賀輝

伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的深化改革與創(chuàng)新發(fā)展，各級(jí)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作得到了優(yōu)化創(chuàng)新，而進(jìn)一步加大財(cái)務(wù)審計(jì)力度可以提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作規(guī)范性與合理性。當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的財(cái)政稅收管理制度、單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度、內(nèi)部管理制度、風(fēng)險(xiǎn)防控管理制度、財(cái)務(wù)信息管理制度等都較為規(guī)范合理，但是結(jié)合部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督情況進(jìn)行分析，其中一些事業(yè)單位存在較為突兀的財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題，亟待解決。本文首先分析了事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的問(wèn)題，然后在此基礎(chǔ)上提出了具體的問(wèn)題防范策略，希望可以為事業(yè)單位順利開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作提供一些新思路。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的問(wèn)題

單位對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作缺乏重視度 當(dāng)前各級(jí)事業(yè)單位在對(duì)內(nèi)組織開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作過(guò)程中較為普遍地存在著內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)重視度匱乏的問(wèn)題。根據(jù)實(shí)際調(diào)查情況表明，當(dāng)前一些事業(yè)單位在運(yùn)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中尚未對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)工作形成正確認(rèn)知，也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)于事業(yè)單位穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)與可持續(xù)發(fā)展的重要價(jià)值?；谶@一情況，事業(yè)單位也沒(méi)有形成科學(xué)完善的財(cái)務(wù)審計(jì)管理制度及審計(jì)工作流程，在一定程度上加劇了事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。除此之外，部分地區(qū)的事業(yè)單位在財(cái)務(wù)控制與審計(jì)工作中存在理解盲目性問(wèn)題，沒(méi)有提高自身對(duì)于財(cái)務(wù)管理方法、資產(chǎn)評(píng)估方法科學(xué)性的重視度，最終降低了事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作質(zhì)量及財(cái)務(wù)管理水平。

尚未建立健全財(cái)務(wù)監(jiān)督管理制度 事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作中還存在著財(cái)務(wù)審計(jì)管理制度不健全的問(wèn)題。事實(shí)上財(cái)務(wù)審計(jì)管理制度是確保事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作順利開展的重要基礎(chǔ)，各項(xiàng)管理?xiàng)l例是否科學(xué)合理直接影響著事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)水平與成效。但是由于當(dāng)前一些事業(yè)單位并未對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作形成正確認(rèn)知，也沒(méi)有結(jié)合本單位實(shí)際情況建立健全財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督體系。因此單位審計(jì)人員在實(shí)際工作中沒(méi)有參照依據(jù)，僅依靠自身的工作經(jīng)驗(yàn)及主觀意愿推進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性及精準(zhǔn)度無(wú)法得到保障。此外，部分行政事業(yè)單位尚未建立完善的內(nèi)部控制環(huán)境，財(cái)務(wù)審計(jì)責(zé)任較為集中；內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理人員與基層職工的關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，最終導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作流于形式。

財(cái)務(wù)控制與審計(jì)覆蓋范疇有限 資產(chǎn)是事業(yè)單位穩(wěn)定運(yùn)行與現(xiàn)代化建設(shè)的基礎(chǔ)物質(zhì)保障，而資產(chǎn)運(yùn)行穩(wěn)定性也是推進(jìn)事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的重要前提。但是就當(dāng)前我國(guó)部分事業(yè)單位的整體發(fā)展情況進(jìn)行分析，其中事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)控制審計(jì)的針對(duì)性并不強(qiáng)，不少事業(yè)單位所組織開展的財(cái)務(wù)管理工作都與單位實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況相脫節(jié)，無(wú)法很好地滿足事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展需求。此外，事業(yè)單位在利用財(cái)務(wù)審計(jì)與審批制度進(jìn)行財(cái)政支出預(yù)算工作時(shí)，更多關(guān)注本單位的財(cái)務(wù)收支情況，忽視了財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的重要性。這一財(cái)務(wù)管理模式僅能夠維持事業(yè)單位內(nèi)部收支平衡性，但是也可能導(dǎo)致事業(yè)單位出現(xiàn)財(cái)政資金不足的問(wèn)題，給事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)不利影響。

