蔣紅秋/文

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，制造企業(yè)運(yùn)營(yíng)規(guī)模日漸擴(kuò)大，面臨的經(jīng)營(yíng)壓力驟增。 為發(fā)揮競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不少制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，科學(xué)配置內(nèi)部資源，并對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做好規(guī)劃與協(xié)調(diào)。 但部分制造企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐面臨一些問(wèn)題，全面預(yù)算管理作用難以發(fā)揮。 文章從制造企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性認(rèn)識(shí)入手，分析全面預(yù)算管理中的缺陷，提出改進(jìn)措施。

當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)增速逐步放緩，國(guó)際經(jīng)濟(jì)增速下行壓力顯著增加，制造企業(yè)向管理提出效益的需求更加強(qiáng)烈。 全面預(yù)算管理作為一類先進(jìn)的管理工具，深受多個(gè)制造企業(yè)青睞。由于對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)較為片面，有些制造企業(yè)在實(shí)操中遇到一些難題，處于一定困境，難以發(fā)揮全面預(yù)算管理的效用，反而制約制造企業(yè)的穩(wěn)定、健康發(fā)展。 所以，制造企業(yè)需要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流，認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的重要價(jià)值，深層次剖析實(shí)踐中出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)改進(jìn)，助力企業(yè)自身高質(zhì)量發(fā)展。

制造企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理是指對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行全環(huán)節(jié)控制的方法。制造企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算工作過(guò)程中，要以預(yù)算為抓手，對(duì)管理體系進(jìn)行合理安排，做到對(duì)不同事項(xiàng)的科學(xué)控制，確保其工作流程得到嚴(yán)格執(zhí)行。 制造企業(yè)推行全面預(yù)算管理，具有如下幾方面重要意義。

首先，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。 通過(guò)全面預(yù)算管理工具的具體量化和細(xì)化，長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的落實(shí)具有較強(qiáng)的可操作性、可調(diào)整性；通過(guò)全面預(yù)算管理工具對(duì)執(zhí)行工作進(jìn)行高效監(jiān)督管控，可以保證戰(zhàn)略目標(biāo)得到嚴(yán)格落實(shí)，包括針對(duì)可能產(chǎn)生的各類情況，制訂有效的調(diào)整方案，根據(jù)實(shí)際情況動(dòng)態(tài)、靈活地調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，保證戰(zhàn)略目標(biāo)逐層拆分為若干個(gè)小目標(biāo)，逐層落實(shí)到具體責(zé)任人，最終全面實(shí)現(xiàn)。

其次，促進(jìn)企業(yè)績(jī)效考核。 制造企業(yè)全面預(yù)算管理可以為績(jī)效考核提供依據(jù)和參考，通過(guò)將預(yù)算目標(biāo)層層分解到每個(gè)部門、每個(gè)崗位的年度目標(biāo)，并對(duì)其重點(diǎn)工作事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)化和量化，最終根據(jù)預(yù)算執(zhí)行實(shí)際情況進(jìn)行詳細(xì)比對(duì)分析，主動(dòng)深挖原因，助力績(jī)效考核。

最后，科學(xué)配置有限的資源。 對(duì)制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，積極落實(shí)全面預(yù)算管理，能夠率先整合各部門有限的資源，并且結(jié)合部門實(shí)際需要，科學(xué)配置、合理使用這些資源，切實(shí)杜絕資源浪費(fèi)，提高資源使用效益，幫助制造企業(yè)降低資源成本，創(chuàng)造可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的缺陷

全面預(yù)算編制方法和程序有待創(chuàng)新

有些制造企業(yè)全面預(yù)算編制方法、程序與實(shí)際偏差過(guò)大，有待創(chuàng)新。

一是全面預(yù)算編制程序有待創(chuàng)新。 目前，很多制造企業(yè)未能嚴(yán)格遵循全面預(yù)算編制“兩上兩下”的基本程序，也未能對(duì)這些工作流程進(jìn)行創(chuàng)新，造成全面預(yù)算編制流程不簡(jiǎn)潔、不高效，致使全面預(yù)算編制內(nèi)容不完整、質(zhì)量有待提升，與實(shí)際業(yè)務(wù)不相匹配，降低了全面預(yù)算管理效果。

