在國家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略強(qiáng)調(diào)提質(zhì)增效的背景下，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)價值創(chuàng)造與高效治理服務(wù)中的重要性日益凸顯。審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率作為評估審計(jì)結(jié)果是否被有效轉(zhuǎn)化為審計(jì)成果的重要指標(biāo)，對于內(nèi)部審計(jì)價值的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。本文運(yùn)用FMEA分析法以XX煙草公司為例針對影響公司內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率的因素進(jìn)行多維度分析，針對分析存在的問題，提出建立業(yè)審融合人才機(jī)制和管理機(jī)制的審計(jì)成果轉(zhuǎn)化機(jī)制構(gòu)建思路，重新界定審計(jì)與業(yè)務(wù)的邊界與交融，建立審計(jì)成果轉(zhuǎn)化機(jī)制模型，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果運(yùn)用和公司治理效能的最大化，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供有力保障。

審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率內(nèi)涵與評價指標(biāo)

筆者根據(jù)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化認(rèn)可貢獻(xiàn)度，由使用者即審計(jì)部門與被審計(jì)單位（部門）通過相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行間接價值評價，提出審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率作為本研究的評價指標(biāo)：審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率 = 審計(jì)成果轉(zhuǎn)化數(shù)量/審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的問題數(shù)量×100%，審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的問題數(shù)量：根據(jù)各審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的問題按類別統(tǒng)計(jì)問題個數(shù)。審計(jì)成果轉(zhuǎn)化數(shù)量：根據(jù)審計(jì)部門與被審計(jì)單位（部門）對審計(jì)成果轉(zhuǎn)化情況進(jìn)行評價，包括是否為重復(fù)發(fā)生的問題，是否召開聯(lián)席會議，是否實(shí)施制度的修訂完善、工作流程的優(yōu)化，是否追責(zé)問責(zé)，是否納入典型審計(jì)案例庫，是否納入管理制度檢索指南，是否納入專題培訓(xùn)范圍，審計(jì)溝通是否充分，審計(jì)建議是否可行，達(dá)到一定分值視為已轉(zhuǎn)化審計(jì)成果。

審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率現(xiàn)狀分析

影響審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率的因素分析 運(yùn)用FMEA分析法查找XX煙草公司項(xiàng)目審計(jì)管理流程中影響審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率的主要因素，F(xiàn)MEA潛在失效模式及后果分析如表1。

經(jīng)過對13個因子FMEA潛在失效模式及后果分析，將嚴(yán)重度較高，RPN值占80%的因子作為潛在的關(guān)鍵因子。發(fā)現(xiàn)影響審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率的主要因素有：對審計(jì)結(jié)果缺乏足夠的重視、審計(jì)問題沒有舉一反三、問題不深入、審計(jì)建議操作性不高、無法判斷審計(jì)成果是否有效轉(zhuǎn)化、審計(jì)人員配備不足、兼職審計(jì)人員積極性不高、業(yè)務(wù)部門對審計(jì)作用的認(rèn)識不夠等。

審計(jì)成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)狀 根據(jù)以上審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率的主要影響因素，綜合分析XX煙草公司審計(jì)成果轉(zhuǎn)化情況，概括起來存在以下問題：

1．審計(jì)結(jié)果質(zhì)量不高導(dǎo)致審計(jì)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用不足。現(xiàn)階段審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的人才瓶頸、內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊均與審計(jì)業(yè)務(wù)全覆蓋的要求相矛盾，審計(jì)質(zhì)量得不到切實(shí)保障。審計(jì)結(jié)果質(zhì)量不高，存在審計(jì)查處不到位、審計(jì)定性不準(zhǔn)確、審計(jì)評價不當(dāng)?shù)葐栴}，直接影響審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用。

2．風(fēng)險管理提示不夠?qū)е聵I(yè)務(wù)部門輕視審計(jì)結(jié)論。一方面審計(jì)人員把重心放在被審對象是否遵規(guī)守章上，未能將審計(jì)結(jié)果深入到其風(fēng)險管理、內(nèi)部控制中去，風(fēng)險提示不夠。業(yè)務(wù)部門認(rèn)為審計(jì)查出的問題整改完就可以了，沒想過深究或者防微杜漸、加強(qiáng)風(fēng)險防控。另一方面因?yàn)闆]有形成審計(jì)成果共享機(jī)制和有效的部門聯(lián)動和協(xié)調(diào)機(jī)制，存在信息壁壘，也未形成監(jiān)督合力，同樣導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險管理問題不夠重視。

