封意

為鞏固精準扶貧銜接鄉(xiāng)村振興，落實黨中央、國務(wù)院重大經(jīng)濟決策部署，本文旨在探索RPA機器人賦能職業(yè)院校內(nèi)部審計，發(fā)揮職業(yè)院校內(nèi)部審計職能，彌補職業(yè)院校內(nèi)部審計資源匱乏，有效提升審計質(zhì)量和審計效率，以研究型審計為契機，開拓職業(yè)院校內(nèi)部審計新思路。

資助資金的背景

近年來，我國大力發(fā)展職業(yè)教育，在“雙高”建設(shè)的引領(lǐng)下，職業(yè)教育規(guī)模也在不斷擴大，據(jù)《2022年中國學(xué)生資助發(fā)展報告》披露：2021年度學(xué)生資助資金財政投入共2007.04億元，財政資金占資助資金的75.22%，是國家學(xué)生資助經(jīng)費的主要來源，發(fā)揮了主導(dǎo)作用。目前，我國助學(xué)金種類繁多且覆蓋面較為廣泛（如圖1），面對各城市區(qū)域之間的實際發(fā)展情況，對部分不同的資助類型也有著不同的標準和政策要求。

資助資金審計現(xiàn)狀及存在的問題

2021年，審計署特派辦通過審計某省財政資金直達機制的運行、學(xué)生資助補助經(jīng)費的撥付和使用等情況時，發(fā)現(xiàn)某高校獲得研究生國家助學(xué)金的學(xué)生提供虛假信息，同時還發(fā)現(xiàn)有學(xué)生既獲得研究生國家助學(xué)金，又獲得財政供養(yǎng)補助問題；2021年，鄭州市審計局在某高校的審計項目中，發(fā)現(xiàn)未按國家規(guī)定足額提取學(xué)生資助費用等問題；2022年，青島市審計局在開展市教育局預(yù)算執(zhí)行審計時，發(fā)現(xiàn)某高校存在未及時足額發(fā)放助學(xué)金的問題。通過上述審計機關(guān)反饋的問題足以證明資助資金審計的重要性，而職業(yè)院校內(nèi)部審計相比普通高等院校而言起步較晚，在制度建設(shè)、人員配備、技術(shù)支持、預(yù)算經(jīng)費等方面都難以和普通高等院校相比，在開展各項審計監(jiān)督工作時無法真正意義上做到審計全覆蓋，不僅影響審計效率，還大大降低了審計質(zhì)量，為內(nèi)部審計帶來了更多的風(fēng)險和負面影響。

一、受惠面廣，涉及人數(shù)較多

從2019年教育部等六部門聯(lián)合印發(fā)《高職擴招專項工作實施方案》至2022年12月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于深化現(xiàn)代職業(yè)教育體系建設(shè)改革的意見》，再一次把高質(zhì)量發(fā)展現(xiàn)代化職業(yè)教育推到了更突出的位置，與此同時，財政部門也安排大量的財政資金予以保障，近3年的財政資助資金投入比例也在不斷攀升（圖2）。在國家大力扶持下，各高職院校不斷擴大辦學(xué)規(guī)模，根據(jù)政策鼓勵更多退役軍人、下崗失業(yè)人員、農(nóng)民工、高素質(zhì)農(nóng)民、企業(yè)員工、基層農(nóng)技人員、高中及中職畢業(yè)生報考就讀，特別是在“職教20條”發(fā)布后，破除了大多數(shù)人對職業(yè)教育的傳統(tǒng)觀念，大量的生源涌入職業(yè)院校，資助資金和救助人數(shù)大幅度提升。作為職業(yè)院校內(nèi)部審計，要做好重大政策的監(jiān)督和落實，但面對成千上萬的人員信息及資助政策時，要想逐一篩選核對是非常困難的。

二、資料管理混亂，流程煩瑣

目前大部分職業(yè)院校實行二級管理制度，資助中心已將相關(guān)資助具體工作安排至各分院（系部）具體負責(zé)，其中包含資料收集、數(shù)據(jù)核實、公開評選、資助認定和結(jié)果公示等。在以往的資助案例審計中也常常出現(xiàn)申報材料缺失不齊、資料檔案管理混亂、申報流程煩瑣不清等問題，導(dǎo)致各分院（系部）各行其是，管理參差不齊，問題層出不窮，加大了審計人員對管理問題的梳理難度和流程重復(fù)測試的煩瑣工作。

三、資金使用不規(guī)范不合理

每一項資助工作都有對應(yīng)的政策要求、使用條件和配套資金，在以往的審計工作中就會發(fā)現(xiàn)存在資助資金被擠占擱置、資助資金沒有對應(yīng)相關(guān)資助點位、資助資金在比例劃分和計提上沒有按照文件要求執(zhí)行、未對部分專項資金進行專賬專戶獨立核算管理、未經(jīng)批準擅自改變資金用途等一系列不規(guī)范不合理情況。大量的資金文件和管理要求，都需要消耗內(nèi)部審計人員很多時間去整理和歸納，內(nèi)部審計人員深知些許偏差都會對審計帶來巨大的風(fēng)險，也將會影響后期政策的落實和實際資助效果。

