張雷超

新的發(fā)展形勢下，我國經濟穩(wěn)定恢復。與此同時，國家政府不斷加大財政投入，以支持社會公共服務體系建設，助推事業(yè)單位轉型升級。因此，事業(yè)單位資產規(guī)模持續(xù)擴大，資產類型逐漸增多。然而，從預算角度來看，事業(yè)單位預算執(zhí)行率不高，上級部門所下達的財政資金未能得到充分利用，也存在明顯的資產閑置或浪費情況。財務會計面向單位外部，注重對過去的分析，管理會計面向單位內部，聚焦單位未來發(fā)展，強調對現(xiàn)在的有序規(guī)劃。推動二者融合發(fā)展，是事業(yè)單位提高財政資金有效利用率、避免資產閑置或浪費的需要，也是目前事業(yè)單位會計發(fā)展的主流趨勢。本文對財務會計與管理會計的區(qū)別與聯(lián)系進行了簡單闡述，并分析了二者融合發(fā)展的重要意義，以事業(yè)單位為主體，站在新的發(fā)展形勢下，討論了二者融合發(fā)展的難點，并在此基礎上提出了幾點發(fā)展路徑，旨在為事業(yè)單位完善會計體系提供借鑒與啟發(fā)。

財務會計與管理會計的區(qū)別與聯(lián)系

財務會計以數(shù)據(jù)形式，統(tǒng)計單位已發(fā)生的經濟情況與交易狀況，通過確認、計量、記錄等手段制定財務報告。其重點在于核查會計憑證及相關資料與業(yè)務發(fā)生的合規(guī)性、真實性，主要為單位外部利益相關方提供所需的財務服務。而管理會計的職能為“分析過去、規(guī)劃現(xiàn)在、謀定未來”，基于對過去的分析獲取經驗教訓，規(guī)劃當前的經營管理，強調對未來發(fā)展風險及形勢的預測，面向單位內部，為領導者、管理者提供決策支持，具有較強的靈活性。其構成要素與財務會計相似，包含應用環(huán)境、會計活動、工具方法、信息與報告等。

財務會計與管理會計均以經濟活動、交易活動為依托，以過去及現(xiàn)在的資金活動為對象，其工作內容存在交叉部分，其信息來源涵蓋財務信息，其功能相互關聯(lián)，且目標統(tǒng)一。事業(yè)單位無論是實施財務會計管理，還是運用管理會計手段，其目的都是促進效率效益的提升、規(guī)避財務風險的發(fā)生。

財務會計與管理會計融合發(fā)展的重要意義

強化資金管理 資金收支賬目的記錄與整理是財務會計的主要工作之一，由于該工作往往在經濟活動、交易活動結束后進行，事業(yè)單位無法及時發(fā)現(xiàn)并處理資金流轉中的風險及問題。將財務會計與管理會計進行融合，針對性運用滾動預算、目標成本法、敏感性分析、項目管理、平衡計分卡、風險清單等工具方法對資金進行動態(tài)管控，準確把握資金賬目情況，及時發(fā)現(xiàn)并處理資金流轉中的風險及問題，從而減少資金閑置或浪費，提高資金有效利用率，進一步強化資金管理。

保持并提升競爭優(yōu)勢 新時期，市場競爭愈發(fā)激烈。傳統(tǒng)財務會計模式下，由于財務會計人員并未真正參與到單位決策當中，導致單位財務管理與經營決策相脫離。單位的高質量發(fā)展離不開科學的管理，而科學的管理往往對先進的管理模式有較強的依賴性。上文提到，管理會計聚焦于單位未來發(fā)展，強調對未來發(fā)展風險及形勢的預測，具有較強的決策支持作用，同時又與財務管理相聯(lián)系。推動財務會計與管理會計的融合發(fā)展，改善會計模式，有助于事業(yè)單位保持并提升自身競爭優(yōu)勢。

加速財務管理轉型升級 隨著社會公共服務體系與國家財政體系的不斷健全，事業(yè)單位經濟業(yè)務更加多元化，其業(yè)務體量持續(xù)擴大，對會計工作提出了更高要求。財務會計更傾向于事后核算，注重對數(shù)據(jù)的匯總與整理。由于財務報表制作時間較長，單位領導者、管理者難以獲得及時而準確的會計信息。推動二者融合發(fā)展，將部分財務會計轉型成管理會計，參與到財務分析、決策支持、過程監(jiān)控、風險管理等價值活動當中，深入挖掘會計信息的利用價值，以便于單位實施動態(tài)管控，加速單位財務管理轉型升級。