3．管理建議無力導(dǎo)致審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率低。部分管理建議并未直接針對被審對象的根源問題，信息傳遞不暢，提出的解決建議得不到被審對象的認(rèn)可?；蚴翘岢龅慕ㄗh太抽象，很難運(yùn)用到實(shí)際中，導(dǎo)致被審對象的整改流于形式，停留在表面，審計(jì)成果無法有效轉(zhuǎn)化。

4．審計(jì)人員業(yè)審融合力量不足。一是審計(jì)人員抽調(diào)難。二是抽調(diào)人員審計(jì)專業(yè)性不強(qiáng)，對審計(jì)問題如何定性，審計(jì)證據(jù)如何取得，審計(jì)工作底稿如何撰寫等方面缺乏概念，導(dǎo)致審計(jì)效果大打折扣。三是由于抽調(diào)人員缺乏審計(jì)職業(yè)素養(yǎng)，原則性、獨(dú)立性均不強(qiáng)，不便或不愿講真話，從而直接影響審計(jì)工作質(zhì)量。

提升審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率：構(gòu)建審計(jì)成果轉(zhuǎn)化機(jī)制

構(gòu)建審計(jì)成果轉(zhuǎn)化機(jī)制模型

1.業(yè)審融合的人才機(jī)制。從以上審計(jì)結(jié)果質(zhì)量不高、風(fēng)險提示不夠、管理建議無力、審計(jì)人員業(yè)審融合力量不足等影響審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率的問題均可以發(fā)現(xiàn)人的因素在審計(jì)成果轉(zhuǎn)化中占據(jù)重要的作用，建立有效的業(yè)審融合人才機(jī)制，充分發(fā)揮人的能動作用，實(shí)現(xiàn)人才有效成長，從而推動公司治理的發(fā)展，是審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的重要途徑。

2.業(yè)審融合的管理機(jī)制。從上述問題同時也發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)與審計(jì)管理效率不高是因?qū)徲?jì)成果溝通與共享不夠，也沒有好的機(jī)制保障業(yè)審融合。因此，要加強(qiáng)業(yè)審融合深度和部門之間的溝通協(xié)作，建立完善的業(yè)審融合管理機(jī)制。有效的業(yè)審融合溝通機(jī)制和審計(jì)結(jié)果跟蹤運(yùn)行機(jī)制，能打通信息壁壘、暢通信息渠道，促進(jìn)審計(jì)成果的運(yùn)用和跨部門合作，共同解決問題。

審計(jì)成果轉(zhuǎn)化機(jī)制模型要素的提升

1．業(yè)審融合人才管理機(jī)制建設(shè)。建立審計(jì)人才庫和兼職審計(jì)人員管理辦法。一是采取個人申請、部門推薦邀請等方式，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平精湛，有較強(qiáng)事業(yè)心、責(zé)任心的工作人員吸納到審計(jì)專業(yè)人才庫中，實(shí)行統(tǒng)一管理、集中使用、資源共享、動態(tài)更新，有效發(fā)揮優(yōu)秀人才的專業(yè)優(yōu)勢。二是建立兼職審計(jì)人員管理辦法，主要是建立績效考核激勵制度，充分調(diào)動業(yè)務(wù)部門和兼職審計(jì)人員的積極主動性和創(chuàng)造性。

制定兼職審計(jì)人員培養(yǎng)方案。一是定期組織專題培訓(xùn)。定期組織審計(jì)技巧、政策法規(guī)、案例分析等專題培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)及業(yè)務(wù)管理知識的培訓(xùn)與考試，提升審計(jì)成果的質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的能力。二是強(qiáng)化實(shí)戰(zhàn)練兵。選派優(yōu)秀人才參與各級審計(jì)項(xiàng)目，通過接觸高層次審計(jì)項(xiàng)目、高強(qiáng)度實(shí)戰(zhàn)環(huán)境和高水平業(yè)務(wù)指導(dǎo)，拓寬視野，增長見識，將審計(jì)意識融入日常業(yè)務(wù)工作，提升自身業(yè)務(wù)部門的管理水平和效率。

