朱翔翔

審計報告作為注冊會計師基于專業(yè)判斷而發(fā)表的審計意見，包括標準無保留意見、帶強調事項段的無保留意見、保留意見、否定意見或無法表示意見。不同審計報告包含審計人、被審計單位、審計報告使用者等多方利益的糾葛與博弈。除了注冊會計師違背職業(yè)道德出具虛假審計報告外，報告本身也可能發(fā)生被變造、篡改的情形。近期，財政部、國務院國資委和金融監(jiān)管總局聯(lián)合推出了通過構建統(tǒng)一監(jiān)管平臺，促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的審計報告查驗制度。此舉將在既有行業(yè)監(jiān)管基礎上進一步形成專門針對第二類虛假審計報告治理整頓的“新利器”，還審計報告提交使用環(huán)節(jié)一片潔凈的領地。

審計監(jiān)督的現(xiàn)實定位：嵌套于國家治理體系中的監(jiān)督工具

在國家治理體系及其現(xiàn)代化建設的基本框架中，審計監(jiān)督處于黨和國家監(jiān)督體系的重要組成位置。因此，理解我國國家治理體系現(xiàn)代化進程中審計監(jiān)督的職能定位十分重要。

科學的治理體系需要監(jiān)督要素 國家治理體系和治理能力是事關國家發(fā)展戰(zhàn)略之重要構件，而治理的核心要義就是要實現(xiàn)國家內(nèi)部各領域、各系統(tǒng)之下行為的法治化，即通過制定和實施規(guī)則，使個人或組織的行為受到約束和限制。中國式現(xiàn)代化需要持續(xù)構建新的運行機制和管控規(guī)范，確保國家和社會事務治理的規(guī)范化和良性運行。良好的治理需要有為的審計監(jiān)督，在審計的功能定位上，社會、市場和政府各不相同，比如，社會偏愛公正，市場仰賴平等，而政府則尋求有效控制。憑借審計監(jiān)督所擁有的獨立性特征，可以超脫部門利益的羈絆，使得常態(tài)化的“經(jīng)濟體檢”始終貫穿于經(jīng)濟社會發(fā)展的全過程和全領域，切實提高審計監(jiān)督的能力和水平，以高質量的審計工作護航經(jīng)濟社會發(fā)展。

監(jiān)督之劍不能躲避審計者自身 審計監(jiān)督是復雜的監(jiān)督活動，審計現(xiàn)場受到時間約束和其他條件限制，經(jīng)常會出現(xiàn)因注冊會計師職業(yè)判斷而導致的問題；或迫于被審計單位的脅迫、誘惑甚至賄賂等，產(chǎn)生“收買審計意見”，出現(xiàn)審計結論不嚴謹、定性不準確現(xiàn)象，導致審計報告成為一種公害。審計通過監(jiān)督、評價、鑒證經(jīng)濟行為，就是要揭示和查處重大舞弊、欺詐行為，形成震懾，維護權威。審計因其法定的維護秩序、推動改革、保障發(fā)展等職責，能夠站在前沿，解剖、分析經(jīng)濟社會運行中存在的體制機制障礙或缺陷，提出相應的改進建議。另外一種虛假審計報告也同樣危害不小，即審計報告使用者惡意篡改已出具的審計報告，提供虛假數(shù)據(jù)以滿足其招投標、高新技術企業(yè)認定等特殊目的。

審計報告的全面凈化：構建政府統(tǒng)一監(jiān)管平臺的查驗管控

有效的日常監(jiān)管是從嚴監(jiān)管、從嚴執(zhí)法的重要支撐，除了通過制度約束各種亂象之外，需要細分審計報告的責任轉移機制，從而揭露相關主體在注冊會計師提供審計報告基礎上的各種變造與篡改行為。

審計報告轉送領域的混亂值得關注 當前注冊會計師審計行業(yè)盡管取得了非常明顯的變化和進步，但道高一尺，魔高一丈，監(jiān)管短板也依然不少，主要表現(xiàn)在：注冊會計師出具的審計報告被使用者惡意篡改、偽造，虛假審計報告廣泛應用于投標、驗資、貸款等活動；行業(yè)監(jiān)管功能分散、耗用資源重復等；多種監(jiān)管未能實現(xiàn)有效整合和互聯(lián)互通。其根源集中表現(xiàn)在審計報告數(shù)據(jù)單一來源制度尚未建立，編碼不統(tǒng)一，審計報告防偽驗證技術不過硬，有照無證經(jīng)營、網(wǎng)售虛假報告等違規(guī)行為未能從源頭上得到遏制。毋庸置疑，行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管平臺的建設，將有利于補齊上述短板，提升常態(tài)化監(jiān)管質量。

