唐麗芳（福州市重點項目拆遷服務(wù)中心，福建 福州 350000）

隨著建筑行業(yè)的快速發(fā)展，建筑工程的規(guī)模和復(fù)雜程度不斷增加，對費用審計和風(fēng)險管理的要求也日益提高。另外，城市化建設(shè)進程不斷加快，工程項目建設(shè)規(guī)模增加，并且投資量也逐漸擴大，開展審計核算，可確保項目的成本控制、合規(guī)性和透明度。建筑工程費用審計核算流程比較復(fù)雜，在審計核算中面臨很多風(fēng)險隱患，如果無法準(zhǔn)確識別并采取有效的控制策略，可能會對項目建設(shè)效益造成不良影響。因此，對建筑工程費用審計核算展開深入研究迫在眉睫，本文為建筑工程項目管理者和審計人員提供一個清晰的指導(dǎo)框架，由此可提高項目的經(jīng)濟效益和管理效率。

1 建筑工程費用審計核算的作用

建筑工程費用審計核算在建筑行業(yè)至關(guān)重要，通過成本控制和預(yù)算管理，可避免項目超支，同時，通過優(yōu)化資源配置，減少浪費，有利于提高項目的經(jīng)濟效益。此外，審計核算也可保證項目的合規(guī)性，遵循相關(guān)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，從而避免因違規(guī)操作而產(chǎn)生的法律風(fēng)險，顯著降低經(jīng)濟損失。通過開展審計核算，還可提升項目的財務(wù)透明度，提高各方參與者的信任和責(zé)任感。在審計核算完成后，編制審計報告，為管理者提供重要的決策支持信息，有利于在未來的項目規(guī)劃和資源分配中做出更明智的調(diào)整。另外，在審計過程中，還能發(fā)現(xiàn)并糾正工程費用中的錯誤或不規(guī)范操作，防止?jié)撛诘呢攧?wù)損失，確保項目的順利進行[1]。

2 建筑工程費用審計核算中的風(fēng)險管理流程

2.1 風(fēng)險因素

在建筑工程項目中，面臨的風(fēng)險類型多樣且復(fù)雜。市場風(fēng)險主要涉及市場條件的變化，如原材料價格波動和供需關(guān)系的變化。法規(guī)風(fēng)險來自法律或政策的變更，例如新的建筑規(guī)范或環(huán)保法規(guī)的實施。資源風(fēng)險關(guān)注的是人力、材料或設(shè)備的短缺問題。技術(shù)風(fēng)險則涉及技術(shù)故障、設(shè)計缺陷或創(chuàng)新失敗的可能性。財務(wù)風(fēng)險包括資金管理和成本控制方面的問題，如預(yù)算超支或資金流動性問題。環(huán)境風(fēng)險則是由自然災(zāi)害或天氣變化引起的，例如洪水或地震。管理風(fēng)險涉及項目管理方面的問題，如溝通不暢和團隊協(xié)作問題，可能對項目的成功實施產(chǎn)生影響。

2.2 風(fēng)險識別

在建筑工程項目中，風(fēng)險識別的方法包括多個層面的綜合分析。需廣泛收集整理海量數(shù)據(jù)資料，包括項目的設(shè)計圖、規(guī)格說明書、合同條件等，審查項目計劃、預(yù)算和時間表，同時，還需分析供應(yīng)鏈和物流安排，在此過程中，準(zhǔn)確識別可能的問題區(qū)域和潛在的資源風(fēng)險；另外，還需選擇類似項目的歷史記錄和案例展開研究，從以往的項目中識別重復(fù)出現(xiàn)的問題和風(fēng)險模式，使用項目數(shù)據(jù)庫和知識庫來汲取歷史經(jīng)驗教訓(xùn)。與項目參建單位進行溝通交流，包括與項目團隊成員、供應(yīng)商、客戶等進行討論，組織工作坊或焦點小組，同時還可設(shè)計調(diào)查問卷，據(jù)此收集整理意見反饋，獲取廣泛全面的信息；最后，還可采用專家分析方式，利用行業(yè)專家、顧問或經(jīng)驗豐富的項目經(jīng)理的專業(yè)知識，通過大腦風(fēng)暴、德爾菲法或SWOT 分析等方法獲取專家意見，并結(jié)合專家的見解和項目特定情況進行綜合分析[2]。

