董偉偉 南通市中醫(yī)院

引言

全面預算管理（Total Budget Management）是一種組織規(guī)劃方法，以常規(guī)預算工作為中心，利用預算作為紐帶，對各類組織內(nèi)部各部門、各單位的各種財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)各組織、各單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標?，F(xiàn)階段，中醫(yī)院一方面需要面向民眾提供醫(yī)療方面的服務，另一方面也需要考慮市場競爭，尋求發(fā)展、效益方面的突破，這要求中醫(yī)院重視預算工作和內(nèi)部管理，積極推行全面預算管理模式[1]。在此背景下，分析中醫(yī)院全面預算管理內(nèi)容、特征、完善策略等，具有一定的現(xiàn)實意義。

一、中醫(yī)院全面預算管理內(nèi)容

（一）數(shù)據(jù)內(nèi)容

中醫(yī)院全面預算管理的基本對象為各類數(shù)據(jù)，尤其是財務有關(guān)數(shù)據(jù)，包括往年的支出情況、各部門的開支變化等，財務數(shù)據(jù)主要影響中醫(yī)院的預算情況。除財務數(shù)據(jù)外，本醫(yī)院各部門的工作績效、資金使用情況和預算執(zhí)行情況、各部門給予的反饋信息、內(nèi)部控制部門提供的數(shù)據(jù)等，也是全面預算管理關(guān)注的重點，上述信息不直接影響中醫(yī)院預算，但關(guān)系到各類資源的分配管理，也影響中醫(yī)院后續(xù)發(fā)展和資源調(diào)配，包括業(yè)務拓展、人事管理等，也應給予關(guān)注[2]。

（二）資源管理

資源管理是中醫(yī)院全面預算管理的基本內(nèi)容之一，主要牽涉兩大方面，即財務資源和非財務資源。財務資源包括資金、固定資產(chǎn)、工作人員、財務分析與決策工具等等，這些資源能直接服務中醫(yī)院的財務活動、預算工作，也能在全面預算管理模式下發(fā)揮出重要的作用[3]。非財務資源包括與預算有關(guān)的設(shè)施、管理體系和人員等，這些要素往往不直接關(guān)聯(lián)預算和財務，但通過組織運用、單獨運用，可以提升預算等工作質(zhì)量。如能力突出的行政干部可以為中醫(yī)院藥品采買等工作提供了專業(yè)支持，有助于削減采買環(huán)節(jié)的成本，進而提升中醫(yī)院經(jīng)營效益等[4]。

（三）考核控制

中醫(yī)院全面預算管理需要關(guān)注考核、控制兩項基本內(nèi)容。其中考核主要強調(diào)以預算、績效為目標，分析本院的財務工作情況，包括預算執(zhí)行情況、各部門的完成度、實際支出與預算信息的差別等?？刂苿t強調(diào)以預算方案為基準，對本院本年度的支出情況進行跟蹤監(jiān)督，如住院部開支是否得當、門診部是否超支、中藥材采買的支出是否過高等。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)問題，需要將問題的處理、考核和控制工作納入到一體化工作系統(tǒng)內(nèi)，根據(jù)考核結(jié)果及控制過程擬定合理的處理方案，確保本院的預算工作、財務工作、綜合管理工作可以按照預期有效開展。

二、中醫(yī)院全面預算管理特征

（一）計劃性

中醫(yī)院全面預算管理的基本特征為計劃性。計劃性是指中醫(yī)院在組織預算及針對預算工作開展管理時，應以較明確的計劃為中心，借助計劃提供全面預算管理的實施框架，以提升實施質(zhì)量和效率。針對績效管理開展的考核工作，屬于全面預算管理的基本內(nèi)容之一，應明確考核的指標、標準、績效的構(gòu)成內(nèi)容、主要考核對象，并生成階段性的工作計劃，按照計劃再組織執(zhí)行。如中藥材采買支出、原料和成藥存儲的消耗控制等，這些工作均應納入考核范圍，作為中醫(yī)院全面預算管理的組成計劃之一[5]。