二是全面預(yù)算編制方法有待創(chuàng)新。 很多制造企業(yè)全面預(yù)算編制方法較為滯后，過(guò)于依賴固定預(yù)算法、增量預(yù)算法等，不能結(jié)合業(yè)務(wù)特征、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)情況，選取相適配的預(yù)算編制方法，沒(méi)有積極創(chuàng)新預(yù)算編制方法，對(duì)彈性預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法使用頻次較低，無(wú)法提升全面預(yù)算編制質(zhì)量，易出現(xiàn)預(yù)算編制與執(zhí)行相脫節(jié)的問(wèn)題。

全面預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量不佳

對(duì)有些制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，仍不同程度存在“重編制、輕執(zhí)行”的認(rèn)識(shí)問(wèn)題，在實(shí)踐中仍存在預(yù)算執(zhí)行不到位的現(xiàn)象。

一是預(yù)算執(zhí)行制度不完善。 部分制造企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行中，缺少完善的管理制度作支持，缺少預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制、預(yù)算授權(quán)審批制度，不能明確各部門、各崗位的基本職責(zé)和權(quán)限，各環(huán)節(jié)工作開(kāi)展缺少制度約束，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，不能找出相關(guān)責(zé)任人，致使預(yù)算執(zhí)行不到位。

二是預(yù)算執(zhí)行分析不到位。 預(yù)算執(zhí)行分析到位，是制造企業(yè)提升全面預(yù)算管理水平的重要舉措。 但目前很多制造企業(yè)可能忽視了預(yù)算執(zhí)行分析，最關(guān)鍵的是缺少預(yù)算執(zhí)行分析數(shù)據(jù)，不能選取先進(jìn)、正確的預(yù)算執(zhí)行分析方法，難以找出預(yù)算執(zhí)行分析差異金額及其原因，未能靈活糾正和改進(jìn)，影響預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量。

三是預(yù)算執(zhí)行調(diào)整不規(guī)范。 很多制造企業(yè)預(yù)算執(zhí)行中，可能面臨著許多影響因素，需要完成預(yù)算執(zhí)行調(diào)整，才能保證預(yù)算實(shí)施到位。 但現(xiàn)實(shí)情況是部分制造企業(yè)預(yù)算執(zhí)行調(diào)整時(shí)，未能嚴(yán)格遵循預(yù)算調(diào)整程序和要求，無(wú)法保證預(yù)算執(zhí)行調(diào)整合法合規(guī)。

全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)建設(shè)不到位

大數(shù)據(jù)時(shí)代，全面預(yù)算管理過(guò)程中，制造企業(yè)信息化建設(shè)步伐滯后是普遍存在的問(wèn)題，難以展示信息化帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)和價(jià)值，影響制造企業(yè)預(yù)算管理效率和質(zhì)量的提升。

第一，制造企業(yè)出于成本考慮，缺少先進(jìn)的信息技術(shù)，不能搭建全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，無(wú)法消除部門間信息壁壘，造成各類信息傳遞進(jìn)度較為滯后，制約了制造企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)順利開(kāi)展，嚴(yán)重阻礙了制造企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

第二，由于一些制造企業(yè)缺少全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，無(wú)法進(jìn)行預(yù)算精細(xì)化管理，無(wú)法及時(shí)獲取預(yù)算執(zhí)行及控制情況，難以將預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)與預(yù)算目標(biāo)作比較，不能靈活進(jìn)行糾偏和調(diào)整，造成預(yù)算執(zhí)行缺少信息化支持，影響預(yù)算執(zhí)行效率和效益。

