杜婧

在新政府會(huì)計(jì)制度全面實(shí)施的背景下，事業(yè)單位的管理要求在不斷提高。近年來(lái)我國(guó)宏觀環(huán)境復(fù)雜多變，事業(yè)單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出復(fù)雜性的特點(diǎn)。事業(yè)單位要有效改進(jìn)自身的內(nèi)部控制水平，內(nèi)部控制工作在當(dāng)前也被越來(lái)越多的單位所重視，事業(yè)單位要結(jié)合自身可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)健全內(nèi)部控制機(jī)制，完善各項(xiàng)管理活動(dòng)，以保障單位的風(fēng)險(xiǎn)得到有效管控，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生給單位帶來(lái)的影響。

風(fēng)險(xiǎn)管理視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制是保障事業(yè)單位的各項(xiàng)工作相互制衡的有效方式，風(fēng)險(xiǎn)管理下的事業(yè)單位內(nèi)部控制要求單位站在風(fēng)險(xiǎn)管理的角度對(duì)單位的內(nèi)部控制工作進(jìn)行梳理和分析，優(yōu)化事業(yè)單位的管理流程，保障事業(yè)單位的各環(huán)節(jié)工作更加高效，防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生給事業(yè)單位正常工作帶來(lái)影響的可能性。

事業(yè)單位內(nèi)部控制的常見(jiàn)問(wèn)題

控制環(huán)境不完善 首先，很多事業(yè)單位內(nèi)部的成員對(duì)內(nèi)部控制工作的要求不夠重視，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到各崗位的責(zé)任分工機(jī)制，內(nèi)部的全體成員沒(méi)有主動(dòng)參與到內(nèi)部控制工作的過(guò)程中，沒(méi)有形成全體成員共同遵守的內(nèi)部控制理念與管理意識(shí)，無(wú)法針對(duì)內(nèi)部控制工作的要求進(jìn)行梳理。其次，部分事業(yè)單位內(nèi)部的成員不了解內(nèi)部控制工作的要求，針對(duì)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)及不足之處沒(méi)有改進(jìn)自身的工作方式。

風(fēng)險(xiǎn)管理不力 風(fēng)險(xiǎn)管理工作要求事業(yè)單位針對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，但是當(dāng)前很多事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理不力，主要原因是事業(yè)單位沒(méi)有針對(duì)經(jīng)營(yíng)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理管理，無(wú)法確保事業(yè)單位的管理機(jī)制更加高效，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)將導(dǎo)致事業(yè)單位措手不及。

控制活動(dòng)不細(xì)致 控制活動(dòng)包括預(yù)算控制、會(huì)計(jì)控制等方面的控制活動(dòng)，但是很多事業(yè)單位的控制活動(dòng)不細(xì)致，沒(méi)有針對(duì)各環(huán)節(jié)的工作要求進(jìn)行梳理，事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后將給事業(yè)單位的管理工作帶來(lái)嚴(yán)重影響。

信息溝通不暢 部分事業(yè)單位的信息溝通機(jī)制不到位，各類(lèi)信息無(wú)法得到高效傳遞。同時(shí)很多事業(yè)單位的信息系統(tǒng)建設(shè)不力，無(wú)法確保事業(yè)單位的信息得到及時(shí)流轉(zhuǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)管理視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制建議

改進(jìn)控制環(huán)境 第一，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。內(nèi)部控制要得到有效執(zhí)行，要求單位人員對(duì)內(nèi)部控制工作形成足夠重視。單位負(fù)責(zé)人要在單位內(nèi)部落實(shí)內(nèi)部控制要求，并向單位內(nèi)部的全體成員普及內(nèi)部控制的重要性，針對(duì)內(nèi)部控制工作的相關(guān)情況進(jìn)行定期分析，確保內(nèi)部控制的規(guī)定得到有效落實(shí)。單位的負(fù)責(zé)人需要在內(nèi)部健全崗位責(zé)任制，落實(shí)各崗位的具體工作要求，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。單位內(nèi)部的全體成員都需要參與到內(nèi)部控制的過(guò)程中，形成良好的內(nèi)部控制文化，從而落實(shí)內(nèi)部控制工作的具體要求，以全面改進(jìn)單位內(nèi)部控制水平。單位內(nèi)部的全體成員對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的情況影響內(nèi)部控制效果，因此要在單位內(nèi)部形成良好的內(nèi)部控制氛圍，從而達(dá)到預(yù)期的管理目標(biāo)，將內(nèi)部控制工作要求落到實(shí)處。

第二，事業(yè)單位需要加強(qiáng)內(nèi)部控制組織體系的建設(shè)。首先，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的防范，事業(yè)單位需要建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，保障單位的風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)工作中存在的各類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行定期審計(jì)，針對(duì)單位的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，事業(yè)單位需要將審計(jì)職能從財(cái)務(wù)部門(mén)中獨(dú)立出來(lái)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，并通過(guò)招聘專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人才實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)工作的有效管理。其次，建立內(nèi)部控制監(jiān)督檢查小組。事業(yè)單位需要由單位負(fù)責(zé)人和各部門(mén)負(fù)責(zé)人組成單位的內(nèi)部監(jiān)督檢查小組，對(duì)各部門(mén)內(nèi)部控制效果進(jìn)行監(jiān)督。