2.3 風(fēng)險評估

建筑工程項目風(fēng)險管理過程中，風(fēng)險評估是識別潛在風(fēng)險后的關(guān)鍵步驟。此階段的目標(biāo)是確定這些風(fēng)險對項目的可能影響，以及各類風(fēng)險因素的發(fā)生概率。開展風(fēng)險評估時，首先需要進行影響分析，即評估每個風(fēng)險可能對項目成本、進度和質(zhì)量的影響程度。在此基礎(chǔ)上，對各類風(fēng)險因素的發(fā)生概率進行評估，判斷各個風(fēng)險發(fā)生的可能性。最后，對風(fēng)險因素的優(yōu)先級進行劃分，根據(jù)風(fēng)險的嚴(yán)重性和發(fā)生概率排序，以確定需要優(yōu)先管理的風(fēng)險。

2.4 風(fēng)險管控

在風(fēng)險管理中可應(yīng)用多種策略：①風(fēng)險緩解策略。可降低或消除關(guān)鍵風(fēng)險的影響，例如，面對供應(yīng)鏈風(fēng)險，一個常見的緩解措施是尋找和確保備選供應(yīng)商，這樣可以減少對單一供應(yīng)源的依賴，從而降低因供應(yīng)商問題導(dǎo)致的延誤或成本增加的風(fēng)險，還可以提高整體供應(yīng)鏈的彈性和可靠性；②風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略。通過保險和合同條款等手段，將特定風(fēng)險從項目團隊轉(zhuǎn)移到第三方，使得項目管理團隊能夠?qū)撛诘呢攧?wù)損失和責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給保險公司或其他合同方。例如，通過購買建筑工程保險，項目團隊可以保護自己免受由于火災(zāi)、自然災(zāi)害或工地事故等意外事件導(dǎo)致的財務(wù)損失。同時，合同中的風(fēng)險轉(zhuǎn)移條款，如違約罰款或延遲交付的責(zé)任條款，可用于將特定風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給承包商或供應(yīng)商；③風(fēng)險接受策略。風(fēng)險接受是處理不可避免或影響相對較小的風(fēng)險的一種策略，適用于那些處理成本過高或干預(yù)措施效益不明顯的風(fēng)險。項目管理團隊決定接受風(fēng)險的存在，而不是投入過多資源去減輕或轉(zhuǎn)移它。例如，對于某些小概率發(fā)生但影響不大的風(fēng)險，如輕微的天氣變化，項目團隊可能選擇簡單地接受這些風(fēng)險，而把資源和注意力集中在更大、更緊迫的風(fēng)險上，這樣可優(yōu)化資源分配，并確保項目整體的效率和經(jīng)濟性；④定期監(jiān)控和復(fù)審，持續(xù)監(jiān)視已識別風(fēng)險的發(fā)展情況和新出現(xiàn)的風(fēng)險，定期對風(fēng)險管理計劃進行評估和調(diào)整，確保風(fēng)險管理措施仍然適用于當(dāng)前的項目環(huán)境，并且有效控制項目中的風(fēng)險。通過定期復(fù)審，項目管理團隊能夠及時調(diào)整應(yīng)對策略，從而有效保護項目免受預(yù)料之外的負(fù)面影響[3]。

3 建筑工程費用審計核算風(fēng)險管理實例

3.1 工程概況及竣工結(jié)算資料

該項目為登云佳園和東山佳園項目，施工內(nèi)容涉及土建（含樁基礎(chǔ)、基坑支護）、水電、消防、安防、暖通、裝修和室外附屬配套工程（含景觀綠化、擋土墻等）。此工程通過財政評審后控制價達(dá)到295826323元，具體中標(biāo)價格要比財政評審控制價低10.89%。在合同中，登云佳園項目單體建筑工期450d，附屬工程90d；東山佳園單體建筑工期390d，附屬工程60d。項目竣工后，提交的結(jié)算審計所需紙質(zhì)和電子資料包括：招標(biāo)文件、開工報告、施工過程資料、中標(biāo)通知書、現(xiàn)場收方單、施工合同、投標(biāo)報價資料、竣工圖以及竣工驗收報告等。

3.2 審計核算流程

3.2.1 竣工結(jié)算審計資料分析

對施工單位上報的竣工結(jié)算審計信息，需進行全面分析，在審計工作中，對于一些需要然而并沒有上報的資料，相關(guān)單位需補充齊全，部分較為關(guān)鍵的紙質(zhì)信息需掃描存檔，以便為后續(xù)審計查閱提供依據(jù)。