審計報告統(tǒng)一監(jiān)管的優(yōu)勢十分明顯 應用技術的進步總會帶來審計監(jiān)督的基礎層面與管理層面的革命性變革，通過構建全行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管平臺，可以實現(xiàn)對審計報告的業(yè)務報備、執(zhí)業(yè)簽章和電子證照的多維度、全要素日常監(jiān)測。尤其是探索建立審計報告數(shù)據(jù)單一來源制度，推動實現(xiàn)全國范圍一碼通，從源頭上解決虛假審計報告問題。在極大掃除虛假審計報告亂象的同時，從監(jiān)管來說，也實現(xiàn)了“放管服”改革的新突破，在“不見面審批、無紙化審批”等技術條件下，簡化審計報告?zhèn)浒甘聞?，避免重復報備、錄入等問題。

審計報告的便捷查驗：踏實整頓虛假審計報告的全新利器

統(tǒng)一監(jiān)管平臺成為注冊會計師提供審計報告與相關使用者查驗審計報告的統(tǒng)一平臺，各相關用戶可以在該平臺體驗到切實的“獲得感”，審計報告提供者的正確交驗是主角，而審計報告查驗者是被分享者。

平臺操作擬嚴格統(tǒng)一 作為統(tǒng)一監(jiān)管平臺，各級財政會計部門、注冊行業(yè)窗口對業(yè)務事項要實現(xiàn)“一站式辦理”，即：平臺一次填報、多方共享，杜絕重復錄入、多頭報送；辦結情況通過平臺統(tǒng)一查詢。堅持審計報告“一碼通查”，會計師事務所出具審計報告須履行前置報備手續(xù)，由平臺對報備報告賦碼，即審計報告“身份證”，該“碼”即成為各方審計報告使用者查驗核對的唯一編碼，確保其得到的審計報告數(shù)據(jù)完整統(tǒng)一、單一來源，消除造假的可能。

平臺使用的便利性要最大化 在統(tǒng)一監(jiān)管平臺建設中，預留系統(tǒng)接口，開發(fā)數(shù)據(jù)推送和共享功能，在依法合規(guī)、確保數(shù)據(jù)安全的前提下，做好與電子政務平臺的對接，加強與相關監(jiān)管部門如央行、金融監(jiān)管局和稅務等的數(shù)據(jù)共享，充分體現(xiàn)政府監(jiān)管合力。

審計報告的持續(xù)效力：賦能審計監(jiān)督重塑審計行業(yè)威信

借助于統(tǒng)一監(jiān)管平臺，由監(jiān)管機構統(tǒng)一賦能審計報告的真實性，通過安全可靠的技術路徑和推廣使用，必將極大地為注冊會計師行業(yè)的良好發(fā)展帶來科技保障，造福審計事業(yè)。

大平臺成就行業(yè)大改變 審計報告的統(tǒng)一監(jiān)管平臺體系建設，實現(xiàn)了審計報告監(jiān)管從“碎片化”跨越為“集成化”、從“多部門”升級為“統(tǒng)一辦”、從 “信息孤島”轉變?yōu)?“互聯(lián)互通”，這是技術進步帶來的優(yōu)化，是從技術路線的轉變而實現(xiàn)的監(jiān)管流程再造。這一轉變勢必將清除虛假審計報告的土壤，打擊審計報告領域存在的無證經(jīng)營、掛名執(zhí)業(yè)、超界執(zhí)業(yè)等違法違規(guī)行為，建立集成監(jiān)管制度的長效工作機制。

為審計報告安上監(jiān)督鎖 構建注冊會計師統(tǒng)一監(jiān)管平臺，也是打造一個新的“審計監(jiān)督的再監(jiān)督”體系。這是深化注冊會計師行業(yè)監(jiān)督、聚焦監(jiān)督執(zhí)紀問責主業(yè)的具體要求和有效途徑，是保障“監(jiān)督”落實到位的重要保證。統(tǒng)一監(jiān)管平臺充當審計監(jiān)督的“審計地圖”也作為財會監(jiān)督的“體檢員”，為防范虛假審計報告提供重要的工具和制度保障，也是利用現(xiàn)代平臺技術形成監(jiān)管合力樣板的一種探索。

作者單位：浙江省國際貿(mào)易集團有限公司