古丹丹 龔小歡 中國(guó)航發(fā)四川燃?xì)鉁u輪研究院

引言

內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，對(duì)推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展具有重要作用和意義。內(nèi)部審計(jì)以項(xiàng)目作為工作單元，而審計(jì)項(xiàng)目通過高效的審計(jì)團(tuán)隊(duì)履行內(nèi)部審計(jì)職能、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)直接影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)署提出敢于擔(dān)當(dāng)?shù)膶徲?jì)職業(yè)精神和扎實(shí)過硬的專業(yè)能力是審計(jì)工作重要保障，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)作為審計(jì)工作責(zé)任主體，理應(yīng)加強(qiáng)自身角色定位和能力建設(shè)。隨著企業(yè)外部環(huán)境的復(fù)雜性、多樣性及對(duì)內(nèi)部環(huán)境的逐漸滲透，審計(jì)范圍更加廣泛、內(nèi)容更加復(fù)雜，審計(jì)項(xiàng)目更具挑戰(zhàn)性，使得依靠個(gè)人取得優(yōu)秀業(yè)績(jī)的方式不再適應(yīng)新的變化，迫切要求構(gòu)建高效的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

一、審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)與審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)系

國(guó)內(nèi)在審計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響方面已有較多研究，如李瑛玫等提出審計(jì)是以團(tuán)隊(duì)方式運(yùn)行，審計(jì)師團(tuán)隊(duì)的審計(jì)質(zhì)量是保障企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要基礎(chǔ)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)質(zhì)量對(duì)審計(jì)質(zhì)量具有顯著的正向影響[1]。蘭秀文等提出審計(jì)團(tuán)隊(duì)穩(wěn)定性通過提升團(tuán)隊(duì)行業(yè)專長(zhǎng)提高了審計(jì)質(zhì)量，穩(wěn)定的審計(jì)團(tuán)隊(duì)向團(tuán)隊(duì)成員傳遞了積極的信號(hào)，有助于提高團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力，提高審計(jì)質(zhì)量[2]。余玉苗等認(rèn)為審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的行業(yè)專長(zhǎng)能顯著改善審計(jì)質(zhì)量，且延長(zhǎng)的審計(jì)報(bào)告時(shí)滯會(huì)對(duì)該改善作用產(chǎn)生積極影響[3]。

由此看出，審計(jì)團(tuán)隊(duì)的質(zhì)量、穩(wěn)定性、具備的行業(yè)專長(zhǎng)等均會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響，審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)對(duì)促進(jìn)審計(jì)工作的高質(zhì)量發(fā)展具有積極作用。國(guó)內(nèi)現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系和影響方面研究較多，但在審計(jì)團(tuán)隊(duì)能力建設(shè)方面研究較少，本文將圍繞如何通過審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行探討。

二、內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)能力建設(shè)模型

每個(gè)企業(yè)所需求的內(nèi)部審計(jì)能力是不同的，張慶龍將內(nèi)部審計(jì)能力建設(shè)劃分為初始級(jí)、基礎(chǔ)級(jí)、整合級(jí)、管理級(jí)、優(yōu)化級(jí)五個(gè)級(jí)別（見圖1）。根據(jù)成本效益原則，內(nèi)部審計(jì)選擇的能力等級(jí)應(yīng)與企業(yè)組織和環(huán)境相匹配，可以在任何一個(gè)等級(jí)水平實(shí)施更好的實(shí)踐，而不是努力攀登更高等級(jí)來(lái)提高效率和質(zhì)量。根據(jù)等級(jí)模型可以看出，內(nèi)部審計(jì)在管理級(jí)以下均需要先提升內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的能力。本文將結(jié)合內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)核心競(jìng)爭(zhēng)力要求，建立內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)能力建設(shè)模型，以提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

圖1 內(nèi)部審計(jì)能力建設(shè)等級(jí)

（一）內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的核心競(jìng)爭(zhēng)力

隨著社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)外包已經(jīng)成為市場(chǎng)發(fā)展的必然趨勢(shì)。企業(yè)為了獲取更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在資源稀缺、有限的情況下，會(huì)集中精力發(fā)展具有核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的業(yè)務(wù)，會(huì)將非核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的業(yè)務(wù)外包，從而發(fā)揮企業(yè)資源配置效率的最大化，然而就保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的生存與發(fā)展而言，必須打造自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（1）內(nèi)審服務(wù)難以替代。內(nèi)部審計(jì)是生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)，是當(dāng)前存在有需求但未得到有效滿足的領(lǐng)域之一。通過內(nèi)部審計(jì)“治已病、防未病”“企業(yè)的第二種聲音”“企業(yè)的經(jīng)濟(jì)良醫(yī)”“職務(wù)舞弊的克星”“業(yè)務(wù)部門的伙伴和支持者”等作用發(fā)揮，讓內(nèi)部審計(jì)成為現(xiàn)代企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展中不可或缺和難以替代的產(chǎn)品。

