陳佳佳

安徽醫(yī)科大學財務處 安徽 合肥

一、引言

為了建立健全成本核算體系，規(guī)范高等學校成本核算工作，2023年財政部發(fā)布了《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學?！?，旨在進一步提升高等學校的內部管理水平，促進高等學校高質量發(fā)展。

目前，高等學校的主要收入來源包括財政撥款和學費，資金來源較為單一，辦學經費較為緊張，高等學校的籌資渠道不完善。胡軍勇等（2018）認為財政撥款和學費是我國高等學校辦學的主要收入來源，生均培養(yǎng)成本是政府部門制定學費標準和生均撥款標準的主要依據。能否科學合理地核算高等學校生均培養(yǎng)成本，既關系到高等學校能否正常辦學，也會影響財政資金的使用效率。

隨著社會經濟不斷發(fā)展，高等學校的成本效益意識越來越強，對不同專業(yè)生均培養(yǎng)成本進行差異化分析，既有利于政府部門根據不同專業(yè)，有針對性地制定學費標準和生均撥款標準，也有利于高等學校從辦學成本的角度來確定優(yōu)勢院系及專業(yè)，從而進一步完善籌資渠道。王明麗等（2017）對醫(yī)學院校不同專業(yè)生均培養(yǎng)成本進行深入研究和探索，分析專業(yè)生均培養(yǎng)成本差異的成因，對醫(yī)學院校的優(yōu)勢院系及專業(yè)發(fā)展具有重要意義。

目前，大多數高等學校沒有建立完善的成本核算體系，因此，以普通高等學校的教育培養(yǎng)成本為基礎，進一步探索醫(yī)學院校不同專業(yè)生均培養(yǎng)成本，尤其是醫(yī)學類專業(yè)生均培養(yǎng)成本具有重要的現(xiàn)實意義，可以為政府部門加強資金保障提供參考。

二、高等學校生均培養(yǎng)成本核算的依據

政府部門核算高等學校生均培養(yǎng)成本的主要依據是《國家發(fā)展改革委關于印發(fā)<高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）>的通知》，大多數省份結合高等學校的實際情況，制定了本省的高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法，為高等學校開展成本核算工作提供了重要依據。

高等學校開展教育培養(yǎng)成本核算工作，主要以財政部門審核批準的年度財務決算報表及相關會計憑證為基礎，按照一定的標準進行成本核算，主要包括單位定編人數、生師比、福利費、工會經費、維修費、招待費、固定資產折舊、離退休人員經費、科研經費等。

目前，各地對醫(yī)學院校進行生均培養(yǎng)成本核算，一般核算的是整個學校的生均培養(yǎng)成本，沒有根據專業(yè)類別進行成本核算。醫(yī)學院校除了開設醫(yī)學類專業(yè)以外，還會開設文科類專業(yè)、理工類專業(yè)，根據專業(yè)類別對醫(yī)學院校不同專業(yè)生均培養(yǎng)成本進行核算，有利于進一步提高醫(yī)學院校發(fā)展規(guī)劃的完善性，促進醫(yī)學院校可持續(xù)發(fā)展。

三、醫(yī)學院校不同專業(yè)生均培養(yǎng)成本核算的模型構建

本文以A校為例，對醫(yī)學院校不同專業(yè)生均培養(yǎng)成本核算進行實證分析，具體內容如下。

1.基本假設

A校作為省屬重點醫(yī)學院校，擁有多個學科門類，同時招收本科生、碩士研究生和博士研究生。目前，A校學生以醫(yī)學類專業(yè)學生為主，為了方便核算不同專業(yè)生均培養(yǎng)成本，根據A校不同專業(yè)的特點及所在學院的情況，將專業(yè)大致劃分為醫(yī)學類專業(yè)、理工類專業(yè)和文科類專業(yè)三種，通過分析各個學科門類的生均培養(yǎng)成本來核算某一類專業(yè)的生均培養(yǎng)成本。

2.成本核算方法

A校結合不同專業(yè)的特點，主要以學科門類為單位，準確核算某一類專業(yè)的生均培養(yǎng)成本，成本核算公式如下。

X 學科門類生均培養(yǎng)成本=全校生均培養(yǎng)成本（基數）+X學科門類教學科研儀器設備與無形資產購置增量支出（增量1）+X學科門類人才建設及師資培養(yǎng)增量支出（增量2）+X學科門類附屬醫(yī)院臨床教育增量支出（增量3）。