財(cái)務(wù)審計(jì)方法缺乏科學(xué)性 財(cái)務(wù)審計(jì)方法與審計(jì)流程的科學(xué)合理性會(huì)影響著事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)成效。根據(jù)實(shí)際調(diào)查情況表明，當(dāng)前我國(guó)一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)方法與審計(jì)流程的科學(xué)性有待進(jìn)一步優(yōu)化，其中財(cái)務(wù)審計(jì)工作中存在較多漏洞。具體而言，一些事業(yè)單位所使用的財(cái)務(wù)審計(jì)方法相對(duì)滯后，并未基于實(shí)際情況上從多個(gè)角度進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)與總結(jié)歸納。這一情況較為容易導(dǎo)致事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)工作流于形式，無(wú)法落實(shí)到位、發(fā)揮真正效用?；诖?，財(cái)務(wù)審計(jì)方法也無(wú)法在審計(jì)工作中發(fā)揮指導(dǎo)作用，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中的各項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性與精準(zhǔn)度也無(wú)法得到保障。另外在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，事業(yè)單位還存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)不強(qiáng)的問(wèn)題，并未從多個(gè)角度分析審計(jì)報(bào)告。再加上事業(yè)單位所開展的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作與財(cái)務(wù)審計(jì)需求契合程度較低，因此審計(jì)人員無(wú)法及時(shí)、全面地了解現(xiàn)階段事業(yè)單位潛在的或者可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)

嚴(yán)格把控好固定資產(chǎn)折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷核算 要想進(jìn)一步提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量及效率，相關(guān)事業(yè)單位可以從兩個(gè)方面著手。一方面為固定資產(chǎn)折舊，另一方面為無(wú)形資產(chǎn)攤銷。對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部所有固定資產(chǎn)加強(qiáng)監(jiān)督與管理，可以最大限度上確保事業(yè)單位資產(chǎn)核算結(jié)果的真實(shí)性與精準(zhǔn)度。事業(yè)單位對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，針對(duì)當(dāng)前新購(gòu)置的固定資產(chǎn)合理測(cè)算其當(dāng)月折舊損耗，然后形成對(duì)應(yīng)成本費(fèi)用科目，這樣就可以在一定程度上提高單位財(cái)務(wù)工作效率；事業(yè)單位在組織推進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作過(guò)程中，還應(yīng)該重點(diǎn)明確好無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)原有價(jià)格的真實(shí)性與精準(zhǔn)度，從而合理規(guī)避事業(yè)單位賬面造假無(wú)法反映資產(chǎn)存在情況的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè) 內(nèi)部控制環(huán)境是否穩(wěn)定、內(nèi)部控制效果是否良好，極大程度上影響著事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量及最終成效，同時(shí)也影響著事業(yè)單位制度的落實(shí)效果。如果事業(yè)單位內(nèi)部控制力度不足，內(nèi)部控制組織框架設(shè)置不合理，將無(wú)法承擔(dān)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的人員安排在這一崗位上，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制失效。基于此，事業(yè)單位在組織開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作過(guò)程中，需要加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整公共開支及管理權(quán)限等，明確審計(jì)人員的職責(zé)范疇，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作順利開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

完善應(yīng)收應(yīng)付科目核算 新形勢(shì)下，各級(jí)事業(yè)單位在推進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作改革進(jìn)程中，面臨著諸多新機(jī)遇、新挑戰(zhàn)。一些事業(yè)單位為了追求效益，將部分成本費(fèi)用長(zhǎng)期納入往來(lái)業(yè)務(wù)科目上，從而實(shí)現(xiàn)提高績(jī)效這一目的。這就在一定程度上降低了績(jī)效數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性，導(dǎo)致其無(wú)法如實(shí)反映事業(yè)單位應(yīng)收應(yīng)付科目核算情況?；诖耍聵I(yè)單位在組織開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作過(guò)程中，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)收應(yīng)付科目核算真實(shí)性與精準(zhǔn)度，不斷強(qiáng)化應(yīng)收應(yīng)付核銷規(guī)范性。