（2）審計(jì)能力能夠復(fù)制。內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)重視對(duì)審計(jì)人員各方面素質(zhì)與能力的培養(yǎng)，為審計(jì)工作持續(xù)輸送高素質(zhì)、全面性、專業(yè)性人才。但擁有優(yōu)秀的審計(jì)人員是想要的結(jié)果，而不是企業(yè)審計(jì)工作的核心競(jìng)爭(zhēng)力，如何持續(xù)不斷地?fù)碛袃?yōu)秀的審計(jì)人員，才是核心競(jìng)爭(zhēng)力，即個(gè)人的能力能夠復(fù)制。

（3）審計(jì)技能難以模仿。專業(yè)上如會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、工程造價(jià)、計(jì)算機(jī)等基本學(xué)科知識(shí)容易培養(yǎng)，然而高德商（審計(jì)人員的道德能力），良好的敏感性、謹(jǐn)慎性和專業(yè)判斷力，豐富的防風(fēng)險(xiǎn)、促合規(guī)、穩(wěn)經(jīng)營(yíng)的能力及持續(xù)的學(xué)習(xí)力，則是難以被模仿和復(fù)制的。內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)應(yīng)加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)成員在專業(yè)、能力等方面的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，培養(yǎng)難以模仿的工作技能。

（二）搭建內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)模型

實(shí)力的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)是企業(yè)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、公司治理和價(jià)值創(chuàng)造的品牌資產(chǎn)。根據(jù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)過程，本文將從團(tuán)隊(duì)角色維度、品質(zhì)維度、管理維度、動(dòng)力維度四個(gè)維度，搭建內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)能力模型（見圖2）。

圖2 內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)能力建設(shè)模型

團(tuán)隊(duì)角色維度要求團(tuán)隊(duì)建立共同價(jià)值觀、共同愿景，幫助團(tuán)隊(duì)成員進(jìn)行角色定位，提升角色認(rèn)知能力，促進(jìn)成員對(duì)團(tuán)隊(duì)的忠誠(chéng)度和獲得感，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)凝聚力。

團(tuán)隊(duì)品質(zhì)維度要求改善團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)能力，提升團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力和輸出能力，將個(gè)體知識(shí)和團(tuán)隊(duì)知識(shí)通過共享、傳播、提煉、應(yīng)用和創(chuàng)新，從而把團(tuán)隊(duì)知識(shí)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。

團(tuán)隊(duì)管理維度要求分析內(nèi)外部形勢(shì)，居安思危，加強(qiáng)自身建設(shè)，提升團(tuán)隊(duì)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的改變大多是漸熱式的，缺乏憂患意識(shí)，將會(huì)出現(xiàn)“溫水煮蛙”的現(xiàn)象。

團(tuán)隊(duì)動(dòng)力維度要求加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)成員間的互動(dòng)能力及行動(dòng)能力，通過激勵(lì)考核，提升團(tuán)隊(duì)執(zhí)行力。團(tuán)隊(duì)執(zhí)行力是政策、制度、目標(biāo)、決策等落地的基礎(chǔ)，要求團(tuán)隊(duì)建立考核制度，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)的活力和發(fā)展動(dòng)力。

三、能力模型在內(nèi)部審計(jì)工作中的運(yùn)用

（一）樹立愿景，合理定位，提升團(tuán)隊(duì)認(rèn)知能力

1.樹立愿景，統(tǒng)一發(fā)展思路

管理團(tuán)隊(duì)最重要的內(nèi)容之一是管理人的動(dòng)力。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)樹立做好、做強(qiáng)事業(yè)的愿景，并把這種愿景傳遞給團(tuán)隊(duì)成員，從而統(tǒng)一思想和行動(dòng)。按照“以審計(jì)精神以身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信”的要求，把打造一支與時(shí)俱進(jìn)、道德高尚、務(wù)實(shí)規(guī)范、質(zhì)量?jī)?yōu)良、顧客滿意、富有競(jìng)爭(zhēng)力的高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍作為使命；以防范重大風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)合規(guī)經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理行為，推動(dòng)審計(jì)工作與中心工作深度融合，構(gòu)建基礎(chǔ)扎實(shí)、科學(xué)規(guī)范、運(yùn)行有效的審計(jì)管理體系為價(jià)值觀；以改善內(nèi)部審計(jì)人員的履職環(huán)境，提升內(nèi)部審計(jì)工作在年度考核成績(jī)，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員積極性，提升職業(yè)榮譽(yù)感，讓內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)有作為的職能部門為愿景。