學生數依據高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法來計算，學生數=（年初數×8+年末數×4）/12。教學科研儀器設備與無形資產購置增量支出、人才建設及師資培養(yǎng)增量支出都是以院系為單位進行統(tǒng)計，結合專業(yè)類別進行合理分攤。圖書館、網絡信息中心等服務教育教學的公共部門，相關支出結合專業(yè)類別系數、學歷層次系數進行分攤。附屬醫(yī)院臨床教育增量支出可以全部對應醫(yī)學類專業(yè)支出。

3.變量選取

A校的醫(yī)學類專業(yè)無論是專業(yè)數量，還是學生人數，在整個學校中都占有絕對優(yōu)勢。同時，由于文科類專業(yè)生均培養(yǎng)成本相對較低，因此選取全校生均培養(yǎng)成本作為核算的基數。

劉千等（2014）認為醫(yī)學院校如果按照本科教學工作合格水平評估指標體系進行核算的話，師生比要比其他院校高出1/3；生均教學設備值要比其他院校高出1000～2000元/生 年。醫(yī)學院校需要加強實驗實訓室、學科創(chuàng)新平臺及人才隊伍建設，A校每年都要采購教學科研儀器設備、系統(tǒng)軟件，支付師資培養(yǎng)費用，因此選取教學科研儀器設備與無形資產購置增量支出、人才建設及師資培養(yǎng)增量支出作為核算的增量。

另外，醫(yī)學院校具有“一?？鐑蓸I(yè)”的特點，同時肩負教書育人和治病救人的使命，醫(yī)學生培養(yǎng)成本應該包括臨床基礎和實踐教育支出。雖然實踐教育支出一直以來主要由附屬醫(yī)院承擔，但是這部分成本應該計入醫(yī)學生培養(yǎng)成本的范圍，因此選取附屬醫(yī)院臨床教育增量支出作為核算的增量。

4.成本核算結果

A 校所在省份2019年開展了高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審工作，經過統(tǒng)計分析，A校的教育培養(yǎng)總成本為86 571.11萬元，折合計算學生數為27 812人，全校生均培養(yǎng)成本為31 127.25元/生 年。

（1）A校教學科研儀器設備與無形資產購置的總支出為13 345.16萬元，全日制在校生17 816人，按照全日制學生數進行折算和分攤，醫(yī)學類專業(yè)、理工類專業(yè)和文科類專業(yè)分攤的成本分別為12 585.84萬元、621.87萬元、137.45萬元，對應的生均增量支出分別為713.86 元/生 年、 2328.67 元/生 年、 6406.78 元/生 年。

（2）A 校的人才建設及師資培養(yǎng)的總支出為2281.97萬元，按照全日制學生數進行折算和分攤，醫(yī)學類專業(yè)、理工類專業(yè)和文科類專業(yè)分攤的成本分別為2207.84萬元、63.42萬元、10.71萬元，對應的生均增量支出分別為158.39元/生 年、 755.45元/生 年、1196.43元/生 年。

（3）根據A校有關規(guī)定，醫(yī)學院系按上年收入的2%來安排教學科研專項經費，用于教學科研設備購置、實驗材料購置、學生實習、學科與專業(yè)建設、教學科研課題、研究生課題、臨床教師課時酬金、學生生活補助等支出。經過核算，A校附屬醫(yī)院臨床教育的總支出為23 892.8萬元，對應的生均增量支出為8590.72元/生 年。

全校生均培養(yǎng)成本為31 127.25元/生 年，醫(yī)學類專業(yè)的生均教學儀器設備與無形資產增量支出為713.86元/生年，生均人才建設及師資培養(yǎng)增量支出為158.39元/生 年，生均附屬醫(yī)院臨床教育增量支出為8590.72元/生 年，醫(yī)學類專業(yè)的生均培養(yǎng)成本為4.06萬元/生 年；同理，理工科類專業(yè)和文科類專業(yè)的生均培養(yǎng)成本分別為2.80萬元/生年、2.35萬元/生 年。

