劉 穎

（保山市住房公積金管理中心，保山 678000）

引 言

事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作，可促進(jìn)國家治理體系與治理能力的現(xiàn)代化發(fā)展，有效控制單位的成本支出與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。在信息化背景下，各行業(yè)不斷加強(qiáng)信息化建設(shè)，其中也包括事業(yè)單位內(nèi)部控制工作。信息化運(yùn)用可進(jìn)一步提升事業(yè)單位的工作效率，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，提高內(nèi)部控制有效性。但當(dāng)前事業(yè)單位在內(nèi)控實(shí)施過程中也面臨著諸多挑戰(zhàn)，如何提高內(nèi)部控制的有效性，成為事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作的重要議題。

一、信息化對事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的影響

（一）提升工作效率

在信息化背景下，信息技術(shù)在各行業(yè)的應(yīng)用促使事業(yè)單位內(nèi)部控制工作發(fā)生了較大的變化。在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制管理中，單位的財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)主要由工作人員進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與整理。由于各部門的協(xié)作性較差，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)耗時(shí)較長，以及人為過多參與，使得數(shù)據(jù)計(jì)算的真實(shí)性與準(zhǔn)確性較低，無法為單位領(lǐng)導(dǎo)層決策提供真實(shí)的數(shù)據(jù)支撐。而內(nèi)部控制信息化后，事業(yè)單位借助計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存相關(guān)數(shù)據(jù)，并實(shí)現(xiàn)信息共享，能在一定程度上提高單位職工的工作效率，提升相關(guān)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性，保證單位會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性。同時(shí)，精準(zhǔn)及時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也確保了單位領(lǐng)導(dǎo)層決策的科學(xué)性，最終推動(dòng)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

（二）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，在一定程度上也改變了內(nèi)部控制工作環(huán)境和職工工作模式。在內(nèi)部控制工作中，職工利用信息系統(tǒng)開展數(shù)據(jù)匯總計(jì)算工作，加強(qiáng)了各部門之間的信息傳遞與溝通，提升了部門協(xié)作能力，進(jìn)一步營造良好的工作氛圍。同時(shí)，各部門利用計(jì)算機(jī)平臺訪問數(shù)據(jù)庫，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位組織架構(gòu)的不合理之處，通過增設(shè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理部門及職位，進(jìn)一步優(yōu)化單位會(huì)計(jì)管控部門的組織結(jié)構(gòu)，最終推動(dòng)單位內(nèi)部控制的高效實(shí)施。

（三）提升內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量

在信息化背景下，事業(yè)單位的內(nèi)控審計(jì)也發(fā)生了一系列變化。在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)中，單位的數(shù)據(jù)分析及處理主要是通過人力開展的，工作人員的工作量較大，而且無法對相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性進(jìn)行審核與監(jiān)督。隨著信息技術(shù)在事業(yè)單位的應(yīng)用，事業(yè)單位審計(jì)工作在計(jì)算機(jī)的幫助下，通過簡單的操作便可對數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)和分析，在一定程度上提升了審計(jì)工作的效率。同時(shí)，事業(yè)單位對職工的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力提出了新要求，在一定程度上加強(qiáng)了部門間的交流與協(xié)作，進(jìn)一步提升了內(nèi)控審計(jì)的質(zhì)量。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的制約因素分析

（一）管控制度信息化環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

事業(yè)單位在內(nèi)部控制管理中積極運(yùn)用信息技術(shù)對財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制，可幫助財(cái)務(wù)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的差錯(cuò)，并在第一時(shí)間制定調(diào)整方案，最終保證單位的財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。雖然當(dāng)前我國多數(shù)事業(yè)單位在內(nèi)部管理中引入了信息技術(shù)，通過對業(yè)務(wù)工作的監(jiān)督提高了業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展質(zhì)量，但是在實(shí)際運(yùn)行中，部分事業(yè)單位的信息技術(shù)應(yīng)用不到位，管控制度信息化環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，在一定程度上降低了內(nèi)部控制的有效性。

