符崇鍵 青島市李滄區(qū)財(cái)政國庫支付中心

引言

政府會計(jì)制度的制定是對事業(yè)單位會計(jì)處理流程進(jìn)行全面統(tǒng)一，這能夠有效打破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)的管理模式。在與事業(yè)單位業(yè)務(wù)融合過程當(dāng)中要以收付實(shí)現(xiàn)制為重點(diǎn)，進(jìn)而保證數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。只有通過規(guī)范行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)相關(guān)活動，才能進(jìn)一步提升財(cái)政單位資金利用效率。對此，本文對政府會計(jì)制度下行政事業(yè)單位部門決算編制工作進(jìn)行充分探討，以期為后續(xù)工作開展提供參考。

一、部門決算編報(bào)相關(guān)變化

從現(xiàn)階段的情況來看，政府會計(jì)制度對整個(gè)事業(yè)單位的決算及核算進(jìn)行了統(tǒng)一與調(diào)整，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)算適度優(yōu)化。同時(shí)在實(shí)施新制度工作后，部門決算編報(bào)產(chǎn)生的變化情況主要包含以下幾個(gè)方面：第一，決算數(shù)據(jù)可比性提升。傳統(tǒng)的結(jié)算編制工作主要以行政單位的政府會計(jì)制度和特殊行業(yè)的相關(guān)政府會計(jì)制度為參照標(biāo)準(zhǔn)。這容易造成數(shù)據(jù)可比性較差，同時(shí)也導(dǎo)致口徑較多。而政府會計(jì)制度則能夠?qū)⑾嚓P(guān)的制度內(nèi)容進(jìn)行整合，提高數(shù)據(jù)的可比性[1]。第二，預(yù)算執(zhí)行狀況明晰。在傳統(tǒng)的決算過程當(dāng)中，其反映的數(shù)據(jù)包含了收支情況，同時(shí)還包括了資產(chǎn)負(fù)債的問題。很容易導(dǎo)致表格數(shù)據(jù)內(nèi)容較為復(fù)雜，對于使用者來說也可能造成不利影響。而政府會計(jì)制度實(shí)施能夠?qū)⑴c財(cái)務(wù)相關(guān)的信息列入表格清單，并且純粹反映收付實(shí)際情況，而預(yù)算執(zhí)行信息也能更加清晰明確。第三，編制內(nèi)容更簡單。政府會計(jì)制度實(shí)施開始，其資產(chǎn)相關(guān)報(bào)表信息內(nèi)容逐漸減少。雖然在原有基礎(chǔ)上增加了預(yù)算支出信息內(nèi)容，但總體來看報(bào)表內(nèi)容更加簡單，所以有利于財(cái)務(wù)人員使用。第四，會計(jì)科目取數(shù)下降。通常情況下，行政事業(yè)單位原決算取數(shù)會計(jì)科目大約有48 個(gè)，而制度實(shí)施之后決算取數(shù)僅考慮預(yù)算會計(jì)科目為26 個(gè)。這也在一定程度上減輕了財(cái)務(wù)人員的工作量，提升了工作質(zhì)量。

二、政府會計(jì)制度改革下部門決算編制應(yīng)遵循的原則

（一）部門決算報(bào)表編制應(yīng)與部門預(yù)算相對應(yīng)

根據(jù)我們國家所制定的預(yù)算法律相關(guān)條例來看，其中第74條已經(jīng)說明了，要求部門決算應(yīng)與預(yù)算對應(yīng)。行政事業(yè)單位決算部門所制定的報(bào)表內(nèi)容是對年度預(yù)算真實(shí)情況的反饋。財(cái)政人員在報(bào)表制作時(shí)，必須保證年初部門預(yù)算與決算內(nèi)容互相對應(yīng)。與此同時(shí)，編制部門決算報(bào)表和會計(jì)報(bào)表也需要進(jìn)行區(qū)分，進(jìn)一步保證決算報(bào)表能夠?qū)⑹杖胫С觥⒄{(diào)整預(yù)算數(shù)的具體變化情況進(jìn)行反應(yīng)。在進(jìn)行報(bào)表編制的過程中，也應(yīng)嚴(yán)格做好部門預(yù)算的功能與種類區(qū)分，同時(shí)將基本支出信息、經(jīng)濟(jì)分類等各項(xiàng)功能做好有效銜接。