第三，部分制造企業(yè)全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)沒(méi)有與其他系統(tǒng)集成，無(wú)法保證各系統(tǒng)間數(shù)據(jù)接口統(tǒng)一，難以保證業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)互聯(lián)共享，無(wú)法將最新的信息傳遞到管理層，影響科學(xué)制訂決策，仍存在主觀決策、經(jīng)驗(yàn)決策的現(xiàn)象。

全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督流于形式

全面預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)也是制造企業(yè)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 在此過(guò)程中忽視全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，則難以收獲理想的預(yù)算執(zhí)行效果。

一是部分制造企業(yè)未能組建獨(dú)立、權(quán)威的預(yù)算監(jiān)督小組或選用預(yù)算監(jiān)督人員，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督責(zé)任劃分不夠明確，所以預(yù)算執(zhí)行中的偏差難以發(fā)現(xiàn)，預(yù)算執(zhí)行效果不理想，致使全面預(yù)算執(zhí)行效率、質(zhì)量都有待提升，阻礙了制造企業(yè)高質(zhì)量地發(fā)展。

二是有的制造企業(yè)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督內(nèi)容較受局限，僅注重預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，而忽視預(yù)算反饋監(jiān)督、預(yù)算調(diào)整監(jiān)督，造成預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督較為片面，不能實(shí)現(xiàn)多維度、全方位的監(jiān)督，難以保證各部門通力監(jiān)督檢查預(yù)算執(zhí)行中的缺陷和不足，難以快速糾正和改進(jìn)，致使預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督浮于表面，流于形式。

忽視全面預(yù)算績(jī)效考評(píng)

很多制造企業(yè)全面預(yù)算考評(píng)不健全，不能借助考評(píng)調(diào)動(dòng)員工開(kāi)展工作的積極性和主動(dòng)性，也不能實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理閉環(huán)控制。 其中，最顯著的問(wèn)題有以下兩個(gè)。

一是全面預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)單一。 當(dāng)前部分制造企業(yè)全面預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)較為單一，既未能從整體層面設(shè)置預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)體系，也沒(méi)有結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際靈活調(diào)整，尤其是定性指標(biāo)過(guò)多、定量指標(biāo)較少，所以考核范圍十分有限，不能展示績(jī)效考核引導(dǎo)作用。

二是績(jī)效考核結(jié)果未能用好。 有些制造企業(yè)全面預(yù)算績(jī)效考核完成了，雖然獲取了最終的考核結(jié)果，但沒(méi)有將考核結(jié)果與下年預(yù)算編制、資源配置、項(xiàng)目決策等掛鉤，造成績(jī)效考核結(jié)果適用面較窄，利用率較低。 同時(shí)，沒(méi)有建立與績(jī)效考核相適應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，不能對(duì)工作優(yōu)異的部門和人員予以獎(jiǎng)勵(lì)，也難以對(duì)工作不佳的員工作出懲處，造成考核對(duì)象對(duì)預(yù)算考核工作重視度不夠。

制造企業(yè)全面預(yù)算管理改進(jìn)措施

創(chuàng)新和優(yōu)化全面預(yù)算編制方法、程序

制造企業(yè)全面預(yù)算編制是預(yù)算管理的重中之重。 為了提高預(yù)算編制質(zhì)量，務(wù)必要將重點(diǎn)放在全面預(yù)算編制方法、程序創(chuàng)新等方面。 具體措施如下：

一方面，優(yōu)化全面預(yù)算編制程序。 預(yù)算編制程序務(wù)必要簡(jiǎn)潔、高效、明了；要求制造企業(yè)嚴(yán)格遵循“兩上兩下”流程，并且結(jié)合實(shí)際做好創(chuàng)新，確保工作流程切合實(shí)際；在已確定預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上，根據(jù)已有資源配置，多維度、多層面對(duì)指標(biāo)進(jìn)行合理拆分，將具體責(zé)任落實(shí)到各部門，最終提高預(yù)算編制效率和質(zhì)量。

