邱展智

(國(guó)家稅務(wù)總局湘西土家族苗族自治州稅務(wù)局, 湖南 吉首 416000)

納稅信用是能夠履行稅法遵從諾言而取得的信任,反映納稅人主觀態(tài)度、遵從能力、實(shí)際結(jié)果和失信程度的情況①,一直被當(dāng)成實(shí)施差異化稅收服務(wù)管理的重要指標(biāo)。近年來(lái),學(xué)者們對(duì)納稅信用制度的研究,主要集中于納稅信用的管理制度、評(píng)價(jià)指標(biāo)、信用體系建設(shè)等方面;在納稅信用的應(yīng)用上,學(xué)者們大多關(guān)注稅收服務(wù)、管理和社會(huì)信用體系等方面的激勵(lì)和懲戒措施,沒(méi)有對(duì)納稅信用在稅收優(yōu)惠政策中的應(yīng)用作專(zhuān)門(mén)研究。黨的二十大報(bào)告將社會(huì)信用作為構(gòu)建高水平社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的四大基礎(chǔ)制度之一,中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳2021年印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》(以下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》)提出,建立健全以“信用+風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)的新型監(jiān)管機(jī)制,健全守信激勵(lì)和失信懲戒制度,充分發(fā)揮納稅信用在社會(huì)信用體系中的基礎(chǔ)性作用②。稅收優(yōu)惠政策作為納稅人最直接、最有效的激勵(lì)方式,應(yīng)當(dāng)有規(guī)則地不斷擴(kuò)大應(yīng)用納稅信用的政策范圍,提升納稅信用的積極影響效應(yīng),在引導(dǎo)納稅人提高稅法遵從度方面發(fā)揮更大作用。

一、納稅信用應(yīng)用于稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀分析

(一)目前應(yīng)用范圍

納稅信用級(jí)別應(yīng)用至稅收優(yōu)惠政策的實(shí)踐始于2015年6月?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新型墻體材料增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕73號(hào))規(guī)定,納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的新型墻體材料可享受增值稅即征即退50%的政策③,政策享受條件對(duì)納稅信用級(jí)別作出限制性規(guī)定,即納稅信用級(jí)別不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的C級(jí)或D級(jí)。經(jīng)過(guò)多年來(lái)不斷拓展,截至2023年底有效的稅收優(yōu)惠政策中,有6項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策將納稅信用級(jí)別作為政策享受條件之一,詳見(jiàn)表1。

表1 納稅信用級(jí)別應(yīng)用于稅收優(yōu)惠政策的事項(xiàng)清單

(二)應(yīng)用特點(diǎn)分析

從總體看,納稅信用級(jí)別在稅收優(yōu)惠政策中的應(yīng)用面較窄。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站《減免稅政策代碼目錄》顯示,截至2023年底有效稅收優(yōu)惠政策中,應(yīng)用了納稅信用級(jí)別的稅收優(yōu)惠政策占比不到0.8%④。其中,增值稅4項(xiàng)、企業(yè)所得稅2項(xiàng),稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征管的其他14個(gè)稅種的優(yōu)惠政策均未應(yīng)用納稅信用級(jí)別。從政策內(nèi)容看,主要應(yīng)用于法律法規(guī)之外出臺(tái)的單項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,增值稅即征即退政策、留抵退稅政策⑤以及從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅稅率減免政策均由財(cái)政部的規(guī)范性文件設(shè)定;非營(yíng)利組織免稅政策雖有法律法規(guī)規(guī)定,但納稅信用級(jí)別應(yīng)用主要體現(xiàn)在資格認(rèn)定管理方面,由財(cái)政部的規(guī)范性文件設(shè)定。從時(shí)間分布看,2014年《納稅信用管理辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》)發(fā)布后,納稅信用管理評(píng)定制度更趨規(guī)范化。之后,2015年首次出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠政策對(duì)納稅信用的應(yīng)用,2016年和2018年出現(xiàn)政策擴(kuò)圍,之后得以延續(xù)。2019年大規(guī)模減稅降費(fèi)政策實(shí)施以來(lái),國(guó)家雖然出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策,但除了增值稅留抵退稅政策以外,沒(méi)有新增政策。從優(yōu)惠方式看,增值稅應(yīng)用于退稅政策,主要針對(duì)存在較大管理風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。稅務(wù)部門(mén)按照納稅人納稅信用級(jí)別等條件作事前核實(shí),再?zèng)Q定是否退稅。企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)采用“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,稅務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)C、D級(jí)納稅人未按規(guī)定申報(bào)享受稅收優(yōu)惠政策的,在后續(xù)管理環(huán)節(jié)予以追溯調(diào)整。

