丁茂

[摘 要]近年來，國家已經(jīng)出臺了相關(guān)政策，大力支持社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府投資與社會資本紛紛進(jìn)入市場，為社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了全新的市場機(jī)遇。市場上的企業(yè)數(shù)量不斷增加，企業(yè)的經(jīng)營管理規(guī)模不斷擴(kuò)大，會計師事務(wù)所面臨的市場競爭越來越激烈，審計風(fēng)險爆發(fā)的可能性不斷上升，對會計師事務(wù)所的健康發(fā)展構(gòu)成了威脅。因此，會計師事務(wù)所需要重視審計風(fēng)險，采取相應(yīng)的措施，規(guī)避審計風(fēng)險。文章主要探討了會計師事務(wù)所產(chǎn)生審計風(fēng)險的原因，并提出規(guī)避審計風(fēng)險的措施，以期為相關(guān)機(jī)構(gòu)提供有價值的參考。

[關(guān)鍵詞]會計師事務(wù)所；審計風(fēng)險；防范措施

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）06-0044-03

近年來，時代的發(fā)展與進(jìn)步對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量提出了更加嚴(yán)格的要求，因此，會計師事務(wù)所想要在競爭激烈的時代與企業(yè)發(fā)展過程中獲得更多的機(jī)會，就必須通過各種手段與方式提高審計質(zhì)量，科學(xué)履行審計監(jiān)督職責(zé)，保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可參考性。

一、審計風(fēng)險概述

審計風(fēng)險主要是指由于財務(wù)報表中存在不實項目，導(dǎo)致審計人員在工作過程中出現(xiàn)了判斷失誤的情況，影響了其他工作的開展[ 1 ]。審計風(fēng)險、檢查風(fēng)險與內(nèi)在風(fēng)險存在或多或少的聯(lián)系，檢查風(fēng)險主要是指審計人員在工作過程中，按照審計程序，無法在第一時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)重大不符合事實的項目的可能性，內(nèi)在風(fēng)險主要是指被審計對象在會計處理過程中出現(xiàn)不符事項的可能性。國內(nèi)外不同學(xué)者對審計風(fēng)險的認(rèn)識存在一定的差異，部分學(xué)者認(rèn)為審計風(fēng)險主要是指被審計單位出現(xiàn)重大失誤而未被審計人員發(fā)現(xiàn)的可能性。

二、會計師事務(wù)所產(chǎn)生審計風(fēng)險的原因

（一）審計評估程序執(zhí)行力不夠

會計師事務(wù)所在審計過程中只重視被審計公司，并沒有審計被審計公司所屬子公司的財務(wù)報表，無法及時識別存在的錯報風(fēng)險。例如，某一上市公司所屬子公司在總公司的發(fā)展過程中占據(jù)了重要位置，子公司的股權(quán)處置在一定程度上影響著上市公司的利潤表及資產(chǎn)負(fù)債表等，與財務(wù)報表的相關(guān)信息存在緊密聯(lián)系，對財務(wù)報表的審計認(rèn)定結(jié)果產(chǎn)生直接影響。然而，此家上市公司在某年與會計師事務(wù)所達(dá)成了合作，會計師事務(wù)所在合作過程中執(zhí)行相應(yīng)的審計評估程序，在這一過程中獲得了其子公司的股權(quán)投資的收益。會計師事務(wù)所認(rèn)為子公司的股權(quán)投資屬于高風(fēng)險項目，并未在第一時間內(nèi)評估子公司的財務(wù)報表，沒有及時識別重大錯報風(fēng)險，導(dǎo)致會計師事務(wù)所審計風(fēng)險爆發(fā)的可能性不斷上升。由于會計師事務(wù)所在審計過程中并未將子公司的各類交易納入分析范圍內(nèi)，無法有效識別子公司的審計風(fēng)險，導(dǎo)致審計評估程序的執(zhí)行力不夠，影響了審計工作的順利開展。

