淄博高新國有資本投資有限公司 255086

為確保國有資產(chǎn)安全，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，提高國有企業(yè)經(jīng)營效益，加強內(nèi)部審計工作尤為重要。目前，大型央企、省屬國企基本建立了相對完善的運行機制，而市屬、區(qū)屬國有企業(yè)內(nèi)部審計基礎弱，規(guī)范性差，審計質(zhì)量不高。因此，本文以Z區(qū)6家區(qū)屬國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)為研究對象，根據(jù)我國學者對國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素的研究成果，對6家企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量情況中存在的問題進行分析，提出針對性的提升對策，為國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量提升提供參考和建議。

一、影響國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的因素

內(nèi)部審計質(zhì)量受多種因素影響，一般認為，內(nèi)部審計的獨立性、內(nèi)審人員的素質(zhì)和專業(yè)水平、內(nèi)部審計業(yè)務的覆蓋面、內(nèi)部審計制度建設、審計整改等因素對內(nèi)部審計質(zhì)量有制約作用。

1.內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計的獨立性特別是內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性是對內(nèi)部審計質(zhì)量影響最大的因素之一，較高的獨立性可以提高內(nèi)部審計質(zhì)量。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)審機構(gòu)的獨立性與公司治理有和企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理之間具有正相關作用，公司治理會通過直接影響內(nèi)部審計的獨立地位去影響內(nèi)部審計質(zhì)量。在公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計獨立性首先表現(xiàn)為組織地位的高低，一般來說，內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于董事會或?qū)徲嬑瘑T會的客觀性和權(quán)威性會高于其隸屬于經(jīng)理層，該組織形式下，內(nèi)部審計的獨立性能夠得到保障，審計質(zhì)量較高。此外，內(nèi)部審計的獨立性還表現(xiàn)在內(nèi)部審計機構(gòu)是一個單獨的部門，而不是與其他部門合署辦公。

2. 內(nèi)部審計制度建設。內(nèi)部審計制度是否完善也是衡量內(nèi)部審計質(zhì)量控制的標準之一。內(nèi)部審計制度越健全、流程越合規(guī)、質(zhì)量指標越完善，越有利于對內(nèi)部審計人員進行規(guī)范化管理，增加內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任力，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，因此，可以通過完善審計制度來提高審計質(zhì)量。

3.內(nèi)審人員的綜合水平。內(nèi)審人員配置數(shù)量、知識結(jié)構(gòu)和道德素質(zhì)也是影響內(nèi)部審計質(zhì)量的重要因素。實證研究表明，內(nèi)部審計人員數(shù)量越多、知識結(jié)構(gòu)越豐富、素質(zhì)越高，內(nèi)部審計質(zhì)量越高。一般來說，一名優(yōu)秀的審計人員除熟悉工作流程外，還要具備豐富的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，才能在審計過程中及時發(fā)現(xiàn)風險問題，提出有價值的審計意見。

4.內(nèi)部審計覆蓋面。內(nèi)部審計的覆蓋面對審計質(zhì)量有著直接的影響，企業(yè)內(nèi)部審計覆蓋全面可以促進內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。2021年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及《關于實行審計全覆蓋的實施意見》，明確指出對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領導干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋。具體來說，就是以國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)為主體，以干部履職責任、內(nèi)部控制、風險管理、資產(chǎn)真實性、財務信息、政策執(zhí)行等經(jīng)濟事項為客體的全面監(jiān)督體系，包括內(nèi)部審計對象全覆蓋、內(nèi)容全覆蓋和過程全覆蓋三個層面。

5.審計發(fā)現(xiàn)問題整改的有效性。內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改作為審計工作中的最后一個環(huán)節(jié)，是審計工作成果有效轉(zhuǎn)化的關鍵步驟，整改到位與否關系到審計目標的成敗。從審計質(zhì)量結(jié)果的維度看，審計問題整改的有效性也是衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的關鍵因素之一。在實際工作中，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改不足、屢審屢犯的現(xiàn)象十分普遍，且與被審計單位自身問責機制不完善、追責力度匱乏同時存在。研究表明，增大追責問責力度能顯著提高內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改質(zhì)量，從而提高整體的審計質(zhì)量。

二、6家區(qū)屬國有企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在問題

（一）內(nèi)部審計現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計機構(gòu)設置情況

調(diào)查表明，6家國企僅2家設立了內(nèi)審機構(gòu)，其中獨立內(nèi)審機構(gòu)1家，合署辦公1家，其他4家均未設置內(nèi)審機構(gòu)，由風控、綜合或財務人員兼職開展內(nèi)審工作。

