陳良華

北京工商大學(xué)有我美好回憶，而著名會(huì)計(jì)學(xué)家張以寬老師則是我一生最難忘懷的導(dǎo)師。2023年9月25日凌晨，恩師張以寬教授不幸辭世，思念綿綿不絕。下面從點(diǎn)點(diǎn)滴滴追思恩師生前為事與為人。

一、慈父嚴(yán)師，治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)

我是張以寬老師的碩士生，1989—1992年期間，在北京工商大學(xué)（原北京商學(xué)院）就讀會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生。當(dāng)時(shí)我們南方的學(xué)生吃不慣學(xué)校食堂伙食，恩師經(jīng)常讓我們?nèi)ニ覅R報(bào)文獻(xiàn)閱讀與學(xué)習(xí)心得，并每次留吃飯以改善我們的伙食；他平常對(duì)我們生活起居這些瑣事也十分關(guān)心，給我們一些常備用藥，有時(shí)我們頭痛腦熱或跌打損傷小毛病，甚至親自給我們按摩和治療。在北京讀書期間，我感受到慈父般的愛和家的溫暖，許多其他導(dǎo)師的學(xué)生很羨慕我們“張教授弟子”待遇。在科學(xué)研究上，恩師又讓我這個(gè)學(xué)生感受到嚴(yán)師的一面。記得撰寫畢業(yè)論文時(shí)，論文題目是《關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》。我交初稿時(shí)，第一次感受到壓力。恩師發(fā)了很大的火，并懲罰我假期留京不能回家。晚上閱讀文獻(xiàn)與修改論文，白天安排我在北京審計(jì)局實(shí)習(xí)（參加經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目）。起初心中有點(diǎn)不服氣，覺得同屆生中我算好學(xué)生，發(fā)了多篇小論文，還被其他老師經(jīng)常表?yè)P(yáng)。后來(lái)經(jīng)過半年多實(shí)習(xí)和閱讀了謝志華、肖澤忠和李干宇等同門師兄的學(xué)術(shù)文章后，感受到對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理解的膚淺和自己的學(xué)術(shù)差距。慶幸我以后遇到博士生導(dǎo)師和博士后導(dǎo)師與張老師一樣，對(duì)生活工作無(wú)微不至的照顧，對(duì)科學(xué)探索和學(xué)術(shù)研究嚴(yán)格要求?，F(xiàn)在作為老師的我，也在努力傳承老師們待人治學(xué)的品格。

二、扎實(shí)耕耘，碩果累累

恩師崇尚理論與實(shí)踐相結(jié)合，十分重視到一線調(diào)查做研究。他善于從實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問題和尋求解決思路，理論與實(shí)踐相結(jié)合和理論來(lái)源于實(shí)踐是恩師畢生堅(jiān)持的治學(xué)原則。當(dāng)時(shí)張老師在學(xué)校擔(dān)任商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究所所長(zhǎng)職務(wù)，承擔(dān)繁重教學(xué)、科研任務(wù)的同時(shí)，還在中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、國(guó)家內(nèi)審學(xué)會(huì)等多部門負(fù)責(zé)學(xué)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)事務(wù)工作。但他仍保證每年抽出幾個(gè)月時(shí)間到企事業(yè)單位深入調(diào)查或到業(yè)務(wù)主管部門了解政策變化等。我曾有幸參加導(dǎo)師去審計(jì)署下屬單位、商業(yè)部下屬企業(yè)的專題調(diào)研。張老師與實(shí)務(wù)工作者共同討論會(huì)計(jì)、審計(jì)工作中遇到的新情況、新問題，并善于總結(jié)出學(xué)理層面的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)，深受廣大會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)工作者的歡迎。張老師等老一代學(xué)者們，深入實(shí)踐一線去調(diào)查研究，從實(shí)際中發(fā)現(xiàn)問題和尋求解決思路，是值得我們后輩學(xué)習(xí)的。哈夫（Anne S. Huff）、特蘭斯菲爾德（David Tranfield）和范阿肯（Joan E. van Aken）等知名管理學(xué)家在《管理探究雜志》（2006）撰文批評(píng)著名商學(xué)院研究管理學(xué)問題過分追求自然科學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的現(xiàn)代主義范式，指出管理問題采用現(xiàn)代主義范式外表看起來(lái)“學(xué)術(shù)性”很強(qiáng)而嚴(yán)重脫離實(shí)踐；美國(guó)哥倫比亞大學(xué)商學(xué)院希瓦·拉吉格帕爾（Shiva Rajgopal）教授的《將實(shí)踐融入到會(huì)計(jì)研究中》（2007）也指出，當(dāng)前會(huì)計(jì)研究成果似乎更關(guān)注抽象的經(jīng)驗(yàn)規(guī)律，而不是形成知識(shí)來(lái)解決實(shí)踐中財(cái)務(wù)總監(jiān)或政策監(jiān)管部門亟待解決的問題，致使研究成果越來(lái)越被實(shí)務(wù)界輕視。萊西（Leahey 2007）、貝克和麥肯齊（Baker and McKenzie， 2020）認(rèn)為當(dāng)前會(huì)計(jì)研究與實(shí)踐的脫節(jié)原因在于會(huì)計(jì)研究局限于“盒子研究”（Boxed-in versus Research），忽視現(xiàn)實(shí)情境中的復(fù)雜變化因素。當(dāng)前西方管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)界反思，并提倡多元化的“破箱研究”，提倡參與式研究、田野調(diào)查、跨文化旅行、扎根研究等。其實(shí)這與恩師等老一代學(xué)者長(zhǎng)期堅(jiān)持深入實(shí)踐調(diào)查、理論與實(shí)務(wù)并重的治學(xué)原則是一致的。