（二）未能及時識別評估應(yīng)收賬款報表項目是否存在錯報

某一上市公司的應(yīng)收賬款超過了預(yù)估范圍，同比增長率不斷提高。在應(yīng)收賬款的管理過程中，子公司的股權(quán)持有人需要向上市公司提供資金[ 2 ]。然而經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，子公司股權(quán)持有人沒有嚴(yán)格按照規(guī)定在相應(yīng)時間內(nèi)向上市公司支付資金，這就直接導(dǎo)致了與上市公司合作的會計師事務(wù)所無法及時有效地識別出應(yīng)收賬款報表項目中是否存在問題，進(jìn)而未及時將上市公司的各類交易納入審計范圍，這一問題的出現(xiàn)直接導(dǎo)致上市公司的賬戶余額存在風(fēng)險。這些風(fēng)險因素如果沒有被及時識別出來或未得到科學(xué)整合，將會導(dǎo)致會計師事務(wù)所面臨更大的審計風(fēng)險。

（三）審計證據(jù)無法獲取

在子公司的股權(quán)處置工作中，如果存在異常情況，這些問題又沒有被會計師事務(wù)所及時發(fā)現(xiàn)，直接后果將導(dǎo)致子公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款收回措施的制定不夠合理或是無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。此外，會計師事務(wù)所的審計工作人員如果沒有嚴(yán)格按照相關(guān)工作要求有效獲取審計證據(jù)，將無法為審計工作的開展創(chuàng)造更多便利條件。審計人員在工作過程中缺乏全局意識，收集的證據(jù)無法滿足實際工作需求。審計人員并未在規(guī)定時間內(nèi)收集上市公司股權(quán)處置的商業(yè)證據(jù)，不能及時發(fā)現(xiàn)上市公司財務(wù)報表的錯誤，導(dǎo)致后續(xù)審計工作的開展缺乏依據(jù)。

（四）審計工作缺乏獨立性

會計師事務(wù)所在受理審計業(yè)務(wù)之后，與被審計單位存在利益關(guān)系。部分會計師事務(wù)所為了獲取更多經(jīng)濟(jì)收益，在實際審計過程中過度相信被審計單位提供的信息，例如財務(wù)報表和證據(jù)，沒有按照相關(guān)的要求和規(guī)定審核被審計單位提供的財務(wù)報表，無法保障財務(wù)報表的真實性和準(zhǔn)確性，最終的審計認(rèn)定結(jié)果參考性不強[ 3 ]。會計師事務(wù)所的審計工作缺乏獨立性，不利于在原有基礎(chǔ)上提高審計工作質(zhì)量，無法實現(xiàn)會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（五）審計人員的專業(yè)素質(zhì)水平有待提升

審計人員是會計師事務(wù)所的重要主體，從整體角度看，會計師事務(wù)所人才流失問題較為明顯。與此同時，還存在審計人員年齡偏大、工作方式落后等問題，如果審計人員只具備豐富的從業(yè)經(jīng)驗，卻沒有在履行工作職責(zé)的過程中積極創(chuàng)新，就無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的審計需要。同時，部分審計人員在執(zhí)行審計任務(wù)的過程中依然運用傳統(tǒng)的工作模式，并未加強對被審計單位發(fā)展情況的重視，無法實現(xiàn)審計質(zhì)量的提升。部分審計人員為畢業(yè)生，這類人員不具備豐富的審計經(jīng)驗，在工作過程中也沒有自主學(xué)習(xí)的精神，不能及時加深對相關(guān)審計準(zhǔn)則的認(rèn)識和了解。

三、會計師事務(wù)所規(guī)避審計風(fēng)險的措施

（一）加大對審計評估程序執(zhí)行行為的規(guī)范力度

在審計過程中，會計師事務(wù)所要想在最大程度上規(guī)避審計風(fēng)險，就需要以相關(guān)審計準(zhǔn)則為導(dǎo)向，在審計過程中加深對被審計單位的認(rèn)識和了解，確?？梢栽诘谝粫r間內(nèi)識別評估重大錯報。會計師事務(wù)所為了保障審計工作的順利開展，需要加大對審計評估程序執(zhí)行行為的規(guī)范力度，確保審計人員可以按照既定的審計評估程序工作。在審計過程中，審計人員需要充分了解當(dāng)前的市場環(huán)境，仔細(xì)核查被審計單位所提供的財務(wù)報表及相關(guān)信息，例如各類交易信息、賬戶余額等，為后續(xù)風(fēng)險識別工作的開展創(chuàng)造更多便利。另外，審計人員需要充分利用識別結(jié)果，評估相關(guān)風(fēng)險，判斷這類風(fēng)險對財務(wù)報表認(rèn)定結(jié)果的影響程度[ 4 ]。