（二）內(nèi)部控制信息化建設(shè)進(jìn)程緩慢

事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化水平主要由系統(tǒng)板塊互通性、地區(qū)內(nèi)控建設(shè)環(huán)境等因素決定?，F(xiàn)階段，多數(shù)事業(yè)單位雖然實(shí)施了內(nèi)部控制管理，但其內(nèi)部控制信息化建設(shè)進(jìn)程緩慢，無法滿足內(nèi)部控制管理的需求。例如，某事業(yè)單位雖建立了資產(chǎn)管理系統(tǒng)、國庫業(yè)務(wù)系統(tǒng)、部門預(yù)算、財(cái)務(wù)軟件、債務(wù)監(jiān)測平臺等信息系統(tǒng)，但各系統(tǒng)相對獨(dú)立，系統(tǒng)間的銜接不足，數(shù)據(jù)無法實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)傳遞與共享。同時(shí)，單位未對信息系統(tǒng)進(jìn)行定期的維護(hù)和升級，內(nèi)控系統(tǒng)仍采用傳統(tǒng)軟件，運(yùn)用手工表單等傳統(tǒng)形式進(jìn)行內(nèi)部流程記錄。單位內(nèi)部控制信息化建設(shè)中還存在信息系統(tǒng)未依據(jù)單位實(shí)際情況進(jìn)行本地化應(yīng)用設(shè)置，這在一定程度上降低了單位內(nèi)控的實(shí)施質(zhì)量[1]。

（三）缺乏有效的會(huì)計(jì)操作控制

在信息化背景下，事業(yè)單位要想高效開展內(nèi)部控制工作，相關(guān)人員就必須具備一定的信息技術(shù)應(yīng)用能力。例如，在會(huì)計(jì)信息處理中，會(huì)計(jì)人員要借助計(jì)算機(jī)錄入會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，并保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性。但部分事業(yè)單位的會(huì)計(jì)操作控制管理不到位，數(shù)據(jù)錄入中存在反復(fù)修改的情況，一旦數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，就會(huì)影響內(nèi)部控制的后續(xù)工作質(zhì)量。為確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整性與準(zhǔn)確性，事業(yè)單位需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)操作控制，重新設(shè)置財(cái)務(wù)軟件模式，避免數(shù)據(jù)錄入后出現(xiàn)頻繁更改的情況。

（四）缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督

現(xiàn)階段，雖然大多數(shù)事業(yè)單位依據(jù)相關(guān)政策指導(dǎo)制定了內(nèi)部控制體系，并在工作中強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制工作的開展，但是部分事業(yè)單位未將監(jiān)督機(jī)構(gòu)與內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效分離，致使內(nèi)控監(jiān)督的獨(dú)立性不足，無法對單位的內(nèi)部控制工作進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督，降低了事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性。例如，某事業(yè)單位現(xiàn)行內(nèi)控管理方法與單位實(shí)際不符，且內(nèi)部控制行為存在不規(guī)范操作，而單位專項(xiàng)監(jiān)督的權(quán)威性與獨(dú)立性較弱，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理中的不足，致使內(nèi)部控制實(shí)施效果不佳[2]。