張以寬老師學(xué)術(shù)生命期很長(zhǎng)，老人家到八十多歲仍在撰寫和發(fā)表學(xué)術(shù)論文，他一生發(fā)表高質(zhì)量和有影響力的學(xué)術(shù)論文160余篇，涉及會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、商業(yè)經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域；1981年他撰寫《增減記賬法》專著，由中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版，發(fā)行了十多萬(wàn)冊(cè)，先后被日本名古屋商科大學(xué)的津谷原弘教授和日本九州大學(xué)的西村明教授翻譯成日文兩次出版發(fā)行。增減記賬法理論在海外流傳，尤其在日本會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界影響力巨大。張以寬老師主編的《商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)》教材是國(guó)內(nèi)最早和在原商業(yè)部高校使用中有較大影響力的一批教材。以后出版的很多商業(yè)會(huì)計(jì)教材的主要章節(jié)和體例借鑒他的教材風(fēng)格；《審計(jì)學(xué)》《審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》教材中許多基本概念、職能界定、獨(dú)立性理論理解等核心概念與理論，都有他學(xué)術(shù)研究的成果體現(xiàn)，也被后來(lái)學(xué)者編寫《審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》教材所保留和傳承。他還主編過《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》《審計(jì)學(xué)》等教材，出版后都有很大影響。恩師不僅發(fā)表論文和出版專著、教材，更重要的是給學(xué)術(shù)界留下極有價(jià)值的成果和觀點(diǎn)：（1）增減記賬法方面的貢獻(xiàn)。在1960年代，張老師作為主要設(shè)計(jì)者的增減記賬法在我國(guó)商業(yè)系統(tǒng)推行，以后也被用于其他行業(yè)。由于增減記賬法通俗易學(xué)，當(dāng)時(shí)很多企業(yè)使用它，大慶油田也采用過增減記賬法。恩師撰寫的《增減記賬法》和商業(yè)部財(cái)會(huì)局出版《增減記賬法十五年》，發(fā)行量很大，增減記賬法在海內(nèi)外有較大影響。張老師曾說過，增減記賬法在于“反映事物以本來(lái)面目”，還原經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本來(lái)面目，增加就是增加，減少就是減少。（2）我國(guó)會(huì)計(jì)理論與審計(jì)理論體系方面的貢獻(xiàn)。他積極倡導(dǎo)建立中國(guó)特色的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論體系。他認(rèn)為會(huì)計(jì)產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)管理的需要，是經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)的一個(gè)分支；而從審計(jì)本質(zhì)來(lái)看，它是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，其目的是評(píng)價(jià)責(zé)任，并主張以“本質(zhì)”作為會(huì)計(jì)、審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)。與西方國(guó)家相比，中國(guó)會(huì)計(jì)理論和審計(jì)理論應(yīng)該有自己的體系。（3）我國(guó)應(yīng)用審計(jì)建設(shè)方面的貢獻(xiàn)。張老師研究成果重視理論來(lái)源實(shí)踐和理論與實(shí)際相結(jié)合，發(fā)表過經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)和內(nèi)部控制等應(yīng)用性審計(jì)學(xué)術(shù)文章，提出了具有中國(guó)特色和國(guó)情的理論與方法。（4）中國(guó)商業(yè)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的貢獻(xiàn)。1953年張老師在商業(yè)部財(cái)會(huì)局工作，1964年調(diào)入北京商學(xué)院任教，又長(zhǎng)期擔(dān)任中國(guó)商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)工作，對(duì)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度制定和推動(dòng)中國(guó)商業(yè)會(huì)計(jì)理論研究等都做出重要貢獻(xiàn)。