另一方面，創(chuàng)新全面預(yù)算編制方法。 現(xiàn)如今，制造企業(yè)要高度重視預(yù)算編制方法的創(chuàng)新，不能僅依賴原本采用的固定預(yù)算法、增量預(yù)算法等，要結(jié)合業(yè)務(wù)開(kāi)展特征、運(yùn)營(yíng)規(guī)模和市場(chǎng)要求，選取最新的預(yù)算編制法，如零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法，保證全面預(yù)算編制內(nèi)容與實(shí)際匹配度較高，能夠?yàn)轭A(yù)算執(zhí)行提供支持，切實(shí)發(fā)揮全面預(yù)算計(jì)劃、預(yù)測(cè)、控制等效用。

提升全面預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量

全面預(yù)算執(zhí)行是制造企業(yè)全面預(yù)算管理的中心環(huán)節(jié)。預(yù)算編制內(nèi)容再完善、質(zhì)量再高，如果執(zhí)行效果不理想，只能造成預(yù)算流于形式，不能提升企業(yè)效益。 要想提升制造企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量，建議做好以下幾方面工作。

一是健全全面預(yù)算執(zhí)行制度。 完善的全面預(yù)算執(zhí)行制度，是制造企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)活動(dòng)的基礎(chǔ)和前提，要根據(jù)制造企業(yè)實(shí)際情況，建立嚴(yán)密、完善的預(yù)算執(zhí)行制度，及時(shí)明確各部門、各崗位工作權(quán)限和職責(zé)，使得各項(xiàng)活動(dòng)開(kāi)展有章可循、有據(jù)可依，在實(shí)踐中出現(xiàn)問(wèn)題和偏差立即問(wèn)責(zé)，切實(shí)提升預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量。

二是做好全面預(yù)算執(zhí)行分析。 預(yù)算執(zhí)行分析是預(yù)算管理中重要的預(yù)算控制方法，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的偏差，并且掌握偏差根源、主動(dòng)整改，及時(shí)解決預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的不足。 制造企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行分析中，可主動(dòng)收集預(yù)算執(zhí)行相關(guān)數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、可靠、完整，還要選取科學(xué)、合理的預(yù)算執(zhí)行分析方法，快速找出預(yù)算執(zhí)行差異金額與原因，盡早地進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行分析。

三是注重做好預(yù)算執(zhí)行調(diào)整。 因市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、戰(zhàn)略決策、政策法律等發(fā)生較大變化，致使預(yù)算編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生較大的偏差，務(wù)必做好預(yù)算執(zhí)行調(diào)整。 為了保證制造企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行調(diào)整到位，應(yīng)嚴(yán)格遵循預(yù)算執(zhí)行調(diào)整原則、要求、程序，保證預(yù)算執(zhí)行調(diào)整合法合規(guī)，切實(shí)提升預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量。

完善全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)建設(shè)

完善的信息化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)精益化管理的重要前提。 對(duì)全面預(yù)算管理來(lái)說(shuō)也是如此，應(yīng)加快預(yù)算管理信息化、數(shù)字化建設(shè)腳步，將基礎(chǔ)類、重復(fù)類工作交由信息技術(shù)處理，提升預(yù)算管理效率、質(zhì)量。 首先，制造企業(yè)要提供充足的資金支持，建立完善的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，打破各部門間信息孤島和壁壘，實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)和共享，將最新的信息傳遞到各部門、各崗位，提高工作效率及質(zhì)量。 其次，使用全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，可以動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，從多維度將其與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較，找出二者間的偏差和不足，在線進(jìn)行糾偏和調(diào)整，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理信息化、數(shù)字化，推動(dòng)制造企業(yè)良性發(fā)展。 最后，制造企業(yè)全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)要與其他系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)，保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，將相關(guān)信息傳遞到管理層，輔助其科學(xué)決策。