三、信息化背景下事業(yè)單位提升內(nèi)部控制有效性的措施

（一）樹立正確的內(nèi)控認(rèn)知，推動(dòng)內(nèi)控機(jī)制健全完善

良好的內(nèi)部控制環(huán)境可提升內(nèi)部控制的實(shí)施質(zhì)量。在信息化時(shí)代，事業(yè)單位要想提升內(nèi)部控制的有效性，營造良好的內(nèi)控氛圍，單位領(lǐng)導(dǎo)層需要從以下幾點(diǎn)著手。第一，樹立正確的內(nèi)控認(rèn)知，在單位內(nèi)部加強(qiáng)思想宣傳，并定期組織復(fù)盤會(huì)議，要求各部門定期對自身的不足進(jìn)行分析和總結(jié)，及時(shí)制定優(yōu)化對策，為后續(xù)內(nèi)部控制工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。第二，完善內(nèi)部控制機(jī)制，科學(xué)設(shè)置工作崗位，明確劃定各部門及崗位的內(nèi)控職責(zé)。通過制度的規(guī)范與指導(dǎo)，提高事業(yè)單位內(nèi)部控制的開展質(zhì)量。第三，完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，實(shí)施強(qiáng)有力的監(jiān)督管理，保證各項(xiàng)制度的高效落實(shí)，最終提升事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性。

（二）注重單位層面強(qiáng)化內(nèi)部控制有效性

在信息化時(shí)代，事業(yè)單位要想提高內(nèi)部控制的有效性，首先需要提升單位對內(nèi)控管理的重視度，通過培訓(xùn)、會(huì)議等方式促使全員更全面地了解內(nèi)部控制。在此基礎(chǔ)上，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)。例如，在單位內(nèi)部委派專人負(fù)責(zé)內(nèi)控審查與稽核工作，按業(yè)務(wù)種類將人員進(jìn)行分類，并定期進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。對于關(guān)鍵崗位人員，在加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)的同時(shí)，需組織其進(jìn)行內(nèi)控業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，并將干部培訓(xùn)計(jì)劃納入年度工作計(jì)劃中，以提升職工內(nèi)控管理的專業(yè)性。同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)與現(xiàn)實(shí)情況，編制精細(xì)、全面、執(zhí)行度高的內(nèi)控管理落實(shí)方案與內(nèi)控制度。在內(nèi)控制度建設(shè)中，領(lǐng)導(dǎo)層需明確部門及崗位人員職責(zé)，確定內(nèi)控管理目標(biāo)，并及時(shí)依據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變動(dòng)及業(yè)務(wù)需求等來調(diào)整內(nèi)控制度內(nèi)容，以保證內(nèi)控制度的落地實(shí)施。另外，為避免決策失誤，提高決策的科學(xué)性與可操作性，事業(yè)單位需要建立決策問責(zé)機(jī)制，在績效考核、職位晉升等環(huán)節(jié)添加決策效率指標(biāo)，保證決策的公正性。在集體決策中，可設(shè)置第三方紀(jì)律監(jiān)察人員，由專人負(fù)責(zé)會(huì)議紀(jì)要的記錄，要求全體參會(huì)人員在會(huì)議結(jié)束后簽字確認(rèn)，之后歸檔保存，以便于在出現(xiàn)工作失誤時(shí)追究相關(guān)人員的責(zé)任，提高決策的科學(xué)性。此外，事業(yè)單位還需不斷優(yōu)化信息化系統(tǒng)，保證系統(tǒng)功能涵蓋單位業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，降低人為因素對信息準(zhǔn)確性的影響，加強(qiáng)內(nèi)部信息共享平臺建設(shè)，促進(jìn)內(nèi)部信息的實(shí)時(shí)共享，提高事業(yè)單位信息化辦公水平[3]。

（三）注重業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制有效性

事業(yè)單位要想提升內(nèi)部控制的有效性，還需加強(qiáng)預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)控制等業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制有效性。

