曹曉梅 常熟市城市經(jīng)營(yíng)投資有限公司

引言

國有企業(yè)作為一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)重要的組成部分，肩負(fù)著實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的雙重目標(biāo)[1]。這種特殊的定位使得國有企業(yè)在內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)控制等方面都面臨巨大的壓力。特別是財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，直接關(guān)系到國有企業(yè)的資金安全、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)與持續(xù)發(fā)展，因此，建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，確保資金的安全與合理使用，成為當(dāng)務(wù)之急。

審計(jì)作為財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的核心組成部分，其職能的正確定位與持續(xù)優(yōu)化直接決定了財(cái)務(wù)內(nèi)控的效果[2]。近年來，隨著科技的進(jìn)步與信息化的深入，審計(jì)領(lǐng)域也經(jīng)歷了深刻的變革。從傳統(tǒng)的手工審計(jì)到現(xiàn)代的電腦輔助審計(jì)，審計(jì)技術(shù)和方法都得到了極大的提升。然而，審計(jì)職能在實(shí)際操作中也面臨諸多問題，如職能定位的模糊、技術(shù)應(yīng)用的滯后、人員素質(zhì)的不均、跨部門合作的困難等。這些問題不僅影響了審計(jì)的效果，還會(huì)給國有企業(yè)帶來潛在的風(fēng)險(xiǎn)[3]。鑒于此，本文就國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控中審計(jì)職能定位與升級(jí)路徑展開研究，以期為國有企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供參考。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)控基本概念

（一）內(nèi)控的定義

內(nèi)部控制，是企業(yè)針對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)設(shè)置的一系列系統(tǒng)化的管理措施和程序，旨在確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序性、高效性和合規(guī)性。

從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度看，每一項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)都帶有一定的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制的存在旨在識(shí)別這些潛在風(fēng)險(xiǎn)，并通過預(yù)先設(shè)計(jì)的控制措施來降低或消除這些風(fēng)險(xiǎn)[4]。例如，為了防止財(cái)務(wù)舞弊，企業(yè)會(huì)設(shè)定多重審批流程；為了避免人為錯(cuò)誤，會(huì)引入自動(dòng)化的軟件系統(tǒng)來執(zhí)行某些關(guān)鍵任務(wù)。另外，內(nèi)部控制關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性與效率不僅揭示了資源的適當(dāng)配置，還表明了資源的有效利用。內(nèi)控系統(tǒng)通過對(duì)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化、減少重復(fù)工作和消除不必要的步驟，幫助企業(yè)提高生產(chǎn)效率和經(jīng)營(yíng)效果。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和監(jiān)管環(huán)境的不斷變化，企業(yè)需要遵循的法律、法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也日益增加。良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)會(huì)確保企業(yè)在所有活動(dòng)中都遵循適用的法律和法規(guī)，從而避免法律糾紛和罰款。

（二）國有企業(yè)內(nèi)控的特點(diǎn)

國有企業(yè)在其特有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和管理模式上與民營(yíng)企業(yè)存在顯著差異，因此其內(nèi)部控制體系也展現(xiàn)出與民營(yíng)企業(yè)不同的特點(diǎn)。

第一，適應(yīng)性強(qiáng)。面對(duì)國家政策及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化，國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系需要具備出色的適應(yīng)性[5]。為了確保與不斷調(diào)整的國家政策保持同步，國有企業(yè)需要有一套靈活而高效的內(nèi)部流程。為了滿足國家的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，國有企業(yè)必須能夠預(yù)測(cè)并適應(yīng)政策的長(zhǎng)期趨勢(shì)和變化，從而做出戰(zhàn)略上的調(diào)整和規(guī)劃。

第二，權(quán)責(zé)分明。國有企業(yè)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離現(xiàn)象。在這種背景下，國有企業(yè)的內(nèi)部控制策略須對(duì)各級(jí)管理層的權(quán)責(zé)進(jìn)行精確劃分。這有助于避免決策的混淆和責(zé)任的推諉，確保國有企業(yè)決策的效率和準(zhǔn)確性。這種明確的權(quán)責(zé)劃分體現(xiàn)在各個(gè)層面，從總體戰(zhàn)略決策到日常運(yùn)營(yíng)管理，每一層都有其明確的職責(zé)和權(quán)限。

第三，綜合性控制。與民營(yíng)企業(yè)相比，國有企業(yè)不僅聚焦于經(jīng)濟(jì)效益的追求，還注重其在社會(huì)中所扮演的角色，強(qiáng)調(diào)社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)，這使得國有企業(yè)的內(nèi)部控制策略更為全面和綜合。除了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，國有企業(yè)還將注意力擴(kuò)展到了環(huán)境保護(hù)、員工福利、對(duì)外公共服務(wù)等多個(gè)領(lǐng)域。這種綜合性控制確保了國有企業(yè)在各方面都能達(dá)到預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)，真正實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的多元價(jià)值。