重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)前期調(diào)查、測(cè)試、評(píng)估工作 由于事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作涉及內(nèi)容及主體較為寬泛，當(dāng)前部分事業(yè)單位存在審計(jì)人員配置混亂的問(wèn)題，加劇了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及廉政風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。對(duì)此，事業(yè)單位需要在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中重點(diǎn)關(guān)注前期準(zhǔn)備工作。例如，事前調(diào)查、測(cè)試、評(píng)估等工作，結(jié)合各部門業(yè)務(wù)屬性及工作難度全面評(píng)估工作人員的工作績(jī)效，加大審計(jì)調(diào)查力度，最終確保審計(jì)調(diào)查結(jié)果真實(shí)精準(zhǔn)。

財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題的防范策略

在事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，進(jìn)一步做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作是十分必要的。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)審計(jì)工作可以提供較為審計(jì)數(shù)據(jù)信息，為事業(yè)單位決策運(yùn)營(yíng)提供真實(shí)可靠的信息支撐。因此，各級(jí)事業(yè)單位應(yīng)該對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作模式進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，從而達(dá)到落實(shí)審計(jì)工作的目的。

進(jìn)一步強(qiáng)化銀行存款的審計(jì)監(jiān)督力度 新形勢(shì)下事業(yè)單位組織開展好財(cái)務(wù)審計(jì)工作，應(yīng)該以本單位現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督情況為基礎(chǔ)導(dǎo)向，進(jìn)一步深化銀行存款的審計(jì)監(jiān)督力度。第一，事業(yè)單位需要切實(shí)做好固定資產(chǎn)與材料的審計(jì)監(jiān)督工作。在國(guó)有資產(chǎn)中，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是重要組成部分。因此事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該定期對(duì)本單位的固定資產(chǎn)及材料進(jìn)行檢查。在具體的審計(jì)過(guò)程中需要深化貫徹；落實(shí)好謹(jǐn)慎性與全面性原則，確保事業(yè)單位所采購(gòu)的設(shè)備或者物品科學(xué)合理。一旦發(fā)現(xiàn)物品屬于非法買賣、物品未使用情況下出現(xiàn)破損、單位領(lǐng)導(dǎo)私自侵占物品等情況，審計(jì)人員應(yīng)該及時(shí)按照相關(guān)規(guī)定及法律規(guī)范進(jìn)行嚴(yán)肅處理，最大限度上發(fā)揮好財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效用；第二，事業(yè)單位還應(yīng)該加強(qiáng)應(yīng)收賬款審計(jì)監(jiān)督工作。要想確保事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)一致性，則需要及時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審核。其中具體包含了應(yīng)收賬款明細(xì)、總賬、結(jié)余等內(nèi)容。審計(jì)人員需要進(jìn)行仔細(xì)檢查，確保財(cái)務(wù)活動(dòng)一致性。與此同時(shí)，相關(guān)工作人員還應(yīng)該進(jìn)一步明確好應(yīng)收賬款的使用方法，合理規(guī)避壞賬、呆賬問(wèn)題，及時(shí)將款項(xiàng)收回。

提高對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)監(jiān)督力度 事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，還應(yīng)該做好庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)與監(jiān)督工作，確保賬目記錄金額與審計(jì)庫(kù)存金額保持一致，這樣就可以為后續(xù)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的順利開展提供有力數(shù)據(jù)支撐。第一，事業(yè)單位審計(jì)人員應(yīng)該不定期對(duì)本單位的庫(kù)存現(xiàn)金情況進(jìn)行檢查。具體而言，事業(yè)單位審計(jì)人員可以采用不定期隨機(jī)抽查的方式對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金使用情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在實(shí)際檢查過(guò)程中，應(yīng)該詳細(xì)核實(shí)好單位庫(kù)存現(xiàn)金總量，最大限度上確保金額核算結(jié)果與賬目記錄結(jié)果一致；第二，不斷提高審查流程的規(guī)范性與合理性。在核算事業(yè)單位庫(kù)存現(xiàn)金過(guò)程中，審計(jì)人員需要嚴(yán)格遵照相關(guān)審計(jì)流程、審計(jì)制度等進(jìn)行規(guī)范操作，進(jìn)而確保財(cái)務(wù)審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性與權(quán)威性。例如，在審計(jì)事業(yè)單位現(xiàn)金記賬時(shí)，審計(jì)人員需要重點(diǎn)審核記賬的時(shí)間與頻率，確實(shí)單位是否每天記賬。在審計(jì)收付余額過(guò)程中，審計(jì)人員需要對(duì)其是否為日結(jié)進(jìn)行審查，進(jìn)而提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)審查質(zhì)量與水平。