四、評審認定程序有待完善

對于整個資助體系中最重要的評審認定環(huán)節(jié)，往往也達不到理想的效果。存在評審指標單一、可量化程度不高、教師主觀引導(dǎo)意識較強、資助缺乏精準性、程序上流于形式、缺少相應(yīng)的過程材料和記錄材料、評選環(huán)節(jié)缺乏公允性等，也會導(dǎo)致部分貧困學(xué)生無法享受應(yīng)有的資助政策和檔次，嚴重影響學(xué)生的身心健康和育人發(fā)展的總體任務(wù)要求。內(nèi)部審計人員要想了解掌握相關(guān)過程情況，就必須深入其中，對評審認定的各個環(huán)節(jié)進行測試和把關(guān)，開展大量的數(shù)據(jù)清理分析，多維度地收集審計證據(jù)，才能確保審計質(zhì)量穩(wěn)定可控。

五、政策制度缺失有待完善

政策制度缺失往往會導(dǎo)致項目在執(zhí)行過程中的偏離或失敗，在內(nèi)部審計中出現(xiàn)最多的也是政策制度問題，大部分原因都歸咎于沒有良好的對應(yīng)政策和措施，沒有相關(guān)的制度進行約束和管理，沒有合適的指導(dǎo)意見進行參考和輔助，各資助項目間也存在實際差距，內(nèi)部審計就要學(xué)會發(fā)現(xiàn)問題，找到制度的盲區(qū)，不過前提是要整理大量政策文件，提取對本單位有用的資助政策信息，結(jié)合職業(yè)院校自身基本情況和特色內(nèi)涵，提出有效的審計建議，才能幫助職業(yè)院校夯實制度，有效提升管理能力。

六、政策宣傳及下達不到位

作為政策下達的“最后一公里”，部分資助中心缺乏和各分院（系部）的有效溝通，單純的上傳下達是遠遠不夠的，政策下達也缺乏相應(yīng)的跟蹤反饋機制，對資助信息也未進行合理的公開，受助人無法有效參與其中，對資助政策及資金分配了解不夠深入，資助育人的踐行難以達到理想效果。內(nèi)部審計人員需要花費大量時間去檢查驗證，了解政策資金的下達情況和分配情況，充分核實是否存在虛報冒領(lǐng)、重復(fù)領(lǐng)取、應(yīng)領(lǐng)未領(lǐng)等情況，其中就不乏大規(guī)模審計函證的重復(fù)編輯、發(fā)送和回函查閱，只有收集一定數(shù)量的回函，才能確保審計證據(jù)的真實性和完整性。

七、大數(shù)據(jù)背景下信息問題

目前，我國部分職業(yè)院校已經(jīng)通過智慧校園建設(shè)開展大數(shù)據(jù)資助，健全完善學(xué)工系統(tǒng)，將多方數(shù)據(jù)進行全面升級并統(tǒng)一接口，將以往較為零星孤立的各部門管轄的平臺系統(tǒng)和碎片化信息進行全面融合整理，開展可視化的數(shù)據(jù)服務(wù)和大數(shù)據(jù)人工智能分析，給予學(xué)生較為精準的特色助學(xué)服務(wù)。但大數(shù)據(jù)運用的前提必須有大量數(shù)據(jù)的支撐，前期數(shù)據(jù)從何而來、數(shù)據(jù)收集是否規(guī)范可靠、大數(shù)據(jù)架構(gòu)流程是否合理、源數(shù)據(jù)是否及時更新迭代、數(shù)據(jù)信息安全性是否有保障等也是內(nèi)部審計最關(guān)心的問題，對大數(shù)據(jù)的提取、驗證和測試，也將是一項較為繁重的工作。

以研究型審計助推RPA機器人的賦能探索

一、賦能的初衷及目的

近年來，RPA機器人在審計領(lǐng)域已得到廣泛的運用和推廣。程平和詹凱棋通過對會計師事務(wù)所的分析，以RPA為基礎(chǔ)設(shè)計初步分析性程序?qū)徲嫏C器人模型，以提高工作效率與審計質(zhì)量。陳琳娣通過RPA機器人在通信領(lǐng)域的探索運用，大幅提升工作效率以促進內(nèi)部審計發(fā)展。張慶龍、何佳楠和芮柏松闡述內(nèi)部審計創(chuàng)新之路，并提出RPA技術(shù)可以幫助審計人員開展各項數(shù)據(jù)的挖掘、采集、整理、分析對比、檢查和編寫等事務(wù)性工作，提高內(nèi)部審計工作效率。2021年審計署在“十四五”發(fā)展規(guī)劃中首次提出開展研究型審計，把研究工作作為謀事之基、成事之道，規(guī)劃中還要求要加強審計技術(shù)方法創(chuàng)新，充分運用現(xiàn)代信息技術(shù)開展審計工作。RPA審計賦能職業(yè)院校內(nèi)部審計，主要目的是期望為職業(yè)院校內(nèi)部審計打開新思路和新方向。