第三，健全事業(yè)單位的崗位交流機(jī)制。事業(yè)單位需要對(duì)崗位權(quán)責(zé)進(jìn)行優(yōu)化，保障內(nèi)部的組織架構(gòu)更加合理，并對(duì)關(guān)鍵的崗位明確崗位職責(zé)，形成對(duì)崗位要求的合理管控，促使各崗位工作實(shí)現(xiàn)有效制衡。單位需要確保各項(xiàng)工作的監(jiān)督更加合理，確保各層級(jí)人員實(shí)現(xiàn)相互制約、相互協(xié)調(diào)。在決策方面，對(duì)于常規(guī)性決策需要由單位內(nèi)部不同層級(jí)的人員開(kāi)展溝通交流，探討相關(guān)決策事項(xiàng)。對(duì)于重要決策，需要通過(guò)合理的方式召開(kāi)會(huì)議進(jìn)行探討，以保障相關(guān)決策更加高效。

第四，健全人力資源管理機(jī)制。首先，事業(yè)單位在用人時(shí)要綜合考慮人才的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，分析其職業(yè)道德和誠(chéng)信度。部分人員雖然有良好的教育背景與豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，但是在工作態(tài)度方面存在很大的缺失，事業(yè)單位要避免錄用這樣的人員，避免后期給事業(yè)單位造成的風(fēng)險(xiǎn)。其次，事業(yè)單位內(nèi)部需要優(yōu)化激勵(lì)機(jī)制，將單位內(nèi)部能力突出、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人員安排到重要崗位，讓相關(guān)人員在重要崗位上發(fā)揮應(yīng)有的作用，并針對(duì)重要崗位予以薪酬方面的傾斜，充分調(diào)動(dòng)各崗位工作的積極性。在設(shè)置績(jī)效考核指標(biāo)時(shí)，需要突出作風(fēng)考核等方面的考核，對(duì)于長(zhǎng)期不能勝任工作崗位的人員需要引入退出機(jī)制，避免員工持有鐵飯碗思想而不思進(jìn)取的問(wèn)題，從而強(qiáng)化全體員工參與內(nèi)部控制工作的責(zé)任感。最后，加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)。當(dāng)前事業(yè)單位所面臨的環(huán)境趨于復(fù)雜化，為了使事業(yè)單位更好地適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，就要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的培訓(xùn)，向全體成員培訓(xùn)內(nèi)部控制工作的要求，并讓各崗位了解業(yè)務(wù)知識(shí)，讓各崗位嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度進(jìn)行工作，加大各崗位學(xué)習(xí)渠道的建設(shè)，讓員工在工作過(guò)程中時(shí)刻保持充電狀態(tài)，為單位內(nèi)部控制工作的開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。

強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理 第一，合理確定事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。事業(yè)單位需要重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以在事業(yè)單位內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)，由單位的各部門(mén)負(fù)責(zé)人和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)豐富的人員組成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)成員，針對(duì)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題制定完善的管理規(guī)劃，以保障事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)得到有效監(jiān)控，并針對(duì)事業(yè)單位的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，保障事業(yè)單位的各項(xiàng)工作能夠穩(wěn)定運(yùn)作，確保單位的管理目標(biāo)有效達(dá)成。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo)包括財(cái)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)兩方面，在財(cái)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)方面，一是事業(yè)單位需要確保各類(lèi)財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，保障各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息都得到正確的處理，并經(jīng)過(guò)反復(fù)的核查之后相關(guān)信息才能夠登記到報(bào)表中，從而確保單位的財(cái)務(wù)報(bào)告更加準(zhǔn)確；二是單位需要規(guī)范對(duì)財(cái)政資金的使用，保障單位的財(cái)政資金得到高效利用，結(jié)合單位的實(shí)際確保財(cái)政資金的管理工作更加規(guī)范；三是單位需要保障各類(lèi)財(cái)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)，確保財(cái)務(wù)工作更加合理，避免違法違規(guī)的問(wèn)題，并嚴(yán)格按照法律法規(guī)要求開(kāi)展對(duì)各類(lèi)國(guó)有資源的合理使用，以達(dá)到資產(chǎn)保值乃至增值的目標(biāo)。在業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)方面，一是要保障單位在自身負(fù)責(zé)的社會(huì)公共領(lǐng)域能夠發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值，確保各項(xiàng)管控機(jī)制更加科學(xué)；二是事業(yè)單位在管理的過(guò)程中，需要促使各項(xiàng)業(yè)務(wù)高效完成，為社會(huì)創(chuàng)造更好的效益。