2.內(nèi)部審計人員配置情況

6家國企共有內(nèi)審人員11人，其中專職內(nèi)審人員6人，兼職內(nèi)審人員5人；正式員工8人，勞務派遣工3人。內(nèi)審人員學歷及年齡情況如表2-1所示：

表2-1 公司內(nèi)審人員學歷及年齡結(jié)構(gòu)情況

指標名稱 人數(shù) 占比（%）

學歷 11

其中：碩士及以上 1 9.09

大學本科 8 72.73

大學專科及以下 2 18.18

年齡

其中：50歲以上 0 0

30-50歲 5 45.45

30歲以下 6 54.55

從表中看出，內(nèi)審人員以中青年為主，30歲以下占比54.55%。大學本科學歷占比最高，為72.73%。

內(nèi)審人員職稱及專業(yè)結(jié)構(gòu)情況如表2-2所示：

表2-2內(nèi)審人員職稱及專業(yè)結(jié)構(gòu)情況

指標名稱 人數(shù) 占比（%）

職稱 11

其中：高級職稱 2 18.18

中級職稱 2 18.18

初級職稱 4 36.37

無職稱 3 27.27

專業(yè)結(jié)構(gòu)

其中：審計 0 0

會計 3 27.27

經(jīng)濟 4 36.36

工程 2 18.18

法律 2 18.18

由上表看出，內(nèi)審人員專業(yè)主要為經(jīng)濟和會計類，分別占比36.36%和27.27%。

3.內(nèi)部審計開展情況

從開展的審計項目看，6家國企2021年-2023年審計項目數(shù)量共計48個，審計范圍主要集中在財務收支審計、經(jīng)濟責任審計和工程審計。公司2021年-2023年內(nèi)部審計項目完成情況如表2-3所示：

表2-3 公司2021年-2023年內(nèi)部審計項目完成情況

年份 經(jīng)濟責任審計 內(nèi)部控制審計 財務收支審計 工程審計 專項審計

2021 5 4 0 0 0

2022 2 9 0 7 0

2023 0 4 1 14 2

（二）存在的問題

1.內(nèi)部審計獨立性有待加強

從工作機制看，內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性不高。一是6家國企大部分未設置專職內(nèi)審部門，更未設置審計委員會，配備總審計師。內(nèi)審工作一般由一名副總分管，未受單位黨組織、董事會（或主要負責人）直接領導，權(quán)威性不足。

2. 內(nèi)部審計制度不健全

通過對6家國企內(nèi)部審計制度進行梳理，發(fā)現(xiàn)只有1家搭建了內(nèi)審制度體系框架，制定了《內(nèi)部審計管理辦法》，對部門、人員設置及工作職責、權(quán)限和工作程序和結(jié)果運用進行了明確，并制定了經(jīng)濟責任審計、合同審計、財務收支審計實施細則，但沒有制定質(zhì)量控制相關制度。其他5家公司均未建立內(nèi)審制度。

3.內(nèi)部審計力量不足

6家國企內(nèi)部審計力量薄弱。一是專職內(nèi)審人員數(shù)量配備不足。人員數(shù)量與公司資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務復雜程度遠不成比例；二是部分內(nèi)審人員能力素質(zhì)無法滿足審計工作要求?，F(xiàn)有內(nèi)審人員以會計、經(jīng)濟類人員為主，初級職稱以下的人員占多數(shù)，業(yè)務能力和工作經(jīng)驗不足，職業(yè)敏感性差，一定程度上影響了審計質(zhì)量。

4.審計監(jiān)督全覆蓋程度比較低

從審計監(jiān)督覆蓋內(nèi)容看，審計內(nèi)容較為單一，6家國企2021年-2023年共審計項目48個，其中經(jīng)濟責任審計項目7個，工程審計項目21個，內(nèi)控審計項目17個，財務收支審計1個，專項審計2個，對外投資、招投標、等高風險領域的專項審計業(yè)務均未開展，無法及時發(fā)現(xiàn)存在問題。從審計監(jiān)督對象看，主要是對全資子公司的審計項目，對控股、參股公司、涉及較少。而且審計頻次低，審計周期長，審計監(jiān)督遠未達到全覆蓋的程度。