審計人員需要加大對風(fēng)險的防范力度，如果審計人員的行為不符合審計評估程序，那么會計師事務(wù)所的管理人員在發(fā)現(xiàn)之后需要積極制止，避免風(fēng)險爆發(fā)的可能性上升。為了讓審計人員可以按照程序工作，管理人員需要充分強調(diào)審計評估程序的重要性，如果存在違規(guī)行為，需要給予嚴(yán)懲，讓其他審計人員加強對審計評估程序的重視。審計人員需要深入分析錯報發(fā)生的可能性，如果錯報發(fā)生可能性較大，審計人員需要提前制訂預(yù)案，在第一時間補救，彌補會計師事務(wù)所造成的經(jīng)濟(jì)損失，保障會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）制定完善的審計質(zhì)量管理制度

審計質(zhì)量是衡量會計師事務(wù)所審計工作的重要指標(biāo)，會計師事務(wù)所的管理人員需要加強對審計質(zhì)量的重視，在此基礎(chǔ)上，制定完善的審計質(zhì)量管理制度，充分發(fā)揮審計質(zhì)量管理制度的優(yōu)勢。在審計質(zhì)量管理制度的制定過程中，會計師事務(wù)所需要根據(jù)實際情況，明確規(guī)定具體的審計流程，制定審計工作要求，確保審計人員的工作行為可以滿足實際要求，不斷提高審計工作質(zhì)量。此外，審計人員所需要負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容較多，工作范圍也較為廣泛，不同的審計人員看待審計報表的角度不同，最終得出的結(jié)論可能存在明顯的差異，內(nèi)部意見協(xié)調(diào)制度的制定可以避免審計人員出現(xiàn)沖突，為審計人員營造良好的工作氛圍。在日常工作過程中，管理人員需要積極組織內(nèi)部審計人員就同一被審計單位交流意見，通過溝通會的方式對審計人員的不同看法進(jìn)行協(xié)調(diào)，不斷提高審計效率[ 5 ]。在溝通會上，管理人員需要發(fā)揮帶頭作用，主動發(fā)言，讓審計人員積極主動地表達(dá)自己的意見和看法。這樣不僅可以拉近管理人員與審計人員之間的距離，而且有利于提高審計工作質(zhì)量。

（三）獲取完善的審計證據(jù)

審計證據(jù)在審計工作中占據(jù)著至關(guān)重要的地位，要想保障審計工作的順利開展，審計人員需要獲取豐富的審計證據(jù)，才可以為后續(xù)審計工作的開展提供充足的保障。審計證據(jù)的真實性與有效性直接影響審計工作的質(zhì)量，審計人員需要保持良好的職業(yè)懷疑態(tài)度，及時了解現(xiàn)有財務(wù)報表信息并審查信息。如果信息有誤，需在第一時間聯(lián)系被審計單位求證。審計人員需要根據(jù)工作經(jīng)驗分析可能出現(xiàn)錯報的項目，結(jié)合審計工作結(jié)果查找審計證據(jù)，這樣才能在經(jīng)驗總結(jié)的過程中降低問題的出現(xiàn)概率。

與此同時，為了在最大程度上避免違規(guī)行為的出現(xiàn)，審計工作人員在證據(jù)獲取的過程中要重點查找重大非常規(guī)交易，提高評價商業(yè)理由的重視程度，及時判斷是否存在虛假陳述的情況，根據(jù)工作要求及時分析交易條款及交易處理方式，獲取完善的審計證據(jù)。為了提升審計證據(jù)的客觀性與公正性，會計師事務(wù)所在獲取證據(jù)的過程中可以通過觀察或詢問的方式，核實獲取的審計證據(jù)，記錄新型交易信息，以利于后續(xù)審計工作的開展。

