王珊 浙江國貿(mào)集團(tuán)東方機(jī)電工程股份有限公司

引言

近年來，我國稅收征管呈現(xiàn)“寬嚴(yán)相濟(jì)”的發(fā)展形勢。一方面，各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策、便民辦稅舉措的出臺(tái)為企業(yè)提供了更加優(yōu)渥、便捷的稅收營商環(huán)境；另一方面，稅收監(jiān)管數(shù)字化、稅收違法行為打擊常態(tài)化等監(jiān)管措施的升級(jí)使得企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)日益突出。而稅收籌劃，不僅有利于企業(yè)自身的收益，而且也有利于我國整體經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)、健康發(fā)展。據(jù)此，本文以某工程項(xiàng)目承包企業(yè)為例，對該企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)展開分析，并由此制定一系列合理的納稅籌劃。

一、某工程項(xiàng)目承包企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀

工程項(xiàng)目承包企業(yè)2021-2023 年利潤表，如下表1 所示：

表1 某工程項(xiàng)目承包企業(yè)2021—2023年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)[單位：萬元]

從表1 可以看出，該工程項(xiàng)目承包企業(yè)期末總資產(chǎn)從2021 年的3456.156 萬元增加到2022 年的4283.168 萬元，漲幅23.93%。究其原因，或是因?yàn)榘殡S著城市現(xiàn)代化的發(fā)展，承包城建工程項(xiàng)目的企業(yè)增多，導(dǎo)致原材料價(jià)格上漲，使企業(yè)成本也相對攀升。

二、某工程項(xiàng)目承包企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)方式與成因

（一）某工程項(xiàng)目承包企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)方式

本文選取了某工程項(xiàng)目承包企業(yè)2021-2023 年度重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并結(jié)合該數(shù)據(jù)做出詳細(xì)分析，詳情如下。

1.土地取得階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

從表2 可以看出，近三年來，某工程項(xiàng)目承包企業(yè)稅金及附加變動(dòng)較大，之所以會(huì)出現(xiàn)如此之大的改變，是因?yàn)?022 年工程項(xiàng)目承包項(xiàng)目中的一部分實(shí)施了結(jié)轉(zhuǎn)銷售額。

表2 某工程項(xiàng)目承包企業(yè)2021—2023年稅金及附加（單位：元）

2.項(xiàng)目承包階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

從表3 可以看出，該公司在施工階段，成本主要來自銷售與管理兩方面，而其他工程項(xiàng)目承包價(jià)格和稅收在工程項(xiàng)目承包總價(jià)中的占比為三成。

表3 某工程項(xiàng)目承包企業(yè)2021—2023年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（單位：元）

從該公司的總體情況看，與中國其他企業(yè)在經(jīng)營思路上較為相似，比如出于減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，該公司在發(fā)票管理方面采取了放寬的做法，致使對方提供了與標(biāo)準(zhǔn)不相符的發(fā)票，甚至出現(xiàn)了偽造發(fā)票的現(xiàn)象。與此同時(shí)，在對這些有問題的發(fā)票進(jìn)行管理時(shí)，耗費(fèi)了一定的財(cái)政資源，也浪費(fèi)了相關(guān)人員的精力，導(dǎo)致施工出現(xiàn)了延誤。

3.銷售階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一般而言，收入與利潤的變化是同向的，如果風(fēng)險(xiǎn)比較低，配比率與1 較為接近；如果風(fēng)險(xiǎn)比較高，則這一指標(biāo)比1 大。經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，2022 年某工程項(xiàng)目承包企業(yè)成本與利潤變動(dòng)率配比率達(dá)到了13.24%，與1 相比明顯偏低，這是因?yàn)楫?dāng)年之中該公司把工程項(xiàng)目承包項(xiàng)目之中的7.56 億元轉(zhuǎn)入營收，利潤增加了，由此可見，該公司的稅收違法發(fā)生概率較低。

（二）某工程項(xiàng)目承包企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因

1.外部政策因素

一方面，是稅收法律法規(guī)不完善導(dǎo)致的納稅風(fēng)險(xiǎn)。我國稅收法律體系存在一定的滯后性，其稅收相關(guān)法規(guī)有待依據(jù)時(shí)代變革而進(jìn)行補(bǔ)充與完善，是導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因。另一方面，是稅收征管缺位導(dǎo)致的納稅風(fēng)險(xiǎn)。其一，是由于我國工程項(xiàng)目承包大型較多，規(guī)模大小參差不齊，導(dǎo)致各個(gè)規(guī)模的工程項(xiàng)目承包企業(yè)納稅能力和意識(shí)也有所差距。其二，是由于我國稅務(wù)系統(tǒng)大數(shù)據(jù)征管的普及度、執(zhí)行度、稅務(wù)稽查力度各地區(qū)也有差別，導(dǎo)致稅收征管缺位，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部管理因素