（二）服務導向性

中醫(yī)院屬性的特殊性，意味著其全面預算管理還具有服務導向性特征。服務導向性是指中醫(yī)開展全面預算管理時，需要考慮提升或保證本院的醫(yī)療服務水平，不能以降低服務質(zhì)量為代價進行成本控制或預算管理。如中醫(yī)院采買高質(zhì)量中藥材時付出的成本較高，降低藥材采買質(zhì)量要求可以削減成本、提升預算經(jīng)濟效益，但可能影響藥品療效，不作為可行途徑。其他方面工作亦然，包括中醫(yī)學藥理研究、門診服務等，均應考慮保證、提升服務質(zhì)量，在此基礎(chǔ)上組織全面預算管理各項工作。

（三）高覆蓋性

中醫(yī)院全面預算管理具有高覆蓋性特征。與一般組織、企業(yè)相比，中醫(yī)院組織全面預算管理時，除需要考慮本院基本醫(yī)療、護理服務外，還需要關(guān)注公共衛(wèi)生有關(guān)的其他工作，如政府部門、上級部門的管理需求，本院自身的研究需要、醫(yī)療及護理人員的培育需要等。這些工作需要中醫(yī)院投入不同程度精力和資金、資源，也要求中醫(yī)院全面預算管理實踐覆蓋上述所有環(huán)節(jié)，以形成完善、全面的工作系統(tǒng)，提升全面預算管理的綜合價值。

三、中醫(yī)院全面預算管理體系的完善策略——以X中醫(yī)院為例

（一）完善全面預算管理組織體系

為完善中醫(yī)院全面預算管理體系，應在具體工作中從組織角度著眼，加強中醫(yī)院全面預算管理組織體系建設(shè)，主要從兩個角度出發(fā)，一是強調(diào)組織體系的覆蓋效應，二是優(yōu)化組織體系的執(zhí)行效率。

X 中醫(yī)院雖然推行了全面預算管理模式，但其全面預算管理組織體系的覆蓋效應不佳，醫(yī)院為提升工作效率，只要求財務部門、業(yè)務部門工作人員參與全面預算管理，難以保證工作的深入性和全面性。未來主張將中醫(yī)院的各個部門均納入全面預算管理工作中，每個部門應選取一名具有財務工作專業(yè)能力和經(jīng)驗的人員充實到全面預算管理工作崗位。對于缺乏專業(yè)人員的部門，可采用內(nèi)部培訓的方式，優(yōu)化該部門的人員配置情況，將經(jīng)過培訓的人員納入到全面預算管理組織體系中，提升其覆蓋效應。

X 中醫(yī)院的全面預算管理組織體系執(zhí)行效率較低，目前仍然采用半信息化方式組織工作。未來建議該醫(yī)院以財務部門為中心，建立全信息化的工作系統(tǒng)，將全面預算管理有關(guān)的人員、組織、部門均納入信息化工作系統(tǒng)中，為相關(guān)人員配置移動化的智能終端，為各部門配置充裕的網(wǎng)絡(luò)資源和信息化設(shè)備，使其能夠有效利用無線、有線技術(shù)與本院財務部門相互關(guān)聯(lián)，完成實時交互。如中藥材采買進度、開支情況，倉儲區(qū)域的藥材消耗控制情況等。

（二）優(yōu)化全面預算編制方法

X 中醫(yī)院的全面預算編制方法尚不完善，存在不同形式報表編制標準不統(tǒng)一、編制時間不嚴格兩個方面的問題，未來建議統(tǒng)一該院不同形式報表的編制標準，并優(yōu)化編制時間管理。

X 中醫(yī)院的線下財務報表、預算報表編制統(tǒng)一，但由于該醫(yī)院信息化工作模式的應用時間較短，信息化報表的編制不夠統(tǒng)一，各部門分別采用不同的模式進行編制。如業(yè)務部門的報表采用B5 紙張，文字行間距為1.5 倍，采用楷體字進行編制，按時間進度進行編寫；財務部門的報表采用A4 紙張，文字行間距為1.25 倍，采用宋體字進行編制，按項目進度進行編寫。未來建議對電子報表的紙張格式、間距、編制內(nèi)容進行統(tǒng)一化，可采用集中培訓的方式，要求各部門統(tǒng)一全面預算編制標準，并組織跟蹤，確保所有部門均可完成統(tǒng)一的報表編制。