（四）提升審計工作獨立性

審計人員在獲取審計結(jié)果的過程中，需要不斷消除外界因素對審計結(jié)果的影響。通常情況下，影響審計結(jié)果的因素有很多，其中就包括被審計單位的經(jīng)濟(jì)因素，所以，提升審計工作的獨立性非常有必要。尤其是會計師事務(wù)所在承包審計業(yè)務(wù)的過程中，管理人員必須綜合評價分析被審計單位提供的各項資料的準(zhǔn)確性和完整性，提升審計工作的獨立性。同時，可以依據(jù)分析結(jié)果與被審計單位開展更多的溝通與交流，保證最終獲得的審計結(jié)果受經(jīng)濟(jì)利益的影響達(dá)到最小。需要注意的是，會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)的過程中，為了讓業(yè)務(wù)結(jié)果更令人滿意，必須與時俱進(jìn)地優(yōu)化與創(chuàng)新傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式。例如，讓被審計單位提交相應(yīng)的申請書，通過招投標(biāo)的方式科學(xué)篩選承接審計業(yè)務(wù)的相關(guān)崗位職責(zé)人員，保證最終審計結(jié)果的公正、客觀與合理。

審計人員不能直接與被審計單位溝通，避免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，在完成審計業(yè)務(wù)的過程中，不受外界因素的影響，不斷降低審計風(fēng)險。

（五）強化審計人員的培養(yǎng)工作

當(dāng)前，會計師事務(wù)所面臨的市場競爭壓力越來越大，為了不斷提升市場競爭力，會計師事務(wù)所需要加強審計人員的培養(yǎng)工作。審計人員的專業(yè)素質(zhì)水平直接影響會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)水平，為此，會計師事務(wù)所需要加深對內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)水平的認(rèn)識和了解。如果內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)水平較高，那么會計師事務(wù)所需要根據(jù)審計人員的工作能力實現(xiàn)人力資源的合理分配，以便在最大程度上充分發(fā)揮人力資源的優(yōu)勢，不斷提高業(yè)務(wù)水平。如果內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)水平不足，那么會計師事務(wù)所需要引起高度重視，為內(nèi)部審計人員提供相應(yīng)的培訓(xùn)，讓內(nèi)部審計人員可以通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)更多知識，將知識應(yīng)用到審計業(yè)務(wù)中，幫助會計師事務(wù)所創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)收益。

為了提升培訓(xùn)的專業(yè)性，會計師事務(wù)所可以邀請審計專家分享自己的審計方法及應(yīng)用技巧，確保內(nèi)部審計人員可以提高風(fēng)險識別能力。會計師事務(wù)所不僅需要加強對內(nèi)部審計人員的重視，而且需要積極開展人才引進(jìn)工作，在人才引進(jìn)過程中需要重視人才的道德素質(zhì)水平及相關(guān)的知識儲備，觀察應(yīng)聘者的能力是否滿足審計工作要求。

為了提升人才引進(jìn)工作的科學(xué)性與合理性，會計師事務(wù)所可以對應(yīng)聘者進(jìn)行案例考察或者多輪提問，讓應(yīng)聘者闡述自己的解決辦法。在人才選拔時，會計師事務(wù)所需要對應(yīng)聘者進(jìn)行綜合排名，選擇優(yōu)質(zhì)人才。在人才引進(jìn)工作結(jié)束之后，會計師事務(wù)所需要讓具備豐富經(jīng)驗的審計人員對新入職員工進(jìn)行一對一幫扶，讓新員工可以在短時間內(nèi)熟悉審計工作內(nèi)容和流程，不斷提高會計師事務(wù)所的審計效率。

四、結(jié)語

會計師事務(wù)所需要及時規(guī)避審計風(fēng)險，才可以實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。由于審計風(fēng)險受多重因素的影響，會計師事務(wù)所需要深入分析各種影響因素，充分了解審計風(fēng)險的形成原因。針對企業(yè)審計工作中的審計風(fēng)險，會計師事務(wù)所要加大對審計評估程序執(zhí)行行為的規(guī)范力度、制定完善的審計質(zhì)量管理制度、獲取完善的審計證據(jù)、不斷提升審計工作獨立性、強化審計人員的培養(yǎng)工作，在制定策略的過程中要結(jié)合實際情況，有效規(guī)避審計風(fēng)險，推動會計師事務(wù)所實現(xiàn)更好的發(fā)展。

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