二、審計(jì)職能存在的問題

（一）定位模糊

隨著經(jīng)濟(jì)體系的逐漸復(fù)雜化和國有企業(yè)在全球競(jìng)爭(zhēng)中的內(nèi)控日益重要，財(cái)務(wù)內(nèi)控與審計(jì)職能成為決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵。審計(jì)工作范圍與內(nèi)容并沒有得到明確的界定，容易導(dǎo)致工作重復(fù)、遺漏或越界。定位模糊主要是受多個(gè)利益相關(guān)者期望與要求的影響。管理層、股東、政府等各方對(duì)于審計(jì)的期望和需求迥異，導(dǎo)致審計(jì)部門在確定自己的工作邊界時(shí)感到困惑。同時(shí)，審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)也沒得到統(tǒng)一。這不僅會(huì)影響審計(jì)的公正性與可靠性，也會(huì)給審計(jì)的整體效果與質(zhì)量帶來挑戰(zhàn)。由于審計(jì)行業(yè)長(zhǎng)期存在的多種審計(jì)方法和流派，以及對(duì)審計(jì)方法和技術(shù)的不同理解，使得實(shí)際審計(jì)活動(dòng)中經(jīng)常出現(xiàn)對(duì)同一問題的不同解讀和處理。隨著國際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)踐的持續(xù)演變，一些先進(jìn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和方法沒有得到廣泛和及時(shí)的應(yīng)用，導(dǎo)致審計(jì)實(shí)踐中仍舊存在對(duì)過時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的依賴，加大了審計(jì)結(jié)果的不一致性。

（二）技術(shù)滯后

隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和人工智能等現(xiàn)代技術(shù)的崛起，審計(jì)領(lǐng)域面臨了巨大的變革。這些技術(shù)使得審計(jì)員能夠?qū)Υ罅繑?shù)據(jù)進(jìn)行快速、深入的分析，從而更有效地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和異常。在實(shí)際應(yīng)用中，一些國有企業(yè)的審計(jì)過程仍然顯得技術(shù)滯后。一方面體現(xiàn)在部分國有企業(yè)仍依賴傳統(tǒng)的審計(jì)方法。與現(xiàn)代技術(shù)驅(qū)動(dòng)的審計(jì)相比，傳統(tǒng)方法更為人力密集、低效，而且難以處理與分析大規(guī)模數(shù)據(jù)。導(dǎo)致國有企業(yè)的決策過程相對(duì)保守，對(duì)于新技術(shù)的采納與應(yīng)用存在疑慮。另一方面是資源限制。一些國有企業(yè)面臨資金約束，導(dǎo)致難以投資于昂貴的審計(jì)技術(shù)與培訓(xùn)。此外，國有企業(yè)的文化與組織結(jié)構(gòu)不便于技術(shù)創(chuàng)新與應(yīng)用。例如，一些企業(yè)缺乏對(duì)新技術(shù)進(jìn)行試驗(yàn)和實(shí)施的機(jī)制，或者其員工缺乏使用和管理新技術(shù)的知識(shí)和技能。

（三）人員素質(zhì)問題

在現(xiàn)代的審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)員不僅要具備傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)與審計(jì)知識(shí)，還需要具備技術(shù)、數(shù)據(jù)分析與風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。這種跨領(lǐng)域的知識(shí)需求使得審計(jì)員的專業(yè)培訓(xùn)與持續(xù)教育變得尤為關(guān)鍵。一方面，在一些國有企業(yè)中，由于培訓(xùn)資金、資源或政策的限制，審計(jì)員沒有得到充分的、與時(shí)俱進(jìn)的培訓(xùn)。導(dǎo)致他們?cè)诿鎸?duì)新的審計(jì)挑戰(zhàn)，如復(fù)雜的金融工具、先進(jìn)的技術(shù)系統(tǒng)或跨境交易時(shí)，缺乏必要的知識(shí)與技能。由于技術(shù)的快速迭代，未能及時(shí)更新知識(shí)和技能的審計(jì)員很快會(huì)發(fā)現(xiàn)自己與行業(yè)的前沿脫節(jié)。另一方面，隨著企業(yè)逐漸擴(kuò)展到國際市場(chǎng)，審計(jì)員須具備國際化的視野和跨文化交流的能力。每個(gè)國家和地區(qū)都有其獨(dú)特的商業(yè)文化、法規(guī)和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。為了確保審計(jì)工作的高效性和準(zhǔn)確性，審計(jì)員需要能夠與不同文化背景的團(tuán)隊(duì)、供應(yīng)商和客戶進(jìn)行有效溝通。