合理優(yōu)化財(cái)政收支審計(jì)監(jiān)督流程 事業(yè)單位在組織推進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作過(guò)程中，需要結(jié)合本單位實(shí)際運(yùn)行情況及階段性戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)合理優(yōu)化好財(cái)務(wù)收支審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)。這主要是由于在事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)所有環(huán)節(jié)中，財(cái)務(wù)收支審計(jì)環(huán)節(jié)是最為重要的一環(huán)。第一，事業(yè)單位應(yīng)該及時(shí)組織開展好收入審計(jì)工作。全面調(diào)查和分析事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)收入情況，并明確好經(jīng)濟(jì)收入的來(lái)源渠道。通常情況下，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)收入渠道大致為事業(yè)收入與上級(jí)補(bǔ)助收入。由于經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目不同，因此財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容也存在一定差異性。對(duì)此，在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中事業(yè)單位應(yīng)該依據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，開展針對(duì)性、精細(xì)化的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。對(duì)項(xiàng)目收入范圍、經(jīng)濟(jì)收入額度、收入記錄完整性等進(jìn)行審核。此外還應(yīng)該加大收入監(jiān)督管理力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和治理好各類不合理的經(jīng)濟(jì)收入行為；第二，事業(yè)單位需提高對(duì)支出審計(jì)監(jiān)督的重視度。加大對(duì)人員經(jīng)費(fèi)的審計(jì)力度，進(jìn)一步明確人員福利待遇是否正常發(fā)放、單位是否存在偷稅漏稅行為等。如果發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位出現(xiàn)較大的財(cái)政資金支出，則應(yīng)該適當(dāng)增加審計(jì)力度，避免出現(xiàn)貪污腐敗問(wèn)題。

建立健全審計(jì)監(jiān)督實(shí)施體系 事業(yè)單位在推進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作過(guò)程中，還應(yīng)該完善好財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督實(shí)施體系。當(dāng)前隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深化改革，事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容及范疇持續(xù)擴(kuò)大，審計(jì)監(jiān)督難度也在不斷提高。為了確保事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作可以高質(zhì)高效開展，事業(yè)單位應(yīng)該合理劃分好各部門、各崗位的財(cái)務(wù)審計(jì)職責(zé)與具體審計(jì)內(nèi)容，從而在事業(yè)單位內(nèi)部形成全員、全過(guò)程、全面性的財(cái)務(wù)審計(jì)氛圍。第一，結(jié)合實(shí)際情況建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該明確好上下級(jí)的權(quán)利與職責(zé)，真正實(shí)現(xiàn)從上到下的內(nèi)部審計(jì)體系，進(jìn)一步提高審計(jì)部門的統(tǒng)一管控能力。與此同時(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)該明確好審計(jì)人員的工作職責(zé)與工作內(nèi)容，進(jìn)一步提高本單位財(cái)務(wù)審計(jì)水平與最終成效；第二，關(guān)注好重點(diǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)情況，對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行層層審核，降低資金不必要浪費(fèi)情況；第三，提高財(cái)務(wù)審計(jì)體系的規(guī)范性。事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作中應(yīng)該賦予審計(jì)人員相應(yīng)權(quán)利，健全審計(jì)管理體系，確保審計(jì)人員在實(shí)際工作中有章可循、有據(jù)可依，提高財(cái)務(wù)審計(jì)合理性。

綜上所述，新形勢(shì)下各級(jí)事業(yè)單位應(yīng)該緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，不斷革新自身的財(cái)務(wù)管理理念及財(cái)務(wù)審計(jì)工作流程。在日常管理工作中充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)的必要性及重要性，切實(shí)提高財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍的綜合素養(yǎng)與專業(yè)技能。除此之外，事業(yè)單位還應(yīng)該建立健全好財(cái)務(wù)審計(jì)管理制度，合理創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)工作模式，進(jìn)而不斷提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量與效率。

（作者單位：山西省石樓縣審計(jì)局）