例如，某制造企業(yè)在實(shí)踐過(guò)程中，內(nèi)部擁有的資源較多，且日常運(yùn)營(yíng)成本較高。 為了保證內(nèi)部資源科學(xué)配置和使用，有效防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、降低成本支出，該企業(yè)將重點(diǎn)放在全面預(yù)算管理中，跟上信息化發(fā)展潮流，加快全面預(yù)算管理信息化建設(shè)，在實(shí)踐中采取了如下措施：一是做好統(tǒng)籌規(guī)劃和頂層設(shè)計(jì)，提供充足的資金支持，為全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)建設(shè)提供支持，消除部門間信息孤島，保證各類信息快速傳遞。二是強(qiáng)化系統(tǒng)集成，杜絕系統(tǒng)獨(dú)立存在。 該企業(yè)將全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)與其他資金管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、采購(gòu)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)等聯(lián)動(dòng)，業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門信息共享，將最新的信息轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報(bào)表，輔助管理層科學(xué)決策，提高了決策效率。

注重全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督實(shí)施

制造企業(yè)應(yīng)積極推進(jìn)全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，高效落實(shí)預(yù)算方案，增強(qiáng)預(yù)算方案的執(zhí)行力。 具體而言，制造企業(yè)應(yīng)主動(dòng)掌握全面預(yù)算執(zhí)行程序、要求和規(guī)范，注重預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，做好以下幾方面工作。

第一，制造企業(yè)要設(shè)立完善、高效的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)構(gòu)，成員包含領(lǐng)導(dǎo)層、預(yù)算部門及其他部門負(fù)責(zé)人；明確劃分預(yù)算管理責(zé)任，設(shè)定第一監(jiān)督責(zé)任人；對(duì)預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)督檢查，及時(shí)處理預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題，確保預(yù)算執(zhí)行到位，促進(jìn)制造企業(yè)高質(zhì)量地發(fā)展。

第二，制造企業(yè)應(yīng)保證預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督內(nèi)容完整、全面。相關(guān)內(nèi)容不僅涉及預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，還要覆蓋并注重預(yù)算反饋監(jiān)督、預(yù)算調(diào)整監(jiān)督，主動(dòng)創(chuàng)新預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督方法，定期跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)找出預(yù)算執(zhí)行中的漏洞和不足，靈活調(diào)整和優(yōu)化，提升預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量。

做好全面預(yù)算績(jī)效考評(píng)

制造企業(yè)還要注重全面預(yù)算績(jī)效考評(píng)。 具體措施包括如下幾點(diǎn)：一是優(yōu)化和改進(jìn)預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)體系。 制造企業(yè)要確保預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)的全面性，在設(shè)計(jì)績(jī)效考核指標(biāo)時(shí)，應(yīng)保證全員配合和支持，并且要均衡定性指標(biāo)、定量指標(biāo)，能夠客觀評(píng)估各部門預(yù)算執(zhí)行情況，增強(qiáng)員工責(zé)任心。

二是加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果應(yīng)用。 制造企業(yè)預(yù)算績(jī)效考核完成，要將最終考核結(jié)果用于實(shí)處，主動(dòng)與下年預(yù)算編制、資源配置、項(xiàng)目決策等掛鉤，并且針對(duì)具體考核評(píng)分設(shè)置相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行工作較佳的部門、員工要兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)表現(xiàn)不佳的員工要及時(shí)問(wèn)責(zé)，激發(fā)員工工作積極性和主動(dòng)性。

綜上所述，制造企業(yè)面臨著新環(huán)境、新挑戰(zhàn)，全面預(yù)算管理的實(shí)施有利于科學(xué)配置資源、強(qiáng)化部門間溝通、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，務(wù)必高度重視這項(xiàng)工作，采取一系列措施和方法，切實(shí)將其執(zhí)行到位。 所以，制造企業(yè)應(yīng)高度重視全面預(yù)算管理，深刻剖析實(shí)踐中存在的缺陷，提出解決策略和方法，持續(xù)提高全面預(yù)算管理水平，助力企業(yè)又好又快地發(fā)展。