1.提升預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制有效性

全面預(yù)算管理的有效實(shí)施是提升事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的重要途徑之一。在內(nèi)控管理中，事業(yè)單位可從以下幾點(diǎn)開展預(yù)算業(yè)務(wù)：第一，組織全體職工學(xué)習(xí)預(yù)算管理的概念與知識，提升單位整體的預(yù)算控制意識，促使職工積極參與預(yù)算控制工作，營造良好的預(yù)算控制氛圍。第二，在預(yù)算決策中強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的溝通與協(xié)作，確保預(yù)算管理的科學(xué)性。第三，合理開展預(yù)算編制，依據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度，新增預(yù)算會(huì)計(jì)科目，落實(shí)收付實(shí)現(xiàn)制，防止預(yù)算收支虛假問題的發(fā)生。在具體預(yù)算編制中需結(jié)合單位業(yè)務(wù)實(shí)際狀況，確保預(yù)算編制的精準(zhǔn)性。第四，提高預(yù)算執(zhí)行效率，為保證預(yù)算管理開展質(zhì)量，事業(yè)單位需加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，通過健全預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督制度，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行狀況的實(shí)時(shí)監(jiān)督，并借助針對性較強(qiáng)的考核指標(biāo)以確保預(yù)算執(zhí)行效率。預(yù)算考核結(jié)束后，事業(yè)單位可通過相關(guān)平臺公示考核結(jié)果，在社會(huì)及監(jiān)察部門的監(jiān)督下提升財(cái)政資金的利用率[4]。

2.注重收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制有效性

在收支業(yè)務(wù)中，事業(yè)單位需要強(qiáng)化業(yè)務(wù)收支審核管控，進(jìn)一步健全收支管理機(jī)制，包括規(guī)范各業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)的收支審核流程及額度審批權(quán)限，對于重大投資項(xiàng)目的決策要健全決策制度，針對大額支出管理需通過集體決策，確定專項(xiàng)資金使用范疇，要求單項(xiàng)資金獨(dú)立核算；強(qiáng)化票據(jù)單據(jù)管理，要求經(jīng)辦人在確定收支單據(jù)真實(shí)、合規(guī)后簽字，明確財(cái)務(wù)部門對票據(jù)單據(jù)的審核職責(zé)，對于不合規(guī)、虛假的單據(jù)要追究相關(guān)人員的責(zé)任，保證票據(jù)管理的規(guī)范化；落實(shí)輪崗機(jī)制，要求收支管理人員在工作中落實(shí)輪崗制度，以提升財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)水平。

3.注重資產(chǎn)有效性控制

在資產(chǎn)有效性控制中，事業(yè)單位要委派專人管理資產(chǎn)采購檔案，建檔內(nèi)容包含采購經(jīng)過、業(yè)務(wù)等資料，并依據(jù)時(shí)間順序保存，確保資產(chǎn)采購數(shù)據(jù)的完整性。同時(shí)，建立資產(chǎn)清查小組，要求清查人員定期依據(jù)采購記錄盤點(diǎn)資產(chǎn)，以全面掌握資產(chǎn)變動(dòng)、調(diào)整及報(bào)廢的情況，之后再依據(jù)流程規(guī)范處理。對于虧空情況要及時(shí)分析原因，并生成資產(chǎn)清查報(bào)告。此外，加強(qiáng)資產(chǎn)使用登記檔案的構(gòu)建，在資產(chǎn)使用部門內(nèi)設(shè)置資產(chǎn)管理崗位，由專人負(fù)責(zé)本部門的資產(chǎn)管理，包括登記資產(chǎn)使用情況并及時(shí)上報(bào)相關(guān)部門。規(guī)范資產(chǎn)處置檢查流程，明確規(guī)定各類資產(chǎn)的處理?xiàng)l件。對于報(bào)廢資產(chǎn)，則需依照流程遞交報(bào)廢申請，審批通過后由單位統(tǒng)一處理[5]。

（四）以信息技術(shù)為依托，夯實(shí)內(nèi)控保障基礎(chǔ)

1.做好系統(tǒng)操作控制

在信息化時(shí)代，事業(yè)單位要想提升內(nèi)部控制的有效性，還需優(yōu)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)服務(wù)器，提高會(huì)計(jì)人員電腦終端操作的便利性。在具體實(shí)施中，事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)各崗位系統(tǒng)工作內(nèi)容設(shè)置操作權(quán)限，明確錄入與授權(quán)過程，加強(qiáng)輸入環(huán)節(jié)控制，確保會(huì)計(jì)信息錄入的精準(zhǔn)性。同時(shí)，對分析結(jié)果進(jìn)行輸出，注意對數(shù)值及代碼等的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理系統(tǒng)中的潛在錯(cuò)誤，保證輸出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。另外，利用計(jì)算機(jī)程序?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)的自動(dòng)生成，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)信息修改等問題。