（二）部門決算報(bào)表編制與政府會計(jì)制度準(zhǔn)則制度相符

目前為止，我國政府會計(jì)制度的全面改革打破了傳統(tǒng)行政事業(yè)單位會計(jì)核算的工作模式。在決算編制工作當(dāng)中，必須保證雙功能、雙報(bào)告的功能體現(xiàn)，這也需要會計(jì)人員對核算模式及部門決算報(bào)表制作進(jìn)行優(yōu)化與升級[2]。尤其要保證決算部門會計(jì)科目和預(yù)算科目的全面對應(yīng)，這也是會計(jì)準(zhǔn)則的明確要求。

（三）部門決算報(bào)表內(nèi)容與其他專業(yè)報(bào)告銜接

行政事業(yè)單位的部門決算報(bào)表是將部門會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合、編制所形成的內(nèi)容。在完善改革工作當(dāng)中，不僅要對決算報(bào)表編制進(jìn)行優(yōu)化，同時(shí)還要注意編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和單位國有資產(chǎn)報(bào)告內(nèi)容。通常情況下，決算報(bào)表上報(bào)的時(shí)間較早，所以在編制過程當(dāng)中要充分考慮另外兩個(gè)報(bào)表和報(bào)告之間的關(guān)聯(lián)性，同時(shí)對三套報(bào)表和報(bào)告編制內(nèi)容進(jìn)行有效區(qū)分。

三、部門決算編制準(zhǔn)備工作內(nèi)容

（一）合理設(shè)置預(yù)算會計(jì)科目

在進(jìn)行新舊制度銜接的過程當(dāng)中，尤其要對預(yù)算會計(jì)科目的扁平化問題進(jìn)行處理。同時(shí)利用好多維科目體系內(nèi)容，盡可能滿足決算部門對于數(shù)據(jù)取數(shù)的直接性要求。從現(xiàn)階段的部門預(yù)算表格制作來看，大篇幅都是對預(yù)算支出的內(nèi)容進(jìn)行填報(bào)，同時(shí)進(jìn)行預(yù)算支出科目設(shè)立時(shí)，多習(xí)慣按科目級次來對資金進(jìn)行劃分。這種傳統(tǒng)的設(shè)置方式容易在年底決算取數(shù)時(shí)出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，如果能夠?qū)︻A(yù)算支出科目使用級次來進(jìn)行區(qū)分，那么就可以將科目更加立體化，這樣也能保證在原有基礎(chǔ)上降低決算取數(shù)的工作任務(wù)量。

（二）規(guī)范日常預(yù)算會計(jì)核算

預(yù)算會計(jì)核算是事業(yè)單位日常關(guān)鍵的工作內(nèi)容，預(yù)算會計(jì)核算的準(zhǔn)確性與信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性和決算報(bào)表制作質(zhì)量有著絕大的關(guān)系。在對經(jīng)濟(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)制定時(shí)要編制財(cái)務(wù)會計(jì)信息，但是并不一定需要編制預(yù)算會計(jì)分錄。在此種情況下，就需重點(diǎn)加強(qiáng)預(yù)算會計(jì)分錄編制和審核相關(guān)工作，盡可能杜絕出現(xiàn)填錯(cuò)或者漏填等情況[3]。如果能夠利用信息系統(tǒng)進(jìn)行支持，那么就能自動生成預(yù)算會計(jì)分錄，同時(shí)保證預(yù)算、核算工作的整體效率提高上來。除此之外，還應(yīng)盡可能提早進(jìn)行年終對賬、調(diào)賬等工作，避免出現(xiàn)報(bào)表預(yù)算返工的情況。