建立“以審促業(yè)”的復(fù)盤和反饋機(jī)制。要求審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，通過填寫審計(jì)人員參與項(xiàng)目反饋表，對參與審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)心得進(jìn)行全面復(fù)盤，以積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)并反思業(yè)務(wù)工作，主動查找自身存在的問題與不足以及潛在風(fēng)險點(diǎn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，將個人經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)化為集體經(jīng)驗(yàn)，從而促進(jìn)自身部門業(yè)務(wù)工作管理水平的提升。

2.業(yè)審溝通管理機(jī)制建設(shè)。建立業(yè)審聯(lián)席會議制度。針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，由內(nèi)審委員會辦公室牽頭，通過聯(lián)席會商等形式協(xié)商探討，查找問題根源。組織不同層級的相關(guān)人員，通過德爾菲法的匿名討論和反饋循環(huán)，達(dá)成一致整改意見，確定具體可行、切實(shí)有效的審計(jì)整改和應(yīng)用措施，形成會議紀(jì)要，明確工作分工，確保責(zé)任落實(shí)。

建立共性問題溝通機(jī)制。對于發(fā)現(xiàn)的共性、普遍性的問題，進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)審部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，形成協(xié)同合力，對現(xiàn)有的規(guī)章制度進(jìn)行深入地分析和研究，找出問題的癥結(jié)所在，共同推動內(nèi)控制度和流程的持續(xù)完善，提升企業(yè)運(yùn)營效率和風(fēng)險管理水平。

3.審計(jì)成果共享機(jī)制建設(shè)。建立審計(jì)成果分析機(jī)制。對審計(jì)成果進(jìn)行分析歸納、分類匯總、提煉共性，深入挖掘分析典型問題和風(fēng)險點(diǎn)，對多發(fā)和重要風(fēng)險點(diǎn)的問題發(fā)生原因、依據(jù)及優(yōu)化建議整合加工，形成具有借鑒共享價值的審計(jì)成果庫。

建立審計(jì)成果共享庫。針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重要風(fēng)險點(diǎn)，組織匯編典型審計(jì)案例庫、制度檢索指南，形成審計(jì)成果共享庫。建立審計(jì)（檢查）成果共享交流機(jī)制。建立審計(jì)成果共享機(jī)制，在特定范圍和層級共享審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題中高度關(guān)注的風(fēng)險隱患、管控薄弱環(huán)節(jié)、普遍性代表性問題和改進(jìn)措施。各監(jiān)督部門定期提交共享成果，審計(jì)部門整理后在確定的范圍和層級內(nèi)進(jìn)行共享。

4.審計(jì)結(jié)果跟蹤機(jī)制建設(shè)。建立整改跟蹤回訪制度。審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后定期對重點(diǎn)問題的整改落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤回訪，核實(shí)整改結(jié)果的真實(shí)性、完整性及有效性，防止敷衍、虛假整改。

建立審計(jì)整改臺賬管理制度。加強(qiáng)整改審核，嚴(yán)格對賬銷號，記錄和分析跟蹤回訪結(jié)果，督促問題落實(shí)并持續(xù)跟蹤，直至整改完畢。

建立問題整改公示制度。定期公布重點(diǎn)問題的整改落實(shí)情況，提高被審計(jì)單位重視程度，確保整改措施的有效性。同時，促使職工對整改工作的監(jiān)督與反饋，提高審計(jì)整改權(quán)威性和效率性，推動監(jiān)督檢查成果的促進(jìn)作用。

建立審計(jì)成果轉(zhuǎn)化評價機(jī)制。審計(jì)部門與被審計(jì)單位對審計(jì)成果轉(zhuǎn)化進(jìn)行評價，包括是否為重復(fù)發(fā)生問題，是否召開聯(lián)席會議，是否實(shí)施制度修訂完善、工作流程的優(yōu)化、追責(zé)問責(zé)、納入典型審計(jì)案例庫、納入管理制度檢索指南、納入專題培訓(xùn)范圍，審計(jì)溝通是否充分，審計(jì)建議是否可行，達(dá)到一定分值判斷為成果已轉(zhuǎn)化。

（作者單位：湖南省煙草公司湘潭市公司）