(xué)的核算出交付使用資產(chǎn)中各項(xiàng)單項(xiàng)工程的價(jià)值、設(shè)備的價(jià)值，為轉(zhuǎn)化固定資產(chǎn)提供真實(shí)可靠、科學(xué)合理的數(shù)據(jù)支撐。
參考文獻(xiàn)：
[1] 吳賽.基建財(cái)務(wù)“待攤投資”科目適用之商榷[J].財(cái)會(huì)月刊，2014（05）：41-42.
[2] 陳春艷.基本建設(shè)工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)淺析[J].財(cái)會(huì)通訊， 2014，2：88-90.
[3] 任啟財(cái).對(duì)基建會(huì)計(jì)中待攤投資攤銷(xiāo)的看法[J].財(cái)會(huì)月刊 2011，9：26-27.
[4] 溫海英.淺議基建項(xiàng)目待攤投資核算與攤銷(xiāo)[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（22）：49-50.
[作者簡(jiǎn)介：紅斌，女，內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)，會(huì)計(jì)師，研究方向：基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算。]
（責(zé)編：若佳）