四、相關對策建議

通過對A校醫(yī)學類專業(yè)生均培養(yǎng)成本進行核算，結合我國高等學校辦學的實際情況，對相關效益進行分析，并提出完善措施。

1.完善高等學校教育培養(yǎng)成本的分擔機制

侯建林等（2019）認為醫(yī)學類專業(yè)的培養(yǎng)要求與培養(yǎng)成本存在特殊性，所收取的學費應該有所不同。例如，臨床醫(yī)學專業(yè)與其他專業(yè)相比，在培養(yǎng)模式和教育投入方面存在較為顯著的差異，具有教學資源投入大、實踐性強等特點。近年來，我國醫(yī)學類專業(yè)生均培養(yǎng)成本持續(xù)上漲，按照合理分攤高等學校教育培養(yǎng)成本的要求，政府部門在制定學費標準和生均撥款標準時，應該充分考慮醫(yī)學教育的實際情況，適當拉開不同學科門類學費之間的差距，可以統(tǒng)籌考慮專業(yè)類別、培養(yǎng)周期、辦學成本等因素進行差異化定價。政府部門需要提高醫(yī)學類專業(yè)的學費標準和生均撥款標準，建立健全教育收費動態(tài)調整機制，促進醫(yī)學院?？沙掷m(xù)發(fā)展。

2.加大醫(yī)學教育專項經費投入力度

醫(yī)學院校涉及高等學校建設和醫(yī)療衛(wèi)生體系建設兩項民生工程，醫(yī)學生培養(yǎng)需要耗費大量資源，培養(yǎng)周期長、辦學成本高。因此，政府部門需要加快醫(yī)學教育領域重大項目的立項工作，加大對醫(yī)學院校的專項資金投入力度，緩解醫(yī)學院校的資金壓力，促進醫(yī)學教育創(chuàng)新發(fā)展，積極支持醫(yī)學院校引進高層次人才、高水平創(chuàng)新教學團隊及科研團隊，建立具有核心競爭力的青年人才后備軍。

3.完善社會捐贈的財政配比政策

劉欣、杜莉（2019）認為教育部直屬高等學校應該利用教學、科研的影響力，獲取更多的社會捐贈收入，既有利于充分利用社會資本，也有利于鼓勵高等學校更好地利用優(yōu)質教學資源和科研成果，不斷推進高等學?？沙掷m(xù)發(fā)展。

醫(yī)學類專業(yè)生均培養(yǎng)成本較高，醫(yī)學院校在積極爭取財政撥款、獲取學費收入的同時，需要積極探索建立多元化籌資渠道，不斷增強“造血”功能，積極籌集辦學經費。

政府部門需要進一步完善社會捐贈的財政配比政策，根據各地的財政收支情況，進一步提高財政配比，鼓勵醫(yī)學院校依托教育基金會、校友會等平臺，爭取更多的社會捐贈收入。

4.優(yōu)化資源配置

張麗晨（2018）認為通過將老校區(qū)進行土地置換，既可以滿足新校區(qū)建設的資金需求，也能夠優(yōu)化資源配置，降低學校運營成本，從而有效解決籌資及內部管理問題。

醫(yī)學院校需要對各項資源進行統(tǒng)籌，充分利用現(xiàn)有資源，提高大型儀器設備的利用率，形成優(yōu)勢互補、良性循環(huán)的發(fā)展格局。醫(yī)學院校需要加強與銀行的合作，積極開展存款、貸款等業(yè)務工作，努力爭取優(yōu)惠的銀行存款、貸款政策。

另外，醫(yī)學院校需要充分發(fā)揮附屬醫(yī)院的平臺作用，利用附屬醫(yī)院在教學、科研、醫(yī)療、人才等方面的優(yōu)勢，爭取更多的社會資源，提高醫(yī)學院校的資源利用率。

五、結語

綜上所述，對醫(yī)學院校不同專業(yè)進行生均培養(yǎng)成本核算，有利于優(yōu)化資源配置，提高財政資金的使用效率，完善醫(yī)學教育的投入保障機制，建立多元化籌資渠道，提升醫(yī)學院校的內部管理水平。醫(yī)學院校需要積極探索，不斷完善成本核算體系，為醫(yī)學院校管理決策提供參考，從而促進醫(yī)學院校高質量發(fā)展。