（三）收集賬表之外決算信息

要想保證部門決算編制工作的落實(shí)，首先要注重對編制工作時(shí)間和計(jì)劃進(jìn)行設(shè)定。按具體的編制步驟來進(jìn)行決算管理，保證決算工作落實(shí)到位。而對于賬目之外的決算信息內(nèi)容應(yīng)進(jìn)行提前收集，同時(shí)做好與各業(yè)務(wù)部門之間的對接工作，對所有數(shù)據(jù)信息進(jìn)行留底以備后續(xù)審查。除此之外，還應(yīng)注重收集信息，與上年同期的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，將變動數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，提供給工作人員。在對資產(chǎn)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)，可以參照行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)年度報(bào)告的信息來進(jìn)行比對。

（四）梳理相關(guān)會計(jì)科目信息

要想保證部門決算編制準(zhǔn)備工作的落實(shí)，還要做好對會計(jì)科目信息的梳理工作。也就是說，財(cái)務(wù)人員應(yīng)按照報(bào)告數(shù)據(jù)對會計(jì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行充分整理。在實(shí)踐過程當(dāng)中，要從以下幾個(gè)步驟進(jìn)行落實(shí)：第一，工作人員應(yīng)當(dāng)先將賬套以表格的形式進(jìn)行導(dǎo)出，并且將不同的頁簽編入同一個(gè)表格內(nèi)[4]。第二，梳理單位“預(yù)算結(jié)余”類科目。按事業(yè)單位的支出功能進(jìn)行分類，并且將具體項(xiàng)目名稱的撥款、轉(zhuǎn)結(jié)和非財(cái)政撥款結(jié)余等多個(gè)項(xiàng)目整合。第三，梳理“預(yù)算支出”科目。對預(yù)算支出科目進(jìn)行梳理，要根據(jù)具體類目名稱和支出經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行優(yōu)化。第四，梳理“預(yù)算收入”科目。預(yù)算收入科目的梳理必須按財(cái)政口徑與全口徑進(jìn)行分類，同時(shí)將類別名稱進(jìn)行標(biāo)注。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)加大對預(yù)算收入科目的資金投入，保證該科目梳理的有效性。從另一方面來說，決算底稿體例應(yīng)和決算體例必須保持整體一致性要求。這樣在進(jìn)行功能分類時(shí)，能夠保證整體便捷性，同時(shí)方便決算底稿進(jìn)行復(fù)制粘貼。在決算編制的工作階段，需要調(diào)整應(yīng)當(dāng)以手動的方式更改，進(jìn)一步保證工作質(zhì)量。

四、行政事業(yè)單位決算編制工作存在的問題

（一）對決算編制工作的重視性不足

目前，許多行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門人員對決算編制工作重視程度不高，同時(shí)缺乏科學(xué)合理的認(rèn)知。很多領(lǐng)導(dǎo)層人員認(rèn)為決算編制工作比較常規(guī)，與其他部門聯(lián)系不大。另外，很多財(cái)政人員認(rèn)為決算編制報(bào)表只是單純地將報(bào)表填平，并在最后審核時(shí)及時(shí)進(jìn)行上報(bào)就完成了任務(wù)。也正是由于管理人員的疏忽，致使決算報(bào)表內(nèi)容存在很多問題。對于預(yù)算執(zhí)行中的數(shù)據(jù)真實(shí)性，可能存在一定影響，并且不能保證最后的執(zhí)行綜合效果。

（二）決算編制人員業(yè)務(wù)能力參差不齊

事業(yè)單位的決算編制工作綜合性特點(diǎn)較強(qiáng)，財(cái)政人員在編制表格時(shí)，不僅要對財(cái)務(wù)法律規(guī)范進(jìn)行了解，同時(shí)還要對事業(yè)單位的具體情況熟知。這樣才能保證決算表格設(shè)立的真實(shí)性要求。但在現(xiàn)有的工作當(dāng)中，事業(yè)單位財(cái)政工作人員結(jié)構(gòu)存在一定偏差，并且綜合職業(yè)能力參差不齊，沒有安排專人進(jìn)行決算編制工作，可能隨便進(jìn)行指派。不同人員對于決算編制表格理解的情況存在很大不同，有時(shí)甚至?xí)霈F(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的情況，最終導(dǎo)致決算報(bào)告數(shù)據(jù)質(zhì)量下降。