X 中醫(yī)院沒有嚴格確定全面預算編制的時間要求，部分部門在月底完成編制，也有部分部門在月初進行編制。這導致醫(yī)院財務管理伸縮性大，影響財務工作精細化水平。未來主張加以管控，考慮到中醫(yī)院每日均需要開展醫(yī)療、護理以及研究等工作，建議采用月初集中提交全面預算編制報表的形式，以保證上月的信息得到充分采集，提升全面預算編制成果的科學性。

（三）推進全面預算執(zhí)行及控制

為保證X 中醫(yī)院全面預算管理質(zhì)量，建議在未來工作中對全面預算執(zhí)行及控制工作進行優(yōu)化，強調(diào)專事專管，并加強內(nèi)部監(jiān)督。

當前，X 中醫(yī)院的全面預算執(zhí)行以部門為單位，由中醫(yī)院管理層人員提出要求，各部門分別組織執(zhí)行，其優(yōu)勢在于發(fā)揮了部門管理的靈活性，但可能因部門管理松懈影響全面預算執(zhí)行效率。未來主張加強權(quán)責落實管理，中醫(yī)院管理層人員提出要求后，各部門應明確執(zhí)行預算管理工作的具體人員，并提交進度計劃表，確定完成時間、計劃進度，由醫(yī)院審核，確保各部門、各人員全面預算管理效率、進度統(tǒng)一。

在此基礎(chǔ)上，中醫(yī)院還應加強內(nèi)部監(jiān)督，可選取醫(yī)院預算管理人員，充實到醫(yī)院內(nèi)部控制工作部門，專門負責本院的全面預算控制。如針對本院行政開支、中藥材加工損耗控制進行監(jiān)督。在實踐過程中要求工作人員按照預算計劃完成管理，實時了解行政開支態(tài)勢、中藥材加工損耗情況，并形成監(jiān)督報告。監(jiān)督報告可定期提交，也可以每日提交，由X 中醫(yī)院管理層根據(jù)報告內(nèi)容對相關(guān)人員進行獎懲，確保全面預算管理工作得到妥善執(zhí)行控制。

（四）做好全面預算管理分析與考核

X 中醫(yī)院全面預算管理分析與考核工作仍有不完善之處，未來主張從精細化角度優(yōu)化分析工作，并利用定量方式完成考核。

當前，X 中醫(yī)院的全面預算管理分析較宏觀、粗放，主要以各部門的總體執(zhí)行情況、完成情況為依據(jù)，沒有具體分析個人績效、個人貢獻的差別。未來主張采用個人分析法，在了解本院全面預算管理執(zhí)行態(tài)勢時，直接面向個人進行考量，了解優(yōu)勢個體、弱勢個體的具體情況，優(yōu)勢個體及時予以嘉獎，并積極改善弱勢個體能力。對管理松懈、舞弊的部門負責人，也可及時予以警告、處罰，改善全面預算管理分析工作的質(zhì)量。分析結(jié)果應在院內(nèi)公示，以保證對其他人員的警示效果。

考核方面，建議X 中醫(yī)院改變當前定性考核的方式，以定量考核為中心，確定個人考核的指標。如本院采購部門人員，可評估其采購的藥材品質(zhì)、時間和開支情況，分別確定考核標準。如藥材品質(zhì)，可分為優(yōu)秀、良好、合格、較差四個等級，分別對應5 分、3 分、1 分和0 分，藥材采買質(zhì)量合格、數(shù)量無誤，且能夠提供品質(zhì)證明，視為優(yōu)秀；藥材采買質(zhì)量基本合格、數(shù)量無誤，且能夠提供品質(zhì)證明，視為良好；藥材采買質(zhì)量基本合格、數(shù)量基本無誤，且能夠提供品質(zhì)證明，視為合格；其他情況視作不合格。藥材采買的時間、開支情況指標也按此方式完成分級、給定評分標準，根據(jù)其采買藥材的實際情況完成打分，確定獎懲內(nèi)容，有效呈現(xiàn)全面預算管理執(zhí)行質(zhì)量，以有效考核支持后續(xù)各項管理工作。