3.2.2 核對結(jié)算資料

一般情況下，結(jié)算資料基本是由電子文檔材料與紙質(zhì)文檔材料組合而成的。在開展審計工作時，通常采用電子文檔，因此，在初期審計時，需對電子文檔和紙質(zhì)文檔材料進行全面核查，是否存在不相同的情況，以避免結(jié)算過程中未發(fā)現(xiàn)修改過的電子文檔資料，從而導(dǎo)致審計結(jié)果不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。

3.2.3 審查資料

對于竣工圖、施工合同以及簽證資料等，需根據(jù)項目現(xiàn)場的踏勘狀況，審計建設(shè)要求實施情況，同時，還需采用竣工結(jié)算審計方式，結(jié)合經(jīng)濟類資料進行審計工作。

3.3 審計核算方法

竣工結(jié)算時主要采用以下幾種審計方法，包括對比分析審查法、全面審查法以及重點審查法。全面審查法指的是對工程內(nèi)容進行細(xì)致全面審查，可顯著提升審查效率與質(zhì)量，并且能夠適用在大多數(shù)項目建設(shè)；重點審查法一般針對項目施工中投資較多、難度較大以及具有一定價值的環(huán)節(jié)實施重點審查，此方法主要應(yīng)用在工程建設(shè)初期審查之后的三級復(fù)審；使用對比分析法時，需與類似工程的經(jīng)濟指標(biāo)進行對比，尋找出此審計項目中誤差較高的經(jīng)濟指數(shù)，并對原因進行詳細(xì)分析，由于此方法需以各種經(jīng)濟指標(biāo)信息作為基礎(chǔ)，其實用性相對較差，但能夠有效增加相關(guān)人員的工作經(jīng)驗以及水平，一些具有較強專業(yè)能力的審計人員可利用自身經(jīng)驗明確此項指標(biāo)的具體情況，以此改善設(shè)計工作的精準(zhǔn)性[4]。

工程建設(shè)過程中由于涉及施工內(nèi)容較少，并且投入資金也相對較少，因此，在初期審查過程中，需使用全面審查方法開展審查工作。在實際審查過程中，需依據(jù)合同規(guī)定要求，無須調(diào)整結(jié)算綜合單價和材料單價，同時在原投標(biāo)區(qū)間內(nèi)也無須調(diào)整人工費用。另外，項目施工和竣工要求按照合同規(guī)定日期實施，沒有扣款與索賠項，對于檢查、隱蔽等諸多資料均能夠滿足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。對此，在此次審查過程中，主要是對程序、結(jié)算價與變更增量開展審查工作。

設(shè)置核對項目時，需選擇合理的項目位置、規(guī)模等，并制定成說明書，健全項目概況、審查依據(jù)等相關(guān)資料，然后再對比竣工結(jié)算單價。本項目中標(biāo)方式是按照評審控制價下浮比例，具體中標(biāo)價比評審控制價格低10.89%，并且無須調(diào)整綜合單價，對此，需依據(jù)評審控制價內(nèi)的綜合單價開展結(jié)算工作，之后再進行下浮處理。通過比較財務(wù)綜合單價與結(jié)算單價，修改結(jié)算綜合單價與評審綜合單價中存在差異的內(nèi)容。與此同時，根據(jù)施工設(shè)計圖紙，對工程量進行細(xì)致全面的計算，獲取的結(jié)果上傳至計價軟件，并留存計算方法和模型，以便為后續(xù)核查工程量提供依據(jù)。另外，還需依據(jù)項目場地安全文明檢查評分表對安全文明作業(yè)費進行精準(zhǔn)計算。與建設(shè)企業(yè)出具的規(guī)費證相結(jié)合，詳細(xì)記錄規(guī)費費率信息，并錄入稅率。除此以外，在使用軟件進行匯總計算時，需依據(jù)人工編制匯總計算公式進行準(zhǔn)確計算，使得審核總價能夠下降10.89%。在審計期間，審計主管單位需安排各個單位和部門對工程現(xiàn)場實施踏勘，全面掌握建設(shè)項目具體情況，并對場地硬化、擋土墻等測量信息進行全面復(fù)查。如果項目施工量與竣工設(shè)計圖紙不符，需進行扣減處理[5]。