新形勢下事業(yè)單位財務會計與管理會計的融合發(fā)展難點

融合發(fā)展意識不足 新形勢下，國家財政體制改革取得了顯著成效，長期以來形成的政府職能錯位現(xiàn)象得到了明顯糾正與改善。但受傳統(tǒng)管理模式及工作習慣的影響，會計人員仍然是單位管理者的附庸，往往深陷于會計核算、財報制作等工作當中，并未真正參與單位決策。部分單位在改進會計工作時，大多從財務會計角度入手，更有甚者將財務會計等同于財務內部控制，將相關內控工作交予財務部門負責。由于融合發(fā)展意識不足，單位內部控制的管理與業(yè)務部門難以有效銜接，各部門工作協(xié)同度低，不利于會計工作成果的有效應用。

會計管理體系不完善 財務會計與管理會計既有區(qū)別又有聯(lián)系。推動二者融合發(fā)展，事業(yè)單位需要對現(xiàn)行會計管理體系加以改進，刪除陳舊的財務會計內容，增加新的管理會計內容，使之滿足二者融合發(fā)展需要。目前，不少單位會計管理體系并不完善，仍以傳統(tǒng)財務會計內容為主，缺少管理會計內容，特別是不同管理會計工具方法的應用以及管理會計報告體系的構建，導致二者融合發(fā)展中出現(xiàn)一些不協(xié)調的問題，未能真正實現(xiàn)有機融合。

復合型人才欠缺 財務會計與管理會計職能、工作重心等存在明顯差異，對相關會計人員的能力素質要求有所不同。財務會計人員不僅要具備扎實的理論基礎，還要掌握政府新會計準則及國家相關政策對會計工作的規(guī)定及要求，熟悉會計專業(yè)技術的應用。管理會計人員除了財務知識與技術的掌握之外，還要懂業(yè)務，了解單位業(yè)務流程及實際業(yè)務情況。推動財務會計與管理會計融合發(fā)展，消除二者工作的重疊部分，因此，需要更多的復合型人才。但整體上，大多事業(yè)單位復合型人才欠缺。已有會計人員中財務會計占比較大，部分中老年人員知識結構較為單一，不愿意主動接受新事物，不具備管理會計能力，無法適應新的發(fā)展形勢。

會計信息難共享 一方面是會計信息化建設與應用水平較低，各系統(tǒng)間仍存在明顯的系統(tǒng)壁壘，且數(shù)據(jù)標準與口徑不統(tǒng)一。另一方面是財務會計、管理會計在信息記錄方面存在差異，前者受政府新會計準則及相關法律法規(guī)約束，后者則較為靈活。當管理會計人員將會計信息傳遞給財務會計人員時，財務會計人員難以直接對其進行使用，還需要二次加工，反而加大了工作量。

新形勢下事業(yè)單位財務會計與管理會計的融合發(fā)展路徑

建立融合發(fā)展意識，營造優(yōu)良環(huán)境 事業(yè)單位領導者應明確財務會計與管理會計的區(qū)別與聯(lián)系，認識到二者融合發(fā)展的意義，了解政府新會計準則及相關法律法規(guī)對于會計工作所提出的新要求、新規(guī)定，并正視新形勢下會計職能及工作重心的變化，積極學習、解讀管理會計相關政策文件，如《管理會計應用指引》等，大力支持并推進二者的融合發(fā)展。

單位各部處主要責任人應當認識到財務會計與管理會計融合發(fā)展下自身權責的轉變，配合領導完成相關制度體系的建設工作及其他管理工作，主動應用管理會計工具方法處理日常工作事務，以促進傳統(tǒng)財務會計與現(xiàn)代管理會計的有機融合。

加強人才隊伍建設，促進人員轉型 人才選拔方面。應適當提高選拔標準，確保人才專業(yè)素質、職業(yè)能力符合管理會計工作要求的同時，具有較強的溝通協(xié)調能力與數(shù)據(jù)分析能力，具備信息化、數(shù)字化環(huán)境下的會計操作技能。