三、哲學(xué)思維，博采眾長(zhǎng)

我后來(lái)在高校工作的緣故，經(jīng)常出差北京時(shí)去拜訪和請(qǐng)教張老師。恩師經(jīng)常教導(dǎo)我，要站到哲學(xué)高度去思考，認(rèn)為哲學(xué)揭示的是世界本質(zhì)和普遍規(guī)律，主張運(yùn)用馬克思主義哲學(xué)思想和基本原理理解分析和指導(dǎo)會(huì)計(jì)、審計(jì)本質(zhì)和運(yùn)行規(guī)律；張老師對(duì)中國(guó)傳統(tǒng)的易理哲學(xué)也很精通，提出結(jié)合“系統(tǒng)論”“控制論”“信息論”整體思想，以“天人合一”作為認(rèn)識(shí)事物的起點(diǎn)，運(yùn)用辯證法和唯物論，借鑒西方哲學(xué)的邏輯分析等，來(lái)認(rèn)識(shí)和揭示中國(guó)會(huì)計(jì)和審計(jì)發(fā)展規(guī)律，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)和審計(jì)理論體系有效建設(shè)。張老師學(xué)術(shù)成果豐富，涉及范圍極廣泛，有會(huì)計(jì)、審計(jì)基本理論成果，也有商業(yè)會(huì)計(jì)、責(zé)任審計(jì)應(yīng)用理論成果，甚至還有商業(yè)經(jīng)濟(jì)和其他領(lǐng)域成果。恩師80多歲高齡時(shí)還活躍在學(xué)術(shù)界，參加各種學(xué)術(shù)活動(dòng)和撰寫學(xué)術(shù)文章，這與他知識(shí)淵博、高屋建瓴的科學(xué)思維有很大關(guān)系?；赝鲙熞簧膶W(xué)術(shù)成果，如增減記賬法、會(huì)計(jì)與審計(jì)基本理論、責(zé)任審計(jì)理論等，都有一大特點(diǎn)，就是他提出的理論與主張能夠“頂天立地”，既有理論高度，又有運(yùn)用價(jià)值，我認(rèn)為這同恩師理論與實(shí)務(wù)并重的治學(xué)態(tài)度有很大關(guān)系，非常符合斯托克斯（Stokes，1997）提出科學(xué)研究的巴斯德象限（Pasteur's?Quadrant）理論①。巴斯德象限理論的意義在于：一是研究所具有的社會(huì)價(jià)值反過來(lái)還會(huì)加強(qiáng)社會(huì)對(duì)學(xué)理理論研究的支持；二是該項(xiàng)目研究如果關(guān)注其潛在的應(yīng)用前景的影響，研究成果的應(yīng)用將更具有生命力。

此外，張老師平易近人、樂于助人，不僅對(duì)弟子給予幫助和關(guān)心，而且對(duì)有求于他的青年學(xué)者都給予扶持和幫助。理論與實(shí)務(wù)工作者來(lái)信，他親自回復(fù)；青年學(xué)者出版書籍或出國(guó)求學(xué)，他都熱心幫助。在學(xué)校里，對(duì)其他導(dǎo)師的學(xué)生，只要提出需要，他也都給予熱心幫助和指點(diǎn)。

教誨如春風(fēng)，師恩似海深。恩師張以寬教授猶如璀璨星辰，永遠(yuǎn)閃耀在我們心中。