其一，是稅收方面未形成強(qiáng)烈的法律意識(shí)。公司稅收法治意識(shí)淡薄，管理層沒有過多地了解稅收法律政策；其二，是崗位職責(zé)不明確，缺乏稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度。某工程項(xiàng)目承包企業(yè)各個(gè)崗位的人員崗位職責(zé)不明確，大多數(shù)崗位的人員更多的精力主要在工程建設(shè)方面；其三，是企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平有待提高。由于稅務(wù)專員業(yè)務(wù)能力水平各有差異，部分工作人員在計(jì)算納稅調(diào)整時(shí)沒有形成強(qiáng)烈的稅務(wù)規(guī)劃意識(shí)，多繳與少繳的情況都有可能發(fā)生，在核算成本時(shí)也會(huì)出現(xiàn)混亂，不能準(zhǔn)確地把握住稅款，不利于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

三、加強(qiáng)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范建議

（一）重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評估

識(shí)別與測評稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要發(fā)揮出不可量化的數(shù)據(jù)和指標(biāo)的優(yōu)勢，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越早識(shí)別往往對企業(yè)以后的經(jīng)營管理越有利，越晚識(shí)別和評估就會(huì)對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)造成一定的隱患。目前較為有效的識(shí)別和評估方法有如下兩種：

第一種是財(cái)務(wù)報(bào)表分析法。運(yùn)用這種方法時(shí)，需要定期把企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、營收、成本、費(fèi)用等變動(dòng)率實(shí)施配比分析，如果得到的配比率能保持合理，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可認(rèn)定為較低，如果超出了標(biāo)準(zhǔn)值，以變動(dòng)率為參照，可以找到存在怎樣的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，管理人員可以及時(shí)采取有效措施。

第二種是稅務(wù)清單分析法。運(yùn)用這種方法時(shí)，要對企業(yè)經(jīng)營開發(fā)有一個(gè)清晰的規(guī)劃，對整個(gè)分析流程需要有所把握，如果把獲取土地的階段納入經(jīng)營之中，也囊括了建設(shè)、銷售、清算等，對任何一個(gè)階段的具體情況都要細(xì)致分析。把企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行對比分析，能了解到其稅收風(fēng)險(xiǎn)，便于后續(xù)更好地進(jìn)行管理。

（二）健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)

首先，是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)?？紤]到自身的業(yè)務(wù)具備怎樣的特征，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。同時(shí)，也可以針對清算計(jì)劃和逃避清算進(jìn)行預(yù)警。比如部門和管理層可以充分把握公司會(huì)遭遇哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從戰(zhàn)略高度分析怎樣去規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由此降低因?yàn)樯虡I(yè)決策不合理而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，是合同管理系統(tǒng)。某工程項(xiàng)目承包企業(yè)要汲取教訓(xùn)，對合同管理制度加以完善。比如除了要由法律部門核實(shí)以外，稅務(wù)部門也要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，要充分考慮先前土地轉(zhuǎn)讓合同中有關(guān)土地交付期限的規(guī)定，以及所產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)稅風(fēng)險(xiǎn)等問題。

最后，是發(fā)票管理系統(tǒng)。通過本次調(diào)研發(fā)現(xiàn)，某工程項(xiàng)目承包企業(yè)發(fā)票種類比較多，尤其是安裝、施工兩個(gè)環(huán)節(jié)。因此，該企業(yè)有必要建立合理的發(fā)票管理機(jī)制，從而降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

（三）完善稅務(wù)籌劃和管理

首先，該企業(yè)在稅務(wù)籌劃上應(yīng)考慮多個(gè)環(huán)節(jié)，包括調(diào)查、規(guī)劃、反饋等。在規(guī)劃過程中，應(yīng)考慮地方政府促進(jìn)投資和退稅等特殊稅收政策。此外，某工程項(xiàng)目承包企業(yè)還應(yīng)關(guān)注周邊地區(qū)住宅的定價(jià)、配套設(shè)施建設(shè)情況，這些因素都會(huì)對成本會(huì)計(jì)、營業(yè)額產(chǎn)生影響。并且，在稅務(wù)籌劃完畢后，某工程項(xiàng)目承包企業(yè)也要進(jìn)行相關(guān)可行性分析，并形成報(bào)告。在報(bào)告中應(yīng)詳細(xì)說明各個(gè)時(shí)間點(diǎn)能節(jié)省的資金、存在的風(fēng)險(xiǎn)等，以便更好地進(jìn)行商業(yè)層面的稅務(wù)籌劃。同時(shí)，為了提高稅務(wù)管理能力，某工程項(xiàng)目承包企業(yè)還可以聘請外部稅務(wù)機(jī)構(gòu)和其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)，從而汲取行業(yè)內(nèi)外更多的稅務(wù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，旨在實(shí)踐中幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理能力。

結(jié)語

本文以某工程項(xiàng)目承包企業(yè)為例，重點(diǎn)分析了該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由哪些原因造成的，并由此提出了完善建議。希望本研究對于我國相關(guān)工程項(xiàng)目承包企業(yè)在涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范上，可以提供一些具體的理論和實(shí)際的指導(dǎo)。