(三)應(yīng)用效果評(píng)價(jià)

稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用納稅信用級(jí)別的實(shí)踐,在提高納稅人遵從度和滿意度等方面產(chǎn)生了積極效果。

1.激勵(lì)納稅人提高稅法遵從。對(duì)A、B級(jí)納稅人給予稅收優(yōu)惠政策激勵(lì),對(duì)C、D級(jí)納稅人給予稅收優(yōu)惠政策限制,實(shí)質(zhì)上起到了引導(dǎo)納稅人提升稅法遵從的效應(yīng)。例如,以2022年湖南省享受增值稅留抵退稅政策的納稅人為樣本,追溯分析納稅人前三年的納稅信用級(jí)別。發(fā)現(xiàn)前三年有1.03%的納稅人信用級(jí)別由C級(jí)上升為A、B級(jí),有0.8%的納稅人信用級(jí)別由D級(jí)上升為A、B級(jí),合計(jì)有1.83%的納稅人通過(guò)納稅信用級(jí)別提升進(jìn)而獲得留抵退稅資格;2019年至2021年A、B級(jí)納稅人占比分別為75.0%、89.8%、93.6%,呈逐年上升趨勢(shì),比同期該省全部增值稅一般納稅人的A、B級(jí)納稅人占比分別高出9.8、22.9、27.1個(gè)百分點(diǎn)。這充分說(shuō)明,增值稅留抵退稅政策應(yīng)用納稅信用級(jí)別,有效帶動(dòng)了納稅人主動(dòng)提升納稅信用級(jí)別的積極性。

2.提升高信用納稅人的獲得感?！兑庖?jiàn)》提出堅(jiān)持為民便民,進(jìn)一步完善利企便民服務(wù)措施,更好滿足納稅人繳費(fèi)人合理需求。隨著稅收精細(xì)服務(wù)、智慧稅務(wù)建設(shè)不斷深入推進(jìn),辦稅繳費(fèi)服務(wù)水平越來(lái)越高。納稅服務(wù)作為公共服務(wù)的組成,也必將逐步呈現(xiàn)均衡性和可及性的趨勢(shì)。例如,2023年國(guó)家稅務(wù)總局相繼推出的5批109條便民辦稅舉措絕大部分是普適性措施,對(duì)A級(jí)納稅人的精準(zhǔn)激勵(lì)不明顯。近年來(lái)稅務(wù)部門(mén)對(duì)A級(jí)納稅人的稅收激勵(lì),主要在多渠道公示名單、方便領(lǐng)用增值稅發(fā)票、開(kāi)通辦稅“綠色通道”、減少稅務(wù)檢查、與其他部門(mén)聯(lián)合激勵(lì)如“銀稅互動(dòng)”融資等方面,沒(méi)有明顯的實(shí)質(zhì)性拓展應(yīng)用。高信用納稅人在稅收服務(wù)、管理方面享受的邊際獲得感出現(xiàn)遞減,與其他級(jí)別納稅人的差別度有所減少。稅收優(yōu)惠政策在一個(gè)時(shí)期內(nèi)有較強(qiáng)的連貫性、穩(wěn)健性,比如2023年國(guó)家延續(xù)、優(yōu)化、完善的稅費(fèi)優(yōu)惠政策超過(guò)70項(xiàng),且大部分政策一次性延長(zhǎng)執(zhí)行期至2027年底,形成健全、穩(wěn)定、有力的政策支持體系。就現(xiàn)行已應(yīng)用納稅信用級(jí)別的6項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策而言,政策設(shè)計(jì)方面也呈現(xiàn)出設(shè)立、延續(xù)、擴(kuò)圍的特點(diǎn),這對(duì)高信用納稅人形成持續(xù)的利好預(yù)期。