（四）協(xié)同障礙

在許多大型國有企業(yè)中，各部門或子公司經(jīng)常獨(dú)立運(yùn)作，形成所謂的“信息孤島”。每個(gè)部門或子公司所采用的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)格式之間的差異性，直接增加了審計(jì)員的工作難度。在現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境中，大數(shù)據(jù)與信息技術(shù)的應(yīng)用對(duì)于提高審計(jì)效率和精確度至關(guān)重要。然而，當(dāng)每個(gè)部門都有自己的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)格式和系統(tǒng)，審計(jì)員在嘗試整合和分析這些數(shù)據(jù)時(shí)，就需要進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化和清洗工作。這不僅增加了審計(jì)的時(shí)間成本，還增大了在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。例如，同一個(gè)數(shù)據(jù)，在不同的部門系統(tǒng)中存在著不同的標(biāo)識(shí)或格式，這種差異會(huì)導(dǎo)致審計(jì)員在分析數(shù)據(jù)時(shí)產(chǎn)生誤解。另外，缺乏跨部門合作的文化也給審計(jì)員帶來了諸多困難。在一個(gè)高度獨(dú)立、各自獨(dú)立的組織文化中，部門之間的信息流動(dòng)受到嚴(yán)重阻礙。審計(jì)員在獲取某一部門的信息時(shí)，需要走復(fù)雜程序，甚至遭遇某些部門的抵觸或回避。這種文化背景下，部門之間缺乏互信，每個(gè)部門都擔(dān)心自己的數(shù)據(jù)被錯(cuò)誤解讀或用于不利于自己的目的。因此，審計(jì)員在這樣的環(huán)境中，不僅要面對(duì)數(shù)據(jù)的技術(shù)障礙，更要應(yīng)對(duì)各種人為的政治和文化挑戰(zhàn)，這無疑增加了審計(jì)工作的復(fù)雜性。

三、審計(jì)職能升級(jí)路徑及其針對(duì)性解決方案

（一）審計(jì)定位明確化

在現(xiàn)代國有企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中，審計(jì)的作用已經(jīng)超越了傳統(tǒng)的驗(yàn)證與監(jiān)督范疇，朝著為國有企業(yè)戰(zhàn)略決策提供支持的方向發(fā)展。傳統(tǒng)上，審計(jì)的主要目標(biāo)是確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性，以及內(nèi)部控制的有效性。隨著國有企業(yè)復(fù)雜性的增加和全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變革，審計(jì)的角色也逐漸演變?，F(xiàn)代的審計(jì)更加強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)整體戰(zhàn)略的支持，使審計(jì)需要提供更加深入的、與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的分析和建議。例如，審計(jì)會(huì)對(duì)國有企業(yè)的市場(chǎng)定位、競(jìng)爭(zhēng)策略或者技術(shù)創(chuàng)新提供反饋，以幫助國有企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)期目標(biāo)。

隨著審計(jì)的戰(zhàn)略導(dǎo)向日益增強(qiáng)，審計(jì)的角色與職責(zé)也需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)對(duì)審計(jì)的期望不再是事后的驗(yàn)證與監(jiān)督，更多希望審計(jì)可以為企業(yè)提供有關(guān)市場(chǎng)趨勢(shì)、行業(yè)動(dòng)態(tài)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等方面的前瞻性信息。為此，審計(jì)部門需要明確自己的核心職責(zé)，確保專注于為企業(yè)提供最有價(jià)值的服務(wù)。這包括風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略咨詢、市場(chǎng)分析等方面。促使審計(jì)部門可以更加全面、深入地了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，為國有企業(yè)提供更為準(zhǔn)確、有價(jià)值的建議和反饋。

（二）技術(shù)與工具升級(jí)

隨著科技的飛速發(fā)展，審計(jì)領(lǐng)域也開始廣泛地采納各類先進(jìn)技術(shù)與工具，以提高審計(jì)效率、準(zhǔn)確性和深度。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，國有企業(yè)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)量呈幾何倍數(shù)的增長(zhǎng)，這給審計(jì)帶來了機(jī)會(huì)。傳統(tǒng)的審計(jì)方法很難處理如此龐大的數(shù)據(jù)量，但通過使用大數(shù)據(jù)分析工具，審計(jì)員可以更有效地識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問題。例如，通過對(duì)大量交易數(shù)據(jù)的分析，審計(jì)員可以迅速地識(shí)別出異常交易模式，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)行為。同時(shí)，大數(shù)據(jù)工具可以幫助審計(jì)員更深入地理解業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)，從而提供更有針對(duì)性的審計(jì)建議。