五、行政事業(yè)單位部門決算編制方法

（一）提前閱讀編報(bào)要求，測試軟件功能

在布置新的決算編制工作時(shí)，事業(yè)單位通常會在次年的1 月份進(jìn)行布置，而財(cái)務(wù)部通常會在12 月初就公布了相關(guān)的決算編制要求與內(nèi)容。在進(jìn)行處理時(shí)，可以提前對新的決算編制要求進(jìn)行下載與閱讀，同時(shí)測試軟件功能是否流暢。如果發(fā)現(xiàn)測試軟件應(yīng)用不順暢，那么要第一時(shí)間向上級領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)，及時(shí)做好軟件功能的調(diào)整。決算工作人員可以利用軟件的幫助菜單功能對軟件使用功能進(jìn)行應(yīng)用，確保后續(xù)工作的順利完成。

（二）對照業(yè)務(wù)劃分報(bào)表類型，注意填報(bào)順序

對軟件具體功能及應(yīng)用方式熟悉之后，編報(bào)工作人員還應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際工作狀況對報(bào)表進(jìn)行劃分。主要可以分為以下四種類型，分別是：完全不需要填列、完全自動生成、部分自動生成、完全手工錄入。在實(shí)踐當(dāng)中建議工作人員先填列財(cái)政口徑的表格，再填列全口徑的表格。這樣可以保證表格部分內(nèi)容能夠自動進(jìn)行生成，之后再對收支的報(bào)表信息內(nèi)容進(jìn)行填寫[5]。舉例來說，某行政事業(yè)單位在2022 年度對決算報(bào)表進(jìn)行建立時(shí)共建立了20 張主表，其中還有5 張附表、5 張關(guān)于決算報(bào)表的填報(bào)說明附表、量化評價(jià)表、核對表、附報(bào)文檔。在應(yīng)用當(dāng)中可以將報(bào)表整體劃分為3 種類型：首先，可以將其設(shè)置為完全不需要填列的經(jīng)營支出決算報(bào)表、政府性基金預(yù)算、財(cái)政撥款收入支出決算表、國有資本經(jīng)營預(yù)算財(cái)政撥款收入支出決算表、住房公積金業(yè)務(wù)收支情況表。其次，對于能夠進(jìn)行自動生成的表格，主要包括了支出決算明細(xì)表、一般公共預(yù)算財(cái)政撥款支出決算明細(xì)表、部門決算量化評價(jià)表。最后，還有部分自動生成的表格包括年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整情況表、收入支出決算總表、收入支出決算表、收入決算表、支出決算表、項(xiàng)目支出分項(xiàng)目收入支出決算表以及完全需要人員純手工填列的附表、填報(bào)說明附表等。在這樣的情況下，就能減少人工的工作壓力，通過自動生成表格也能確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性要求。在決算表制作當(dāng)中，要按照順序進(jìn)行排列，以此來方便工作人員完成任務(wù)。