3.促進(jìn)納稅信用制度不斷完善。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用納稅信用級(jí)別,使得納稅信用制度更受各方關(guān)注,納稅信用級(jí)別應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)場(chǎng)景建設(shè)任務(wù)更為迫切,客觀上推進(jìn)了納稅信用制度體系的完善。2014年國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《管理辦法》、納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式以來(lái),又相繼健全完善評(píng)定范圍、指標(biāo)設(shè)計(jì)、信用修復(fù)等制度;2015年明確納稅信用補(bǔ)評(píng)、復(fù)評(píng)等操作事宜,以及適用范圍、評(píng)價(jià)范圍等8個(gè)方面的業(yè)務(wù)操作口徑;2016年完善納稅信用級(jí)別動(dòng)態(tài)調(diào)整、通知提醒等制度;2018年將新設(shè)立企業(yè)等3類(lèi)企業(yè)納入評(píng)價(jià)范圍,增設(shè)M級(jí)納稅信用級(jí)別等;2019年起對(duì)企業(yè)納稅人實(shí)施納稅信用修復(fù);2020年提出增加非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)自愿參與納稅信用評(píng)價(jià)“兩增加,兩調(diào)整”措施;2021年將嚴(yán)重失信行為和破產(chǎn)重整企業(yè)納入信用修復(fù)范圍;2022年契合增值稅留抵退稅政策實(shí)施,允許適用增值稅一般計(jì)稅方法的個(gè)體工商戶自愿申請(qǐng)參加評(píng)價(jià)。納稅信用制度的完善,為信用應(yīng)用工作完善了制度保障、健全了生態(tài)體系。

二、納稅信用應(yīng)用于稅收優(yōu)惠政策的問(wèn)題分析

(一)制度依據(jù)存在缺位

從法律淵源看,關(guān)于納稅信用級(jí)別應(yīng)用的文件,包括高信用納稅人的稅收激勵(lì)措施、低信用納稅人的稅收限制、部門(mén)聯(lián)合激勵(lì)懲戒,以及應(yīng)用于稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定,目前均是由行政規(guī)范性文件設(shè)定,尚無(wú)法律法規(guī)對(duì)信用結(jié)果的應(yīng)用作出規(guī)定。具體就稅收優(yōu)惠政策而言,《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》)及各稅種法律法規(guī),均沒(méi)有在程序法和實(shí)體法層面作出根據(jù)納稅信用級(jí)別設(shè)立或限縮稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)規(guī)定。從制定權(quán)限看,雖然稅收法律法規(guī)授權(quán)國(guó)務(wù)院可以制定稅收優(yōu)惠政策,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布稅收優(yōu)惠政策事先也報(bào)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意,但理論界對(duì)此持有“轉(zhuǎn)授權(quán)”的質(zhì)疑。從遵從反映看,低信用納稅人不能享受稅收優(yōu)惠政策,納稅人往往認(rèn)為這是對(duì)其既往違法行為在已作出稅務(wù)處理、處罰基礎(chǔ)上的重復(fù)追責(zé)。由于缺失明確的應(yīng)用依據(jù)和規(guī)則,納稅信用級(jí)別應(yīng)用于稅收優(yōu)惠政策的合理性存在爭(zhēng)議。