2.加快推動(dòng)系統(tǒng)安全建設(shè)

信息技術(shù)的應(yīng)用，在一定程度上提高了事業(yè)單位的工作效率，但也增加了信息安全風(fēng)險(xiǎn)。為保證單位信息與數(shù)據(jù)的安全性，事業(yè)單位要推動(dòng)系統(tǒng)安全建設(shè)，定期對各部門軟件系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)，保證信息系統(tǒng)的平穩(wěn)運(yùn)行。同時(shí)，升級計(jì)算機(jī)軟硬件，對財(cái)務(wù)信息及數(shù)據(jù)進(jìn)行加密處理，購買并應(yīng)用正版殺毒軟件，提高對網(wǎng)絡(luò)病毒的預(yù)防能力，保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全運(yùn)行。

（五）注重持續(xù)推動(dòng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

為實(shí)現(xiàn)各部門信息的實(shí)時(shí)傳遞，加強(qiáng)部門溝通，事業(yè)單位還需要強(qiáng)化內(nèi)部控制信息化建設(shè)，加強(qiáng)單位內(nèi)部各信息系統(tǒng)的連接性，打造內(nèi)部控制信息化平臺，在預(yù)算經(jīng)費(fèi)范圍內(nèi)提高軟硬件設(shè)施的性能，實(shí)現(xiàn)部門間的高效互動(dòng)。同時(shí)，整合大數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)與內(nèi)部控制信息化平臺，增加分析模塊，實(shí)現(xiàn)對國家政策及法律的精準(zhǔn)分析，在此基礎(chǔ)上優(yōu)化內(nèi)部控制工作。另外，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)信息技術(shù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，聘請專業(yè)技術(shù)人員定期維護(hù)內(nèi)控信息系統(tǒng)，并對業(yè)務(wù)人員開展信息技術(shù)培訓(xùn)，提高職工的計(jì)算機(jī)操作能力。

（六）加強(qiáng)監(jiān)督和考評內(nèi)控

監(jiān)督與考評工作的優(yōu)化可以使事業(yè)單位及時(shí)了解內(nèi)控管理的不足，并制定優(yōu)化方案。為提升內(nèi)部控制的有效性，事業(yè)單位還需加強(qiáng)監(jiān)督與考評機(jī)制的建設(shè)。在具體建設(shè)中，事業(yè)單位要健全內(nèi)控監(jiān)督與考評制度，由內(nèi)控管理小組組織內(nèi)控考評工作，包括定期審查各部門的內(nèi)控制度落實(shí)情況，指出存在的問題，督促其進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，強(qiáng)化對財(cái)務(wù)部門的管控，結(jié)合業(yè)務(wù)狀況及單位現(xiàn)狀，調(diào)整財(cái)務(wù)管理機(jī)制，制定自查制度，要求關(guān)鍵崗位人員定期開展自查工作并編訂自查報(bào)告[6]。

結(jié) 語

綜上所述，信息化時(shí)代的到來為事業(yè)單位內(nèi)控管理提供了優(yōu)化機(jī)遇，但同時(shí)也存在著一些問題，如管控制度信息化環(huán)境基礎(chǔ)薄弱等，制約了單位內(nèi)部控制管理的有效性。在新時(shí)代，事業(yè)單位要積極轉(zhuǎn)變內(nèi)控認(rèn)知，健全內(nèi)控機(jī)制，從單位層面、業(yè)務(wù)層面出發(fā)，提升內(nèi)部控制的有效性，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，并通過監(jiān)督與考評確保內(nèi)控管理質(zhì)量。