（三）關(guān)注軟件系統(tǒng)實(shí)用技巧，提升填報(bào)速度

部門決算軟件的應(yīng)用是基于日常財(cái)務(wù)管理工作所制定的，該軟件系統(tǒng)是由財(cái)政專家所制定并且設(shè)立的技巧與功能非常完善。首先，在系統(tǒng)錄入的工作階段，其錄入菜單功能中有封面代碼提取功能，在使用當(dāng)中可以將電腦上下年度的系統(tǒng)軟件數(shù)據(jù)及封面代碼內(nèi)容進(jìn)行提取。還有部分結(jié)余信息也能進(jìn)行快速提取，確保表格的完善性。其次，對于該系統(tǒng)的主頁面下方位置有數(shù)據(jù)庫的功能鍵，財(cái)務(wù)人員可以對不同數(shù)據(jù)庫的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行收集與調(diào)整，并做好實(shí)時(shí)備份。再者，在系統(tǒng)軟件當(dāng)中，還有綠色單元格能夠保證自動對單元格數(shù)據(jù)進(jìn)行生成，如果對綠色單元格進(jìn)行點(diǎn)擊，那么就會以紅字的形式進(jìn)行提示，對數(shù)據(jù)公式進(jìn)行提取。通過這樣的方式，能夠進(jìn)一步幫助編制人員對表格的數(shù)據(jù)以及表間勾稽關(guān)系進(jìn)行理解。最后，系統(tǒng)軟件表格的導(dǎo)出功能。使用表格導(dǎo)出功能能夠?qū)ω?cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行有效分析，尤其是在系統(tǒng)主頁面當(dāng)中，通過菜單欄導(dǎo)出選擇將子菜單的所有數(shù)據(jù)粘貼到?jīng)Q算表當(dāng)中。在具體實(shí)踐當(dāng)中，可以在任意表格上方菜單欄選擇導(dǎo)出功能，這樣才能保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性要求。

（四）撰寫部門決算說明分析，加強(qiáng)數(shù)據(jù)應(yīng)用

對于行政事業(yè)單位來說，部門的決算編制是財(cái)務(wù)工作的重要環(huán)節(jié)之一，其具體工作內(nèi)容是要將年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析與說明。而報(bào)表的存在也是方便財(cái)務(wù)人員對單位的支出與收入情況進(jìn)行全面了解。所以在制作時(shí)，建議按財(cái)政部門規(guī)定的模板及上級單位所提出的要求來進(jìn)行填寫。與此同時(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的報(bào)表分析工作，也能挖掘出更具有價(jià)值的數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而優(yōu)化數(shù)據(jù)報(bào)表的實(shí)際內(nèi)容。在實(shí)踐過程當(dāng)中，財(cái)務(wù)人員可以使用對比分析法、結(jié)構(gòu)分析法等多種方式來進(jìn)行表格構(gòu)建。從目前的發(fā)展趨勢來看，行政事業(yè)單位財(cái)政部門的決算報(bào)表制作已經(jīng)選用大數(shù)據(jù)管理的模式進(jìn)行制作。如果在檢查當(dāng)中發(fā)現(xiàn)支出出現(xiàn)問題或者預(yù)決算內(nèi)容差距較大的情況，那么就會對財(cái)政人員進(jìn)行預(yù)警。與此同時(shí)，各個(gè)單位還應(yīng)重視決算數(shù)據(jù)內(nèi)容的綜合分析工作，這樣也能為部門管理者提供重要的數(shù)據(jù)支持，并做好后續(xù)決策調(diào)整。這樣也能為財(cái)務(wù)管理工作提供重要的保障與依據(jù)，同時(shí)發(fā)現(xiàn)表格制作當(dāng)中存在的問題。

結(jié)語

總體來說，政府會計(jì)制度的實(shí)行是為了更好地幫助行政事業(yè)單位對年度數(shù)據(jù)報(bào)告情況進(jìn)行反映。同時(shí)還能有效預(yù)測后續(xù)單位發(fā)展當(dāng)中存在的問題，并進(jìn)行預(yù)警，這也是目前事業(yè)單位發(fā)展的重要方向。但由于財(cái)政部門工作的復(fù)雜性導(dǎo)致決算報(bào)表編制時(shí)會出現(xiàn)一些突發(fā)性的問題，這不利于事業(yè)單位的全面發(fā)展。為了做好單位的改革與發(fā)展，應(yīng)對政府會計(jì)制度進(jìn)行應(yīng)用，改變傳統(tǒng)工作中存在的遺留問題。并且從財(cái)政部門的角度出發(fā)，減輕工作人員的綜合壓力，建立有效的決算編制軟件，并做好決算編制目標(biāo)的設(shè)立。與此同時(shí)，還應(yīng)對現(xiàn)有的工作體系內(nèi)容進(jìn)行完善，同時(shí)提供有效的督促工作，以實(shí)現(xiàn)持續(xù)性的發(fā)展要求。