(二)應(yīng)用范圍有待拓寬

稅種分布方面,稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用納稅信用只體現(xiàn)在增值稅和企業(yè)所得稅,財(cái)產(chǎn)行為稅11個(gè)稅種的全國(guó)統(tǒng)一的優(yōu)惠政策均沒(méi)有關(guān)聯(lián)納稅信用級(jí)別。優(yōu)惠方式方面,增值稅只體現(xiàn)在稅務(wù)部門(mén)的退稅政策,包括留抵退稅和即征即退,而與此高度相似的由財(cái)政部門(mén)先征后退的政策并沒(méi)有應(yīng)用納稅信用級(jí)別,如宣傳文化領(lǐng)域部分出版物的出版、印刷、制作業(yè)務(wù)增值稅先征后退政策。國(guó)家在企業(yè)所得稅法之外相機(jī)抉擇以單行文規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中,稅額抵免、加計(jì)扣除、加速折舊、一次性扣除、定期減免稅等優(yōu)惠方式均沒(méi)有涉及納稅信用級(jí)別。管理風(fēng)險(xiǎn)方面,與資源綜合利用、安置殘疾人就業(yè)、新型墻體材料增值稅即征即退風(fēng)險(xiǎn)相似,動(dòng)漫產(chǎn)品、軟件產(chǎn)品增值稅超稅負(fù)即征即退也存在一定稅收管理風(fēng)險(xiǎn),卻沒(méi)有將納稅信用級(jí)別作為享受即征即退政策的條件。

(三)應(yīng)用主體較為單一

我國(guó)稅權(quán)高度集中,稅收政策由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定。地方依授權(quán)決定部分事項(xiàng)的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn),相關(guān)部門(mén)在具體稅收政策執(zhí)行層面也有一定的制度關(guān)聯(lián)。目前已應(yīng)用納稅信用的稅收優(yōu)惠政策,全部是由國(guó)家在統(tǒng)一的政策中作出規(guī)定,地方和部門(mén)在信用應(yīng)用方面沒(méi)有協(xié)同發(fā)力。在地方政府層面,地方依授權(quán)減免稅政策應(yīng)用不夠。比如,民族區(qū)域自治地方企業(yè)所得稅地方分享部分減免政策,省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以決定減免的行業(yè)、幅度、年限、條件等各類(lèi)事項(xiàng),是地方減免稅權(quán)限最大的一項(xiàng)政策。內(nèi)蒙古、廣西、寧夏、新疆、西藏自治區(qū)一直出臺(tái)并不斷完善民族自治區(qū)地方減免稅政策,但均未考慮企業(yè)納稅信用級(jí)別。在相關(guān)部門(mén)層面,納稅信用的應(yīng)用主要通過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制發(fā)的規(guī)范性文件作出規(guī)定,沒(méi)有在外部門(mén)出臺(tái)的行業(yè)性管理文件中加以應(yīng)用。有的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施“名單制”管理,行業(yè)主管部門(mén)牽頭制定資格認(rèn)定管理辦法,評(píng)價(jià)企業(yè)是否符合資格,財(cái)稅部門(mén)再依據(jù)行業(yè)主管部門(mén)認(rèn)定的名單辦理稅收優(yōu)惠。在確認(rèn)企業(yè)是否屬于資格的源頭環(huán)節(jié),納稅信用級(jí)別沒(méi)有得到前置應(yīng)用。

(四)制度內(nèi)容不夠協(xié)調(diào)

信用管理制度與政策內(nèi)容不夠協(xié)調(diào)?！豆芾磙k法》規(guī)定該辦法適用于已辦理稅務(wù)登記,從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)并適用查賬征收的企業(yè)納稅人,個(gè)體工商戶和其他類(lèi)型納稅人的納稅信用管理辦法由省稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。該辦法實(shí)施9年多來(lái),各省稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《管理辦法》制定實(shí)施辦法的寥寥無(wú)幾,大部分省的個(gè)體工商戶、社會(huì)團(tuán)體等其他類(lèi)型納稅人無(wú)法參與納稅信用級(jí)別評(píng)價(jià)。稅收優(yōu)惠政策適用于各類(lèi)主體,增值稅適用于單位和個(gè)人(含個(gè)體工商戶),企業(yè)所得稅適用于企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體等法人。在此情況下,部分納稅人因無(wú)法參與信用評(píng)價(jià)、沒(méi)有納稅信用級(jí)別,與稅收優(yōu)惠政策規(guī)定存在不銜接之處。比如,個(gè)體工商戶銷(xiāo)售自產(chǎn)的新型墻體材料、安置殘疾人就業(yè),在2022年以前沒(méi)有納稅信用級(jí)別,2022年評(píng)級(jí)制度雖放寬至允許適用增值稅一般計(jì)稅方法的個(gè)體工商戶自愿申請(qǐng)參加評(píng)價(jià),但增值稅按征收率征稅的個(gè)體工商戶仍游離在納稅信用管理制度之外。非企業(yè)單位亦如此,因納稅信用空白而與非營(yíng)利組織稅務(wù)認(rèn)定管理制度不配套。