第二，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的全面識(shí)別。事業(yè)單位在對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析時(shí)，需要實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的全面識(shí)別。針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確梳理，確保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效管控。

第三，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。單位要對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析和評(píng)估，并針對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)制定恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估辦法，確保風(fēng)險(xiǎn)得到有效的管控。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低等方式實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理。事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是盡可能采用多種管理方式防范風(fēng)險(xiǎn)惡化造成的巨大影響；風(fēng)險(xiǎn)降低指的是提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。事業(yè)單位需要制定恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，以保障單位風(fēng)險(xiǎn)得到有效管理。

完善控制活動(dòng) 第一，完善事業(yè)單位的各項(xiàng)管理制度。單位需要針對(duì)內(nèi)部控制工作存在的各類(lèi)問(wèn)題以及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，由歸口部門(mén)牽頭對(duì)單位的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)建立完善的管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控。例如事業(yè)單位針對(duì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，需要健全風(fēng)險(xiǎn)管理措施，有序應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合單位的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，注重風(fēng)險(xiǎn)管理的可操作性，形成對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效管理，并制定完善的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。

第二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制。事業(yè)單位在會(huì)計(jì)控制時(shí)，要求內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員必須通過(guò)崗前培訓(xùn)之后才能夠上崗，并對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作進(jìn)行合理約束，落實(shí)崗位責(zé)任制，針對(duì)會(huì)計(jì)崗位人員明確工作的具體要求。

第三，加強(qiáng)預(yù)算管理。為了確保預(yù)算得到有效的管控，事業(yè)單位需要改進(jìn)預(yù)算體系，確保單位的各類(lèi)資源得到合理配置，針對(duì)預(yù)算工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行全面分析，嚴(yán)格按照預(yù)算管理制度以及項(xiàng)目庫(kù)管理的相關(guān)規(guī)范對(duì)預(yù)算進(jìn)行管理，以保障各類(lèi)資源得到合理配置。事業(yè)單位在預(yù)算管理工作的過(guò)程中，需要以預(yù)算為依據(jù)，結(jié)合預(yù)算工作的要求明確不同層級(jí)人員的工作規(guī)劃，保障預(yù)算資金嚴(yán)格按照規(guī)章制度開(kāi)展管理，針對(duì)預(yù)算管理中所存在的各類(lèi)問(wèn)題制定優(yōu)化措施，以保障事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行得到有效監(jiān)控，確保相關(guān)工作得到優(yōu)化。

第四，強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理。事業(yè)單位需要針對(duì)固定資產(chǎn)管理建立固定資產(chǎn)管理辦法，將固定資產(chǎn)管理和政府采購(gòu)、預(yù)算管理等方面的管理工作相銜接，以保障單位固定資產(chǎn)安全完整，防范固定資產(chǎn)遺失等問(wèn)題。針對(duì)固定資產(chǎn)管理工作，需要將管理工作要求落實(shí)到具體的責(zé)任人，并定期開(kāi)展對(duì)固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)，針對(duì)固定資產(chǎn)管理的問(wèn)題明確成因并落實(shí)責(zé)任，以保障固定資產(chǎn)得到高效管控。

暢通信息溝通 第一，建立內(nèi)部報(bào)告機(jī)制。事業(yè)單位需要對(duì)內(nèi)部的各項(xiàng)信息進(jìn)行報(bào)告，針對(duì)單位的業(yè)務(wù)情況、財(cái)務(wù)狀況等方面的信息進(jìn)行及時(shí)傳遞，確保內(nèi)部的各項(xiàng)工作更加高效，保障管理制度更加規(guī)范，以降低管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，讓單位管理層能夠及時(shí)了解各項(xiàng)工作開(kāi)展情況，以保障單位管理體系趨于完善。第二，加強(qiáng)內(nèi)部信息化水平。事業(yè)單位在發(fā)展過(guò)程中需要借助信息技術(shù)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)工作的管理，從而提高內(nèi)部控制工作的效率，促使內(nèi)部控制工作更加高效，結(jié)合政府采購(gòu)、集中支付等方面管理要求，落實(shí)信息管理工作的要求，并針對(duì)可能存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，建立全員參與的信息管理體系，保障內(nèi)部的各項(xiàng)工作得到更為高效的管理。

事業(yè)單位作為社會(huì)公共服務(wù)組織，只有完善對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，才能保障各項(xiàng)管理流程趨于合理，提高單位資金使用效率，防范單位產(chǎn)生違規(guī)問(wèn)題的可能性。本文針對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行研究，對(duì)相關(guān)理論進(jìn)行梳理，探討了有針對(duì)性的管理措施，認(rèn)為事業(yè)單位在開(kāi)展內(nèi)部控制的過(guò)程中，需要結(jié)合上級(jí)主管部門(mén)的要求分析內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題，并對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)，以保障單位的管理工作更加科學(xué)，為單位實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（作者單位：江西省人居環(huán)境研究院）