2.提高角色認(rèn)知，凝聚團(tuán)隊(duì)合力

內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)角色一般可分為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)成員。同一內(nèi)部審計(jì)人員可能在不同的項(xiàng)目中擔(dān)任不同的角色，不同的角色意味著不同的權(quán)力、責(zé)任，承擔(dān)不同的任務(wù)。

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人一般由審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，具有雙重身份，既是組織里的領(lǐng)導(dǎo)者，又是項(xiàng)目里的一員，幫助并和其他成員一起成為一支高素質(zhì)、強(qiáng)實(shí)力、為企業(yè)創(chuàng)造投資效益的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)；一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)組長(zhǎng)是審計(jì)團(tuán)隊(duì)的靈魂，既是審計(jì)前線的指揮員，又是與領(lǐng)導(dǎo)和外部溝通的協(xié)調(diào)員，也是質(zhì)量控制的質(zhì)檢員；審計(jì)成員是影響審計(jì)團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神的基本因素，再優(yōu)秀的審計(jì)組長(zhǎng)也不可能完成所有審計(jì)任務(wù)，需要審計(jì)成員根據(jù)任務(wù)分工，以團(tuán)隊(duì)的力量完成任務(wù)。

（二）持續(xù)培育審計(jì)人才，提高職業(yè)勝任能力

審計(jì)核心競(jìng)爭(zhēng)力之一是審計(jì)能力能不能復(fù)制，即將自己的能力賦予他人，同時(shí)將他人的能力復(fù)制給自己，一個(gè)人可以走得很快，一群人才能走得更遠(yuǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)管理自行運(yùn)轉(zhuǎn)，而非依賴于個(gè)人。

（1）以做事為核心，規(guī)范作業(yè)程序。內(nèi)部審計(jì)工作只有把擁有的知識(shí)顯性化以后，才能被審計(jì)人員更加容易地理解和接受。首先應(yīng)建立健全內(nèi)部控制，完善審計(jì)工作細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)、各類管理和技術(shù)的數(shù)據(jù)及工具方法、軟件，并在實(shí)踐工作中不斷優(yōu)化，通過PDCA 持續(xù)規(guī)范和提高管理效能。

（2）提煉方法論，轉(zhuǎn)化為組織能力。編制各類審計(jì)項(xiàng)目的操作指南，如編制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、重大決策落實(shí)審計(jì)等操作指南，細(xì)化審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)產(chǎn)生的各類表單模板（審計(jì)通知書、審前調(diào)研內(nèi)容、審計(jì)方案、審計(jì)核實(shí)單、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等），具體指導(dǎo)審計(jì)人員開展各類審計(jì)項(xiàng)目，規(guī)避重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

（3）打造學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)。學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)理論既是管理的理論，又是發(fā)展的理論。學(xué)習(xí)本位知識(shí)成為行業(yè)專家，學(xué)習(xí)其他知識(shí)，提升全局知識(shí)，“精一門，通兩門，會(huì)三門”。搭建以競(jìng)賽、評(píng)優(yōu)、職稱、論文、證書、培訓(xùn)、健康等為主題的平臺(tái)，記錄審計(jì)人員素質(zhì)達(dá)標(biāo)的過程，創(chuàng)造晉升機(jī)會(huì)，激起員工工作熱情。

（三）揚(yáng)長(zhǎng)補(bǔ)短，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)優(yōu)勢(shì)

隨著時(shí)代發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)外包模式逐漸被企業(yè)接納，內(nèi)部審計(jì)人員要增強(qiáng)憂患意識(shí)，揚(yáng)長(zhǎng)補(bǔ)短，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)信息處理及時(shí)、保守商業(yè)重要信息、更貼近企業(yè)中心工作等優(yōu)勢(shì)，提升內(nèi)部審計(jì)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（1）培養(yǎng)貼合主責(zé)主業(yè)的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)。目前內(nèi)部審計(jì)主要停留在合規(guī)性審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)等方面，與專業(yè)性較強(qiáng)的中心業(yè)務(wù)，如發(fā)動(dòng)機(jī)、智能機(jī)器人、能源汽車行業(yè)等的融入還不夠，審計(jì)的廣度和深度還有待加強(qiáng)。如建立專兼職審計(jì)人才庫(kù)，實(shí)施與業(yè)務(wù)部門關(guān)鍵崗位輪換交流，業(yè)審聯(lián)合開展課題研究，成立以內(nèi)審人員為主、外包人員為輔的聯(lián)合團(tuán)隊(duì)等手段，實(shí)現(xiàn)跨專業(yè)、跨行業(yè)互補(bǔ)，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