審查完竣工圖之后，需依據(jù)項目變更簽證、施工圖以及竣工圖等相關(guān)資料，對變更簽證進行全面審查：①對變更簽證信息進行審計，是否能夠達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，變更量、內(nèi)容等方面是否合理，在變更設(shè)計時是否上報相關(guān)部門，在變更申請時是否得到相關(guān)單位的認(rèn)可，在變更資料時，甲方負(fù)責(zé)人和監(jiān)理是否簽字蓋章，在簽署變更資料時，時間方面是否出現(xiàn)邏輯錯誤；②如果變更資料達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，在對竣工圖進行審查時，是否可呈現(xiàn)出各項變更內(nèi)容，與變更之后的竣工項目具體狀況保持一致；③對合理變更之后的簽證項的總體價格進行計算，如果變更簽證存在問題，需予以否決。在變更項中，針對投標(biāo)報告中涉及內(nèi)容，需依據(jù)投標(biāo)報告內(nèi)的綜合單價實施。針對類似項目，需按照規(guī)定要求執(zhí)行，如果沒有需重新進行組價；④在使用軟件進行匯總計算過程中，需人工編制匯總計算公式，使審核總價能夠下降10.89%。

在完成初步審計工作之后，如果匯總審計數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題，需開展三級復(fù)核，同時，還需與施工單位進行交流，并提出建議。

3.4 審計核算結(jié)果分析

通過使用全面審計方法進行審計之后并開展三級復(fù)核，此工程審計結(jié)果見表1。

表1 審計結(jié)果

3.5 審減原因分析

此次審查過程中，砂夾石換填項目在基礎(chǔ)部分審減幅度較大。由于此方面綜合單價相對較高，并且作業(yè)量較大，因此，在審計過程中，需著重審查回填高度和區(qū)域是否與現(xiàn)場地質(zhì)勘查文件一致，并且是否與實際情況相同。通過多次審計核查，在計算此項作業(yè)量時，根據(jù)場區(qū)內(nèi)設(shè)計要求，砂夾石需回填到設(shè)定的地坪標(biāo)高。在設(shè)計過程中，砂夾石需回填到地坪硬化層底部標(biāo)高，計算期間需扣除硬化混凝土結(jié)構(gòu)面層的厚度。另外，在計算回填量時，需考慮扣除建筑物基礎(chǔ)及其他結(jié)構(gòu)占用的體積。

3.6 風(fēng)險管理分析

對于審計竣工結(jié)算工作人員而言，需全面掌握投資項目的各種監(jiān)督管理方法，并依據(jù)合理的審計流程進行審計工作。在初期審查時，需使用全面審查方式，在進行三級復(fù)核過程中，應(yīng)用重點審查方式，根據(jù)各方面重點以及相關(guān)目標(biāo)實施有效復(fù)核，與此同時，需積累類似項目中的經(jīng)濟指標(biāo)信息，并重點關(guān)注竣工結(jié)算過程中容易發(fā)生的各種問題與隱蔽錯誤，以改善審計工作質(zhì)量和效率。

應(yīng)做好施工企業(yè)的審計工作，特別是對建設(shè)流程的審計，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定要求實施。同時，還需審查合同簽訂、招投標(biāo)等環(huán)節(jié)是否出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，審查施工單位項目現(xiàn)場管理情況，重點審核驗收、簽證等方面工作是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；另外，還需審查建設(shè)單位的材料價格、綜合單價等。在審計期間，審計人員和單位通常會面對各類審計風(fēng)險，為了能夠有效處理風(fēng)險，審計方需加強風(fēng)險評估、識別以及管控工作力度，并使用風(fēng)險轉(zhuǎn)移、規(guī)避以及防范等方法，構(gòu)建出完善的內(nèi)部審計機制。另外，可通過使用實時審計方法，創(chuàng)建竣工結(jié)算與審計數(shù)字化管理平臺，用以保證審計工作的效率與質(zhì)量。

4 結(jié)語

本文對建筑工程費用審計核算流程和方法進行了深入研究，面對復(fù)雜和多變的項目環(huán)境時，合理的審計策略和風(fēng)險管理方法能顯著提高項目的成功率。本研究通過案例分析，可充分展示出實際操作中的審計策略和風(fēng)險控制方法，為建筑行業(yè)的實踐者提供參考。有效的費用審計和風(fēng)險管理不僅有利于確保項目的經(jīng)濟效益，而且還能增強項目管理的透明度和責(zé)任感，為建筑行業(yè)的健康發(fā)展做出貢獻(xiàn)。