韓芬

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.06.024

［摘 要］企業(yè)轉(zhuǎn)讓涉及定價和相關(guān)稅務風險管理等問題，受到社會廣泛關(guān)注。在競爭激烈的商業(yè)環(huán)境中，制定合理的轉(zhuǎn)讓定價策略，對于交易雙方至關(guān)重要。同時，稅務風險作為企業(yè)轉(zhuǎn)讓過程中不可忽視的一部分，需要得到適當?shù)墓芾砗鸵?guī)避。本文探討企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的稅務風險管理，并提出相應的優(yōu)化策略，以期有效降低轉(zhuǎn)讓雙方后續(xù)存在糾紛的可能性，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓的順利進行提供支持。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)轉(zhuǎn)讓；定價模式；稅務風險；管理會計；稅務籌劃

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

企業(yè)轉(zhuǎn)讓的定價問題一直備受關(guān)注，因為合理的定價直接關(guān)系到交易的順利進行以及相關(guān)方的利益。不同的定價模式涉及不同的商業(yè)考量，而在此過程中稅務風險也是一個不容忽視的重要因素。稅務風險的不當管理可能導致后續(xù)糾紛和法律訴訟，進而對交易雙方造成負面影響。因此，深入研究企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價模式及稅務風險管理策略具有重要的理論和實踐意義。

1 企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的稅務風險管理概述

企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價是指在企業(yè)股權(quán)、資產(chǎn)等交易過程中，為了合理確定交易價格，使賣方和買方都能夠得到公平合理的交易定價，避免稅務風險，需要進行相關(guān)的定價策略和稅務風險管理。稅務風險是指在企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價中，由于交易價格確定不當，導致涉及所得稅、增值稅、企業(yè)所得稅等稅收領(lǐng)域的納稅義務發(fā)生偏差，進而可能觸發(fā)稅務機關(guān)的審查和調(diào)整，給企業(yè)帶來不利后果。因此，企業(yè)在進行轉(zhuǎn)讓定價時，需要充分了解并合理應對相關(guān)稅務風險，以確保交易的合法合規(guī)性和穩(wěn)妥性［1］。

在企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的初步階段，賣方和買方需根據(jù)交易雙方的利益、市場競爭、交易對象的獨特性等因素，制定定價策略。然而，如果定價策略不當，可能導致交易價格與市場價值偏離，引發(fā)稅務風險。為降低風險，需進行風險評估，審慎考慮各種可能性，確保定價合理［2］。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓往往涉及關(guān)聯(lián)交易，即交易雙方在經(jīng)濟利益上存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。稅務機關(guān)會關(guān)注關(guān)聯(lián)交易是否存在定價不公、利益轉(zhuǎn)移等情況，進而可能調(diào)整納稅義務。因此，交易雙方需確保關(guān)聯(lián)交易的定價符合市場原則，遵循公平、合理、公正原則，減少稅務風險。在企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價中，涉及征稅主體和稅務居民身份的確認。雙方需明確自身的稅務居民身份，依法履行稅務申報義務。為了證明企業(yè)轉(zhuǎn)讓的真實性和合法性，交易雙方需要保留相關(guān)的合同、憑證等文件。如果相關(guān)文件不完備或虛假，可能引發(fā)稅務機關(guān)的懷疑和調(diào)查，增加稅務風險。因此，雙方應妥善保管相關(guān)文件，確保其真實性和合法性。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價過程中存在一定的利潤轉(zhuǎn)移風險，即交易雙方通過虛構(gòu)費用、減少利潤等手段，將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)。為預防此類風險，稅務機關(guān)通常會對交易定價進行審查，確保利潤合理分配。由此，企業(yè)在進行轉(zhuǎn)讓定價時，可以尋求專業(yè)的稅務咨詢服務，充分了解相關(guān)法規(guī)和政策，評估稅務風險。專業(yè)的稅務顧問可以幫助企業(yè)合理規(guī)劃交易結(jié)構(gòu)、定價策略，降低稅務風險。交易雙方可以積極與稅務機關(guān)合作與溝通，在交易過程中主動提供相關(guān)信息，解答疑問，增強透明度。通過與稅務機關(guān)保持良好的合作關(guān)系，可以更好地應對潛在的稅務風險［3］。