二、RPA資助審計框架探索

RPA資助審計工作的開展離不開整體框架的制定，內(nèi)部審計人員相比外部審計人員更了解自身學(xué)院的基本情況和管理架構(gòu)，在明確對資助開展審計的前提下與傳統(tǒng)審計思路相結(jié)合，本文構(gòu)建了RPA資助審計框架（如圖3）。

（一）數(shù)據(jù)架構(gòu)層。該層主要是對職業(yè)院校資助涉及的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)進行全面采集，并交由數(shù)據(jù)儲存和數(shù)據(jù)管理，對相關(guān)數(shù)據(jù)和平臺進行定義，為RPA資助審計機器人提供良好可靠的數(shù)據(jù)環(huán)境。

（二）技術(shù)開發(fā)層。主要是通過資助審計需求和問題導(dǎo)向，對RPA機器人流程進行設(shè)計和開發(fā)。同一項目中內(nèi)部審計人員可以根據(jù)自身需求，對RPA進行個性化配置，搭建通用流程任務(wù)和特定流程任務(wù)，并將其組建為模塊化機器人。

（三）功能整合層。主要作用是對前期搭建的模塊化機器人與外部軟件進行融合，單純的RPA軟件是無法開展一些復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)的，內(nèi)部審計人員要結(jié)合外部應(yīng)用軟件的特點，將資助審計需要開展的大量、重復(fù)且有規(guī)律的審計工作應(yīng)用到RPA審計機器人當(dāng)中。

（四）審計應(yīng)用層。通過RPA機器人和外部軟件的融合就可以制作出專門針對資助審計問題的RPA審計機器人，通過這些資助審計機器人有效地輔助內(nèi)部審計人員進行資助審計。

三、RPA在資助審計中的運用

通過RPA信息核對機器人完成該項工作，機器人將自動對各部門的數(shù)據(jù)進行提取核對，對有問題的數(shù)據(jù)進行標記，數(shù)據(jù)審核完后將已標記的數(shù)據(jù)以表格的形式單獨保存，內(nèi)部審計人員只需等待表格生成，然后對表格中的問題數(shù)據(jù)進行核查即可；政策檢查機器人，通過OCR對下發(fā)的政策圖片文件進行識別處理，提取重要的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，并按要求進行排序，將政策文件簡易化，便于內(nèi)部審計人員下一步對應(yīng)查閱；進度檢測機器人，通過提取資金文件中的要求，對財務(wù)數(shù)據(jù)、銀行數(shù)據(jù)進行檢測分析，并計算出該筆資助資金使用進度百分比，內(nèi)部審計人員就可以督促各部門加強資助資金的運用和管理，有效提升資金績效。

四、RPA審計的思考與分析

智能審計在我國還處于起步階段，部分常規(guī)審計工作正逐漸被替代，但審計人員仍然是審計工作重要的組成部分。RPA機器人軟件雖然操作簡單方便，但并不是所有環(huán)境都能夠適用，審計機器人和內(nèi)部審計人員是相輔相成的，就目前國內(nèi)發(fā)展情況看，主要還是靠內(nèi)部審計人員的審計思路和審計需求去完成RPA審計機器人的研發(fā)和配置。在首次使用資助審計時，會導(dǎo)致研發(fā)配置大量的RPA審計機器人，內(nèi)部審計人員為了達到審計需求，不僅需要對大量外部軟件進行系統(tǒng)地學(xué)習(xí)并掌握其應(yīng)用功能，還要對審計機器人功能和效果進行不斷測試，這樣對內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)要求相對就比較高，這也是RPA機器人在前期運用和推廣時所存在的問題，未來對內(nèi)部審計復(fù)合型人才的需求也是越來越迫切的。

RPA機器人的出現(xiàn)讓內(nèi)部審計向智能審計邁出了新的步伐，通過對內(nèi)部審計工作的賦能，有效地將以往內(nèi)部審計人員手中較為常規(guī)、量大、操作重復(fù)且結(jié)構(gòu)單一的審計工作進行釋放，讓內(nèi)部審計人員騰出更多的時間去完成較為煩瑣的審計工作，從而有效提升內(nèi)部審計效率和質(zhì)量，為職業(yè)院校內(nèi)部審計開拓出新方向和新思路。（作者單位：貴州裝備制造職業(yè)學(xué)院）