5.內(nèi)部審計整改落實不到位

從幾家國企內(nèi)部審計整改情況看，均存在整改不到位、屢審屢犯的情況。具體原因主要包括：一是單位領導認知不到位，重業(yè)務、輕整改，提出的整改措施就事論事，不能舉一反三；二是長期遺留問題涉及部門多、時間跨度大，被審計單位落實整改需要付出時間和精力，整改動力不足；三是追責問責機制不完善。對相關責任人沒有追究或從輕處理，造成違規(guī)違紀成本較低，無形中降低了審計的權(quán)威性，影響了審計整改效果。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量提升對策

1.強化內(nèi)部審計體制頂層設計，提高內(nèi)部審計獨立性

一是優(yōu)化內(nèi)部審計機構(gòu)管理模式，確保國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性?？筛鶕?jù)治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式設立專職內(nèi)部審計機構(gòu)，在董事會領導下開展工作。條件允許的，可以設置總審計師；二是配置適當?shù)膬?nèi)審人員數(shù)量。企業(yè)應根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營范圍、公司層級、職工數(shù)量等因素配置人員，確保能夠充分履行審計職責；三是內(nèi)審人員配備要符合內(nèi)部控制要求，盡量避免出現(xiàn)由財務人員兼任內(nèi)審人員的情況。

2. 深化內(nèi)部審計制度建設，增強風險防控能力

一是根據(jù)國家和行業(yè)監(jiān)督機構(gòu)出臺的政策制度，及時完善企業(yè)內(nèi)部審計制度、操作流程、促進管理體制的優(yōu)化落實；二是對照中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的內(nèi)部審計準則，結(jié)合公司實際情況，制定業(yè)務審計實施細則，確保每項內(nèi)審程序都有明確的操作標準；三是建立內(nèi)部審計計劃、審計檔案、審計質(zhì)量控制等分項制度。審計業(yè)務外包的還要制定外部審計工作質(zhì)量評價制度，對外部審計報告質(zhì)量進行復核監(jiān)督。

3.加強審計隊伍建設，提升內(nèi)審人員專業(yè)能力

一是加強職業(yè)道德教育和廉政教育。定期組織內(nèi)審人員對職業(yè)道德規(guī)范的學習，利用典型案例，開展警示教育，強化自律意識，規(guī)范審計行為；二是根據(jù)內(nèi)審人員情況合理安排培訓內(nèi)容。如：對新入職和無職稱的人員開展審計基礎知識的培訓，對經(jīng)驗豐富的內(nèi)審人員開展各類專題研究會和審計業(yè)務研討活動，加強理論與實際相結(jié)合的能力；三是加強跨部門交流，從業(yè)務、財務部門選擇專業(yè)背景、溝通能力好的人員充實到審計隊伍中。

4.拓展內(nèi)部審計監(jiān)督廣度和深度，推進審計監(jiān)督全覆蓋

一是公司審計范圍要廣。將內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責任審計、財務收支審計、工程審計和高風險領域的專項審計相結(jié)合，形成每年的審計計劃，基本實現(xiàn)審計內(nèi)容全覆蓋；二是增加審計頻次，對重點部門、重點子公司每年至少審計一次，其他審計對象三年一輪審，對重點部門、公司的領導干部任期內(nèi)至少審計一次，對問題多、反映大的單位和領導干部加大審計頻次，縮短審計周期，基本實現(xiàn)有重點、有步驟、有深度、有成效的全覆蓋；三是轉(zhuǎn)變觀念，加速事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)型，基本實現(xiàn)動態(tài)監(jiān)督全覆蓋，發(fā)揮審計監(jiān)督預警作用。

5.強化內(nèi)部審計整改，擴大內(nèi)審工作成效

一是強化思想認識，通過制度明確公司主要負責人是審計整改第一責任人的理念，提高整改認知；二是細化審計整改監(jiān)督流程，建立整改長效機制。重視和加強后續(xù)跟蹤審計和整改程序，通過開展審計整改“回頭看”，將審計發(fā)現(xiàn)問題分門別類列出問題清單，按照清單將已整改的問題銷號，形成審計整改閉環(huán)管理機制，確保審計發(fā)現(xiàn)問題真實整改，防止屢審屢犯；三是建立整改追責問責機制，將審計整改情況作為獎懲、任免領導干部的重要參考。對于未按要求整改、拖延整改、拒不整改的行為，納入督辦事項。性質(zhì)惡劣的，由紀檢監(jiān)察部門嚴肅追責問責。

作者姓名：夏汛汛

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