2 企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅務風險管控中的管理側(cè)重

2.1 樹立相關(guān)風險管理意識

開展企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅務風險管控工作期間，首要任務是確保企業(yè)內(nèi)部的人員，尤其是決策者，意識到稅務風險的存在以及其對轉(zhuǎn)讓定價的影響。這需要加強培訓和教育，以提高團隊對稅務法規(guī)、法規(guī)變化和漏洞的認識。企業(yè)需要建立一套機制，以便在轉(zhuǎn)讓定價過程中及時識別潛在的稅務風險。這可能涉及全面審查相關(guān)文件、合同及交易結(jié)構(gòu)，以確定可能導致稅務問題的因素。一旦識別出潛在風險，企業(yè)需要對這些風險進行評估?；陲L險評估結(jié)果，企業(yè)需要制定相應的風險管理策略。這可能包括調(diào)整定價策略、尋求稅務專家的意見、重新談判合同條款等，從而最大限度地減少風險。風險管理是一個持續(xù)的過程。企業(yè)需要確保在轉(zhuǎn)讓定價過程中，不斷監(jiān)控潛在的稅務風險，及時采取糾正措施，以適應外部法規(guī)和環(huán)境變化。樹立風險管理意識也意味著企業(yè)應該堅持合規(guī)和透明度原則。在稅務事務中，誠實和透明的做法有助于降低產(chǎn)生爭議的風險，維護企業(yè)的聲譽。

2.2 完善整體管理機制

企業(yè)在進行轉(zhuǎn)讓定價時，須不斷完善整體管理機制。這意味著企業(yè)需要制定明確的策略和政策，以指導轉(zhuǎn)讓定價的決策。這些策略和政策應該考慮國際和國內(nèi)的稅務法規(guī)，確保企業(yè)遵守相關(guān)法規(guī)，降低潛在的稅務風險。為了避免潛在的稅務風險，企業(yè)需要建立健全的內(nèi)部控制機制。這包括確保轉(zhuǎn)讓定價的決策過程透明且合規(guī)，防止不當行為和錯誤的發(fā)生。企業(yè)更需確保在轉(zhuǎn)讓定價過程中充分披露相關(guān)信息，以便稅務機關(guān)能夠?qū)彶楹秃藢嵍▋r的合理性。這也涉及確保相關(guān)文件和記錄的準確性和完整性［4］。

另外，應尋求專業(yè)的稅務和法律咨詢服務。企業(yè)可以與稅務專家和律師合作，確保定價策略在法律和稅務方面是合規(guī)的，并根據(jù)最新的法規(guī)進行調(diào)整。企業(yè)應定期進行風險評估，識別可能的稅務風險，并采取相應的措施進行管控。這包括監(jiān)測稅務法規(guī)的變化，及時調(diào)整企業(yè)的策略和做法。同時，企業(yè)管理者也應在內(nèi)部開展培訓，提高員工對稅務合規(guī)性、重要性的意識，減少因為不當操作而引發(fā)的稅務風險。

2.3 合理選擇轉(zhuǎn)讓定價模式

企業(yè)在進行跨境轉(zhuǎn)讓定價時，應篩選適合自身的定價模式，以最大限度地減少潛在的稅務風險和合規(guī)問題。合理選擇轉(zhuǎn)讓定價模式，需要企業(yè)清楚地識別涉及的各項功能、風險和資產(chǎn)的定位。在選擇定價模式時，企業(yè)需要進行可比性分析，比較業(yè)務特征與類似交易。這有助于確定最適合的定價方法，并為稅務機關(guān)提供合理的依據(jù)［5］。

合理的轉(zhuǎn)讓定價模式，應得到經(jīng)濟學理論的支撐。企業(yè)可以借助相關(guān)經(jīng)濟學原理，如市場經(jīng)濟原則、公平市場價值等，解釋其選擇的定價模式的合理性。另外，應基于相關(guān)法規(guī)和準則來選擇定價模式，并予以合理的證明和解釋，而這可以通過詳細的文件記錄、市場分析和經(jīng)濟數(shù)據(jù)支持來實現(xiàn)。

合理選擇轉(zhuǎn)讓定價模式的目的是預防未來的稅務爭議。隨著市場和法規(guī)的變化，企業(yè)應保持敏感度，隨時準備調(diào)整定價模式，而這需要持續(xù)關(guān)注相關(guān)法規(guī)的變化，以及市場對不同定價模式的反應［6］。