在審計(jì)領(lǐng)域，AI 技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)多種任務(wù)的自動(dòng)化。例如，通過AI，審計(jì)員可以自動(dòng)完成數(shù)據(jù)采集和初步分析，大大提高工作效率。通過對(duì)歷史數(shù)據(jù)的深入分析，機(jī)器學(xué)習(xí)算法可以自動(dòng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)模式，從而為審計(jì)員提供在潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前進(jìn)行預(yù)測(cè)和預(yù)防的能力，增強(qiáng)審計(jì)的精確性。

（三）人員能力提升

人員是審計(jì)活動(dòng)中最關(guān)鍵的要素。隨著審計(jì)環(huán)境的變化和技術(shù)的迅速進(jìn)步，審計(jì)員需要不斷更新其專業(yè)知識(shí)。建立一個(gè)系統(tǒng)的、持續(xù)的培訓(xùn)體系是關(guān)鍵。包括對(duì)新法規(guī)的培訓(xùn)與最新審計(jì)技術(shù)學(xué)習(xí)。例如，隨著數(shù)字化技術(shù)在審計(jì)中的廣泛應(yīng)用，審計(jì)員需要掌握如何使用各種審計(jì)軟件、如何進(jìn)行數(shù)據(jù)分析等技能。通過定期的、系統(tǒng)的培訓(xùn)，審計(jì)員能夠確保自己始終處于行業(yè)的前沿，為客戶提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。除了理論知識(shí)，審計(jì)員在實(shí)際工作中還需要大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，培訓(xùn)中應(yīng)加強(qiáng)實(shí)戰(zhàn)模擬環(huán)節(jié)。通過模擬真實(shí)的審計(jì)場(chǎng)景，審計(jì)員可以在不涉及實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)的情況下鍛煉自己的實(shí)際操作能力。同時(shí)，通過深入研究真實(shí)審計(jì)案例的分析，基于實(shí)際案例的學(xué)習(xí)方式可以幫助審計(jì)員更準(zhǔn)確地把握審計(jì)過程中遇到的問題，提前預(yù)見并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，這種持續(xù)的學(xué)習(xí)與反思能夠極大地提高審計(jì)員的專業(yè)判斷能力，確保審計(jì)活動(dòng)的效率與質(zhì)量都得到持續(xù)提升。

（四）強(qiáng)化部門間協(xié)同

在現(xiàn)代國有企業(yè)中，審計(jì)不僅僅是財(cái)務(wù)部門的任務(wù)。由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，審計(jì)的范圍涉及多個(gè)部門，這要求各部門之間需要有良好的協(xié)同機(jī)制，確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行。溝通是確保協(xié)同的基礎(chǔ)。國有企業(yè)需要建立一個(gè)跨部門的溝通機(jī)制。溝通機(jī)制需明確各部門在審計(jì)中的角色與職責(zé)，確保每個(gè)部門都明確自己的任務(wù)。溝通機(jī)制還應(yīng)設(shè)定定期的溝通時(shí)點(diǎn)，如每月或每季度的審計(jì)溝通會(huì)議，以及臨時(shí)的溝通機(jī)制，如審計(jì)中遇到問題時(shí)的緊急溝通渠道。

在溝通機(jī)制建立后，國有企業(yè)需要制定統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與流程。國有企業(yè)應(yīng)組織專門的團(tuán)隊(duì)對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和流程進(jìn)行梳理，找出其中的不一致和矛盾，并對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一和整合。為確保各部門能夠遵循統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和流程，國有企業(yè)還需要對(duì)相關(guān)部門進(jìn)行培訓(xùn)，確保每個(gè)部門都明白統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和流程的內(nèi)容和要求。通過建立跨部門溝通機(jī)制和制定統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和流程，國有企業(yè)可以確保部門間的良好協(xié)同，從而提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。

結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)體系的復(fù)雜化，國有企業(yè)對(duì)內(nèi)控日益重視，財(cái)務(wù)內(nèi)控與審計(jì)職能日益凸顯其關(guān)鍵地位。本文深入分析了國有企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控中審計(jì)職能的現(xiàn)存問題，并提出了具體針對(duì)性的升級(jí)路徑。從審計(jì)的定位明確化、技術(shù)與工具的創(chuàng)新升級(jí)，到人員能力的培訓(xùn)提升及部門間的強(qiáng)化協(xié)同，為國有企業(yè)在未來的發(fā)展中打造堅(jiān)固的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系提供了策略和方法。期望為國有企業(yè)建立高效、透明、明確責(zé)任的審計(jì)體系提供有益啟示。