四、完善中醫(yī)院全面預算管理體系的保障方式——以X中醫(yī)院為例

（一）內(nèi)部控制保障

為完善中醫(yī)院全面預算管理體系，應從內(nèi)部控制角度提供保障。就X 中醫(yī)院而言，因其已經(jīng)建設(shè)了內(nèi)部控制制度，未來主要從推進內(nèi)部控制執(zhí)行、改善配置角度出發(fā)，為全面預算管理工作提供支持。

建議X 中醫(yī)院為內(nèi)部控制部門提供完善的工作方式標準、執(zhí)行方式，明確所有工作人員的職責范圍，由倉儲經(jīng)驗豐富的人員了解藥材儲備和異常消耗情況，提供監(jiān)管；由了解住院部信息的人員對住院部收支情況進行跟蹤、組織監(jiān)督等。院內(nèi)的內(nèi)部監(jiān)督部門人員構(gòu)成也應尋求豐富化，要求內(nèi)部控制部門擁有高層管理、中層干部、基層執(zhí)行人員，可以按照1：3：5 的比例，進行人員配置，高層管理人員配置 1 人即可，對內(nèi)部控制部門總體負責，中層干部配置3 人，起內(nèi)部控制執(zhí)行、管理輔助作用，基層人員數(shù)目可較多，以保證內(nèi)部控制工作的覆蓋性和深入性，充分了解中醫(yī)院全面預算管理的開展態(tài)勢及不足之處，為進一步完善中醫(yī)院全面預算管理體系提供保障。

（二）反饋信息保障

未來工作中，建議X 中醫(yī)院針對全面預算管理工作需要做好反饋信息管理，收集來自各方的反饋信息，作為了解全面預算管理開展情況、制定全面預算管理體系優(yōu)化思路的保障。

具體工作中，要求中醫(yī)院參與全面預算管理的人員、部門，針對本院全面預算管理工作的推行情況、發(fā)展需要等，提出建議和意見。如門診部人員認為本部門存在開支過多、成本浪費問題，可給出證明信息、改進意見等，由X 中醫(yī)院的管理層工作人員進行核實，核準無誤可予以采納和運用。對于控制、考核工作中的不足，也鼓勵進行舉報，便于內(nèi)部控制部門加以管理。

（三）人員保障

人員保障是指X 中醫(yī)院在全面預算管理工作中，應考慮院內(nèi)工作人員復合能力、專業(yè)人才數(shù)目的不足，從人力資源管理角度出發(fā)，為全面預算管理工作提供保障，人員保障的方式主要包括內(nèi)部培訓、外部招聘等。

實際工作中，建議X 中醫(yī)院根據(jù)本院全面預算管理需要、各部門人才配置需要，確定人才缺口情況，直接通過內(nèi)部管理、集中培訓等方式提升工作人員的工作水平，以匹配全面預算管理工作需要。如果內(nèi)部培訓無法滿足本院全面預算管理人才數(shù)目、能力的需要，還應加強外部招聘，面向社會聘入熟悉預算、全面預算管理、了解醫(yī)院財務工作的人員，直接加強中醫(yī)院財務人才儲備，為全面預算管理工作提供人員保障。

結(jié)語

綜上所述，中醫(yī)院全面預算管理對醫(yī)院管理水平及未來發(fā)展的影響均比較突出，需要在實際工作中予以更多重視。中醫(yī)院全面預算管理主要內(nèi)容牽涉到數(shù)據(jù)分析、資源調(diào)配、考核控制和跟蹤優(yōu)化四個方面，其特征體現(xiàn)在計劃性、服務導向性和高覆蓋性三個方面。為進一步尋求優(yōu)化，主張中醫(yī)院在工作中完善全面預算管理組織體系、優(yōu)化全面預算編制方法，同時推進全面預算執(zhí)行及控制，最后還應做好全面預算管理分析與考核。從保障制度角度出發(fā)，強調(diào)內(nèi)部控制保障、反饋信息保障和人員保障，確保中醫(yī)院全面預算管理得到有效執(zhí)行，并發(fā)揮其預期作用。