3 企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅務風險管理的優(yōu)化策略

3.1 確定成本績效管理標準

企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價涉及復雜的市場和稅務因素，同時也是一個需要謹慎管理稅務風險的過程。在這個過程中，確定成本績效管理標準是優(yōu)化企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅務風險管理的重要策略之一。

這一策略的核心是確保轉(zhuǎn)讓定價與經(jīng)濟實質(zhì)相符，避免人為操縱、減少稅負。以下是執(zhí)行這一策略的步驟：企業(yè)應制定適用于轉(zhuǎn)讓定價的明確的成本績效管理標準。這些標準應當與相關(guān)法規(guī)和國際準則保持一致，并在內(nèi)部和外部進行廣泛傳達。在確定轉(zhuǎn)讓定價時，應進行充分的市場研究，了解類似交易的市場價值和交易條件。這有助于確保所制定的定價是合理的，并與市場實際情況相符。通過功能分析和風險評估，確保定價與經(jīng)濟實質(zhì)一致。企業(yè)在制定轉(zhuǎn)讓定價決策時，應保留詳細的文件和信息記錄，記錄定價策略的依據(jù)、市場研究結(jié)果、功能分析、風險評估等，以便為稅務審計提供證據(jù)支持。

同類型的資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓應采用相應的定價方法，例如，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，可以采用市場價值、凈資產(chǎn)價值或收益法等進行定價。選擇合適的定價方法有助于確保定價的合理性和公正性，從而降低稅務風險。稅務風險主要源于企業(yè)與稅務機關(guān)的解釋差異，因此企業(yè)應了解并準確適用稅收法律法規(guī)。在確定轉(zhuǎn)讓價格時，應考慮避免價格過高或過低導致的稅務問題，遵守相關(guān)的稅收規(guī)定和原則，避免觸碰相關(guān)稅法的紅線。稅務專業(yè)人士對于稅法規(guī)定和實踐經(jīng)驗有深入的了解，能夠幫助企業(yè)識別并解決相關(guān)的稅務風險。與稅務專業(yè)人士合作，可以確保轉(zhuǎn)讓定價符合稅務要求，并減少后續(xù)可能面臨的糾紛和爭議。

在企業(yè)內(nèi)部，應建立內(nèi)部審查機制，定期審查和評估轉(zhuǎn)讓定價策略的合規(guī)性。此外，企業(yè)要為員工提供有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價政策、法規(guī)和流程的培訓，以確保整個組織的合規(guī)性。企業(yè)在進行轉(zhuǎn)讓定價時，可以尋求專業(yè)稅務顧問的支持。他們可以提供有關(guān)最佳實踐、法規(guī)變化和風險管理的意見，幫助企業(yè)制定更可靠的定價策略。

3.2 優(yōu)化成本績效管理

優(yōu)化成本績效管理的目的是降低稅務風險，確保定價合規(guī)性和合理性。企業(yè)應明確成本績效管理的原則，確保定價符合經(jīng)濟實質(zhì)，而非僅僅迎合稅務目的。這需要在內(nèi)部建立一套明確的準則，明確企業(yè)的價值觀和定價政策。一般來說，成本績效管理需要涵蓋財務、稅務、市場、法律等多個領(lǐng)域的知識。建立跨職能團隊，確保不同部門的專業(yè)知識融合，有助于更全面地評估定價策略的合規(guī)性和風險。在企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價過程中，正確有效地進行稅務風險管理對于企業(yè)來說至關(guān)重要。優(yōu)化成本績效管理是實現(xiàn)企業(yè)目標的關(guān)鍵，而稅務風險管理則是確保企業(yè)在稅收方面合規(guī)運營的基礎。為降低稅務風險，企業(yè)需要采取一系列策略來優(yōu)化稅務風險管理。另外，企業(yè)還應積極主動地進行稅務合規(guī)性的評估，通過評估企業(yè)當前的稅務合規(guī)狀況，可及時發(fā)現(xiàn)并解決潛在的稅務風險問題。評估的內(nèi)容包括企業(yè)的稅收遵從度、稅務申報的準確性以及合理避免稅務漏洞的能力等。只有充分了解企業(yè)當前的稅務狀況，才能有針對性地制定相應的優(yōu)化策略。