三、完善納稅信用應(yīng)用制度的對(duì)策

(一)明確納稅信用應(yīng)用的制度規(guī)范

從長(zhǎng)期看,黨中央、國(guó)務(wù)院提出,加快推動(dòng)出臺(tái)社會(huì)信用方面的綜合性、基礎(chǔ)性法律⑥。在立法時(shí),要一并考慮信用應(yīng)用的根本性問(wèn)題。具體到納稅信用,建議推進(jìn)稅法典、稅法總則研究立法時(shí),既遵循社會(huì)信用相關(guān)法律的共性要求,又積極將納稅信用級(jí)別應(yīng)用的原則、范圍、方式等問(wèn)題作為基本制度加以確立,為納稅信用級(jí)別應(yīng)用提供根本保障和制度規(guī)范。從中期看,在《稅收征管法》修訂過(guò)程中,引入納稅信用的應(yīng)用條款;在稅收實(shí)體法法規(guī)立法及修訂過(guò)程中,就納稅信用級(jí)別應(yīng)用于稅收政策管理的內(nèi)容做出原則性規(guī)定,比如《中華人民共和國(guó)增值稅法(草案)》中擬將留抵退稅制度寫(xiě)入法律規(guī)定,則可在增值稅法實(shí)施條例中將納稅信用級(jí)別作為必要條件之一。從近期看,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局可以研究確立有關(guān)規(guī)則,在研究提出稅收政策建議時(shí),統(tǒng)一納稅信用級(jí)別應(yīng)用于稅收優(yōu)惠政策的把握原則和適用口徑。比如,稅收法律法規(guī)直接規(guī)定的優(yōu)惠政策,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在制定貫徹落實(shí)文件時(shí),不將納稅信用級(jí)別作為享受優(yōu)惠政策的限制條件,以維護(hù)上位法的法定權(quán)威性;普惠性稅收政策不增加信用級(jí)別的限制,盡量保持政策公平性和執(zhí)行便利性。

(二)拓寬納稅信用在稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用面

一是拓寬稅種應(yīng)用面。在財(cái)產(chǎn)行為稅優(yōu)惠政策方面,可探索應(yīng)用納稅信用級(jí)別。比如房產(chǎn)稅和土地使用稅困難減免政策,省、自治區(qū)、直轄市人民政府和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)分別有減免權(quán)限,可以將納稅信用級(jí)別按法定程序嵌入減免稅條件之中。二是拓展優(yōu)惠方式。日本《企業(yè)所得稅法》《租稅特別措施法》規(guī)定,高信用納稅人適用藍(lán)色納稅申報(bào)表,可享受企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損年限延長(zhǎng)、固定資產(chǎn)加速折舊、研發(fā)費(fèi)用增量稅收抵免等多項(xiàng)優(yōu)惠政策,而低信用的適用白色納稅申報(bào)的納稅人不能享受。我國(guó)可借鑒日本的經(jīng)驗(yàn),在企業(yè)所得稅加速折舊、一次性扣除、定期減免稅,以及增值稅先征后退等優(yōu)惠方式上,考慮實(shí)施信用稅收優(yōu)惠。比如,對(duì)不同納稅信用級(jí)別納稅人規(guī)定不同的加計(jì)扣除比例、不同的固定資產(chǎn)折舊年限等。三是延伸應(yīng)用至“準(zhǔn)稅收優(yōu)惠政策”。計(jì)稅依據(jù)核定、匯總納稅審批等稅務(wù)核準(zhǔn)事項(xiàng),雖然不是直接的稅收優(yōu)惠政策,但對(duì)納稅人實(shí)質(zhì)權(quán)益產(chǎn)生較大影響,產(chǎn)生“準(zhǔn)稅收優(yōu)惠政策”的效果,可以在此領(lǐng)域應(yīng)用納稅信用。比如,湖南省規(guī)定省內(nèi)跨縣(市、區(qū))設(shè)立的固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu),若申請(qǐng)?jiān)鲋刀悈R總繳納,必須符合納稅信用級(jí)別為A級(jí)或B級(jí)的條件,這些做法可以復(fù)制推廣。