人才培養(yǎng)方面。應聚焦骨干引領，在充分考慮會計人才現(xiàn)狀及現(xiàn)有培養(yǎng)能力的基礎上，根據(jù)會計青年骨干人才的能力框架及素質要求，探索高端會計人才培訓模式，制定以需求為導向、以能力提升為重點的培養(yǎng)計劃。

建立健全會計管理體系，夯實發(fā)展基礎 第一，統(tǒng)一管理標準。會計憑證及相關資料是財務會計與管理會計相互聯(lián)系與融合的媒介，僅以財務會計核算為主的管理并不適應新形勢下的事業(yè)單位發(fā)展需要，事業(yè)單位需要對會計憑證及相關資料的記錄形式、輸入方式等進行重新設計。第二，建立管理會計報告體系。財務會計模式下，會計信息的收集過程可看作是會計確認、計量、記錄的過程。而管理會計模式下，會計信息的收集過程是對財務會計循環(huán)中原始信息的挑選過程，通過計算及差異、對比分析，形成相應的報告。建立管理會計報告體系，以原始信息源合并方式，讓財務會計與管理會計的基礎數(shù)據(jù)得到兼容，從而使二者的融合發(fā)展更進一步。加強信息交流。暢通財務會計與管理會計的信息交流渠道，強調交流手段的信息化，以適應不斷發(fā)展的信息化形勢。部分人員習慣于以郵件方式進行信息交流，也有部分人員習慣應用微信、QQ等新媒體工具來傳遞工作資料。為避免信息泄露或資料未及時接收，事業(yè)單位可考慮搭建統(tǒng)一的信息交流平臺。

提高會計信息化建設與應用水平 會計信息化對會計職能的拓展具有重要作用，有利于促進財務會計與管理會計的融合發(fā)展。會計信息化“十四五”規(guī)劃回顧了“十三五”時期的會計信息化工作，指出了當前所面臨的形勢與挑戰(zhàn)，提出了總體建設目標、要求、主要任務及實施保障措施，給事業(yè)單位會計信息化的建設與應用指明了方向。根據(jù)政策內容，事業(yè)單位應注重會計數(shù)據(jù)標準體系、工作規(guī)范及軟件功能規(guī)范、業(yè)財融合、會計管理服務平臺、會計數(shù)據(jù)要素、共享平臺與協(xié)同機制、安全管理制度及安全技術標準、會計信息化人才等方面的建設。

為改善會計信息碎片化、孤島化的現(xiàn)狀，加速會計數(shù)據(jù)要素流通與利用，事業(yè)單位要統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集入口，擴大數(shù)據(jù)收集范圍。數(shù)據(jù)采集方面，在會計信息化系統(tǒng)中對不同部門開放數(shù)據(jù)錄入功能，要求統(tǒng)一數(shù)據(jù)按統(tǒng)一口徑采集一次，完成后直接錄入到基礎數(shù)據(jù)倉庫中，以便于各部門共享共用。數(shù)據(jù)收集方面，根據(jù)收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制并行的管理需要，事業(yè)單位不能僅停留于核算層面與財務部門內部，而是要關注其他與財務收支相關的業(yè)務活動，收集其他必要的預算外信息，如項目信息、人資管理信息、重大事項決策論證信息、業(yè)務產出信息等。

總而言之，財務會計與管理會計既有區(qū)別又有聯(lián)系，推動二者融合發(fā)展，對事業(yè)單位強化資金管理、保持并提升競爭優(yōu)勢、加速財務管理轉型升級等具有重要意義。當前，其融合發(fā)展存在諸多難點，具體有融合發(fā)展意識不足、會計管理體系不完善、復合型人才欠缺、會計信息難共享等。對此，事業(yè)單位要提高領導者、各部處主要負責人、財務會計人員的融合發(fā)展意識，營造優(yōu)良的管理環(huán)境，從需求出發(fā)，加強人才隊伍建設，促進人員轉型。通過統(tǒng)一管理標準、建立管理會計報告體系、加強信息交流等方式建立健全會計管理體系，夯實發(fā)展基礎，逐步提高會計信息化建設與應用水平，提供有力的技術支持，從而真正實現(xiàn)財務會計與管理會計的融合發(fā)展。

（作者單位：陜西省西咸新區(qū)涇河新城管理委員會）