（2）積極開展研究型審計(jì)。為進(jìn)一步提高審計(jì)工作的層次和水平，審計(jì)署黨組提出聚焦主責(zé)主業(yè)開展研究型審計(jì)的發(fā)展思路。內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)準(zhǔn)確把握內(nèi)外部形勢(shì)和政策文件，深入分析企業(yè)工作重點(diǎn)、改革進(jìn)程的痛點(diǎn)和難點(diǎn)、群眾的關(guān)注點(diǎn)，聚焦審計(jì)立項(xiàng)研究；積極組織政策解讀、案例研究，掌握先進(jìn)的審計(jì)理論；針對(duì)企業(yè)問題和特點(diǎn)，通過精準(zhǔn)開展研究型審計(jì)，更好服務(wù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（3）挖掘數(shù)據(jù)審計(jì)新價(jià)值。信息化時(shí)代，需要審計(jì)人員不斷知識(shí)更新，做好數(shù)據(jù)審計(jì)的思想準(zhǔn)備與知識(shí)技術(shù)準(zhǔn)備。企業(yè)的命脈支流（物流、資金流、信息流）將逐漸整合于一個(gè)或多個(gè)信息系統(tǒng)中，信息系統(tǒng)產(chǎn)生的龐雜數(shù)據(jù)是內(nèi)部審計(jì)面臨的首要信息。作為內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，更熟悉企業(yè)的流程，可以業(yè)務(wù)流程為邏輯鏈，以資金流和物流為主線，穿行于產(chǎn)、供、銷、人、財(cái)、物各個(gè)環(huán)節(jié)，探索數(shù)據(jù)之間的規(guī)律，關(guān)注數(shù)據(jù)趨勢(shì)的變化，揭示各環(huán)節(jié)、各數(shù)據(jù)千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，打開審計(jì)新思路。

（四）建立考核評(píng)價(jià)體系，打通制度執(zhí)行最后“一公里”

建立內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)考核評(píng)價(jià)體系，鼓勵(lì)審計(jì)人員忠于職守、努力工作、提升素質(zhì)、勇于承擔(dān)急難險(xiǎn)重任務(wù)的精神。以職業(yè)勝任能力為基本要求，堅(jiān)持考核與評(píng)價(jià)、定量與定性、團(tuán)隊(duì)自評(píng)與領(lǐng)導(dǎo)考核相結(jié)合，建立精細(xì)化、可量化、可操作的指標(biāo)。

團(tuán)隊(duì)自評(píng)由審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)項(xiàng)目成員從參與度、貢獻(xiàn)度兩個(gè)維度，綜合考慮工作量、積極性、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題數(shù)、審計(jì)建議等指標(biāo)進(jìn)行考核；領(lǐng)導(dǎo)考核從項(xiàng)目的工作質(zhì)量、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、計(jì)劃和執(zhí)行能力、團(tuán)隊(duì)建設(shè)能力、滿意度等指標(biāo)進(jìn)行考核。同時(shí)兼顧項(xiàng)目本身的難度系數(shù)、審計(jì)的范圍和重點(diǎn)、項(xiàng)目是白手起家還是有案例可循、審計(jì)的環(huán)境和被審計(jì)單位的配合度、被審計(jì)單位的基礎(chǔ)工作和數(shù)據(jù)質(zhì)量，分別對(duì)各指標(biāo)賦予不同的分值。

結(jié)語(yǔ)

構(gòu)建高效的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)是適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的需要，通過搭建內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)能力建設(shè)模型，為提高內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的職業(yè)勝任能力和核心競(jìng)爭(zhēng)能力、促進(jìn)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展，提供途徑和方法。隨著社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)外包已成為必然趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)加強(qiáng)自身建設(shè)，提高團(tuán)隊(duì)角色認(rèn)知，持續(xù)培養(yǎng)審計(jì)人才，發(fā)揮優(yōu)勢(shì)資源和力量，與時(shí)俱進(jìn)、創(chuàng)新審計(jì)方式方法，為企業(yè)不斷創(chuàng)造價(jià)值增值。