(三)推進(jìn)部門(mén)協(xié)同應(yīng)用納稅信用級(jí)別

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的或聯(lián)合其他相關(guān)部門(mén)印發(fā)的稅收優(yōu)惠政策中,但凡涉及企業(yè)需事先申請(qǐng)資格認(rèn)定的,建議要考慮將納稅信用級(jí)別作為企業(yè)涉稅優(yōu)惠資格認(rèn)定的條件之一。在具體實(shí)現(xiàn)路徑中,可以在認(rèn)定管理文件中直接將納稅信用級(jí)別為C、D級(jí)作為限制性條件,比如對(duì)動(dòng)漫企業(yè)、軟件企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法中,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局可推動(dòng)文化、發(fā)改、科技等部門(mén)將企業(yè)納稅信用級(jí)別作為資格認(rèn)定條件。若惠企資格認(rèn)定適用評(píng)分制管理的,可在評(píng)分時(shí)賦予一定分值,作為總分分值內(nèi)的一部分或作為特別減分事項(xiàng)。比如高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定,可在《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定的100分總分外,設(shè)置5分的減分項(xiàng),用于對(duì)納稅信用級(jí)別為C、D級(jí)企業(yè)的認(rèn)定評(píng)價(jià)。特別是財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)參與聯(lián)合制定認(rèn)定管理文件、直接參與認(rèn)定工作的,更要在源頭把好納稅信用級(jí)別的應(yīng)用關(guān)。

(四)完善納稅信用管理制度

著眼于促進(jìn)納稅信用管理制度與稅收優(yōu)惠政策的有機(jī)銜接,應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化完善納稅信用相關(guān)制度,更好發(fā)揮納稅信用與稅收政策相融互促、相得益彰的效應(yīng)。建議盡快修訂《管理辦法》,出臺(tái)正式的信用管理辦法,并以國(guó)家稅務(wù)總局部門(mén)規(guī)章的形式發(fā)布,提高納稅信用管理制度的法律層級(jí)效力。擴(kuò)大信用評(píng)級(jí)覆蓋面,在信用管理辦法中,將社會(huì)團(tuán)體等非企業(yè)單位納入評(píng)級(jí)范圍,將按征收率征稅的個(gè)體工商戶納入自愿參照評(píng)級(jí)的范圍。完善納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,健全納稅信用承諾、信用評(píng)價(jià)、信用修復(fù)等制度,優(yōu)化納稅信用指標(biāo)計(jì)分等標(biāo)準(zhǔn)體系,提高信用評(píng)級(jí)制度的科學(xué)合理性。

注釋

①關(guān)于《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式(試行)》的解讀.(2014-08-25).https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c100015/c5193302/content.html.

②中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》.(2021-03-24).https://www.gov.cn/xinwen/2021-03/24/content_5595384.htm.

③財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新型墻體材料增值稅政策的通知.(2015-06-12).https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c102416/c5203922/content.html.

④數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站,https://www.chinatax.gov.cn/chinatax//n810346/c102373/c5187074/5187074/files/d70027dcd08544c2bfbc04469b7514e3.xlsx.

⑤增值稅期末留抵退稅政策是一項(xiàng)稅制安排,但從不同行業(yè)退稅政策相異的角度看,可理解為一項(xiàng)優(yōu)惠政策.

⑥中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)高質(zhì)量發(fā)展促進(jìn)形成新發(fā)展格局的意見(jiàn)》.(2022-03-29).https://www.gov.cn/zhengce/2022-03/29/content_5682283.htm.