在此基礎上，企業(yè)應加強內(nèi)部稅務管理和培訓。通過加強稅務規(guī)范制度，明確稅務管理責任人和相關(guān)部門的職責，完善稅務管理流程和制度規(guī)定。此外，企業(yè)還應定期組織員工參加稅務培訓，提高員工對稅務政策、法規(guī)的了解和適應能力，確保相關(guān)操作符合法律法規(guī)的要求。只有內(nèi)部稅務管理得到有效的加強和完善，企業(yè)才能更好地規(guī)避潛在的稅務風險。

稅收優(yōu)惠政策是國家為鼓勵企業(yè)發(fā)展而提供的一種支持措施，合理利用稅收優(yōu)惠政策可以降低企業(yè)稅務成本，避免不必要的稅務風險。企業(yè)在進行轉(zhuǎn)讓定價時，應根據(jù)稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)規(guī)定，合理確定轉(zhuǎn)讓價格，以獲得稅收的最大優(yōu)惠。另外，企業(yè)應建立健全的稅務風險管理制度，明確風險管理的責任人及其具體職責，制定相應的風險評估和監(jiān)控措施，及時發(fā)現(xiàn)并處理潛在的稅務風險問題。同時，企業(yè)還應建立信息共享和溝通機制，確保各部門之間及時交流稅務風險信息，以便及時采取相應的風險管理措施。

3.3 明確轉(zhuǎn)讓定價系統(tǒng)設計的合理性

為保障企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)稅務風險管理的優(yōu)化質(zhì)效，應關(guān)注及明確當前轉(zhuǎn)讓定價系統(tǒng)設計的合理性。轉(zhuǎn)讓定價直接影響企業(yè)的稅務負擔、交易的合規(guī)性和財務表現(xiàn)。明確轉(zhuǎn)讓定價的合理性，意味著需要認識到定價決策的稅務和財務影響，以及與此相關(guān)的合規(guī)要求。在轉(zhuǎn)讓定價之前，要進行全面的稅務盡職調(diào)查。這有助于確定是否存在潛在的稅務風險，并采取相應措施進行風險防范。稅務盡職調(diào)查還可以幫助評估是否存在轉(zhuǎn)讓定價方面的不合規(guī)行為?；谧R別出的關(guān)鍵因素，制定明確的定價策略。這涉及確定合適的定價方法，如市場比較法、成本法或收益法，以及如何權(quán)衡不同方法的利弊。

轉(zhuǎn)讓定價涉及雙方的權(quán)益和利益，因此在進行轉(zhuǎn)讓定價時，企業(yè)應與受讓方充分協(xié)商，明確轉(zhuǎn)讓價格、計價基準、支付方式等重要條款。合同的條款應具備合法性和合規(guī)性，能夠有效地規(guī)避潛在的稅務糾紛風險。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價過程中，應詳細記錄與定價相關(guān)的文件、數(shù)據(jù)和交易信息，并進行定期審計，確保數(shù)據(jù)的真實性和完整性。同時，企業(yè)應妥善保存各類證明文件和相關(guān)憑證，為日后可能出現(xiàn)的稅務查驗和爭議提供充分的證據(jù)材料。

4 結(jié)語

在企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價過程中，合理地管理稅務風險能夠為交易雙方創(chuàng)造更穩(wěn)定和可持續(xù)的交易環(huán)境。在實際操作中，不同行業(yè)、地區(qū)和政策環(huán)境的變化都會對轉(zhuǎn)讓定價和稅務風險管理帶來影響，因此，企業(yè)需要根據(jù)具體情況制定靈活的策略。結(jié)合分析不難看出，稅務風險管理實行的效果，對企業(yè)的長期發(fā)展有至關(guān)重要的影響。對于稅務審計、稅務調(diào)查、成本績效管理、風險評估等環(huán)節(jié)的工作執(zhí)行及監(jiān)督，企業(yè)都應謹慎對待。企業(yè)只有充分提升對相關(guān)工作的關(guān)注，并予以優(yōu)化和落實，才能穩(wěn)固自身財務管理的基礎，減少稅務風險對自身常規(guī)經(jīng)營和戰(zhàn)略發(fā)展的不良影響。

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