周軍

稅務(wù)師事務(wù)所本質(zhì)上屬于社會中介機構(gòu)，其在法律規(guī)定的范圍內(nèi)開展涉稅服務(wù)和鑒證工作，對于市場其他主體的稅務(wù)管理工作具有深刻影響。相比其他市場主體，稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)活動的準(zhǔn)確性較強，與國家稅法制度的關(guān)聯(lián)性較為緊密，整體風(fēng)險性較大。本文在闡述稅務(wù)師事務(wù)所風(fēng)險管控重要性的基礎(chǔ)上，從內(nèi)外部兩個層面分析稅務(wù)師事務(wù)所風(fēng)險類型及成因，結(jié)合風(fēng)險管理問題提出：稅務(wù)師事務(wù)所需要通過風(fēng)險管理體制建設(shè)創(chuàng)設(shè)良好控制環(huán)境，加強事務(wù)所溝通聯(lián)系，在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)師事務(wù)所需要發(fā)展高端業(yè)務(wù)，使用全過程風(fēng)險管控方法，并強化風(fēng)險管控的基礎(chǔ)保障，這樣才能減少風(fēng)險問題對稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)營活動的影響，協(xié)同稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)濟效益與社會效益關(guān)系，推動稅務(wù)師事務(wù)所的健康、穩(wěn)步發(fā)展。

稅務(wù)師事務(wù)所風(fēng)險管理價值

營造穩(wěn)定運營環(huán)境 稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)營過程中本身具有風(fēng)險類型眾多、風(fēng)險危害性較大的特征。積極開展風(fēng)險管理工作，能在現(xiàn)代管理理念及國家稅法制度的支撐下，創(chuàng)設(shè)良好的風(fēng)險管理環(huán)境，基于這一環(huán)境，稅務(wù)師事務(wù)所能準(zhǔn)確識別自身經(jīng)營中的風(fēng)險，并對事務(wù)所財務(wù)活動中的風(fēng)險因素進行監(jiān)督、分析、控制，這減少了財務(wù)風(fēng)險問題對稅務(wù)師事務(wù)所的負面影響，對于稅務(wù)師事務(wù)所的穩(wěn)步經(jīng)營具有積極作用。

發(fā)揮事務(wù)所稅務(wù)管理職能 稅務(wù)師事務(wù)所不僅具有涉稅服務(wù)的作用，而且涉稅鑒證職能較為突出；當(dāng)稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)營中存在財務(wù)等風(fēng)險問題時，會阻礙這些職能的發(fā)揮。在現(xiàn)代經(jīng)營管理理念下，積極開展稅務(wù)師事務(wù)所風(fēng)險管理工作，能有效預(yù)防事務(wù)所經(jīng)營中的財務(wù)風(fēng)險和業(yè)務(wù)風(fēng)險，發(fā)揮事務(wù)所職能，這滿足了企業(yè)稅務(wù)管理需求，推動了國家稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化、法治化的建設(shè)進程，具有良好的經(jīng)濟及社會效益。

稅務(wù)師事務(wù)所風(fēng)險類型

內(nèi)部風(fēng)險 內(nèi)部風(fēng)險是稅務(wù)師事務(wù)所最主要的風(fēng)險，此類風(fēng)險類型多樣，對稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)營活動的影響較大。常見風(fēng)險類型包括：一是運營風(fēng)險，該風(fēng)險與稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略定位不準(zhǔn)確有較大關(guān)系，同時受自身管理制度等因素的影響。二是操作風(fēng)險，主要表現(xiàn)為稅務(wù)師事務(wù)所財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員的專業(yè)能力不足，引起了項目失敗、資產(chǎn)流失問題。三是人力資源風(fēng)險，如稅務(wù)師事務(wù)所人員不足、能力欠缺等，該風(fēng)險會對稅務(wù)師事務(wù)所正常業(yè)務(wù)活動的開展產(chǎn)生較大影響。

外部風(fēng)險 稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)營活動會受到外部因素的影響，這些因素最終會引起一定的外部風(fēng)險。一方面，在市場運作機制下，稅務(wù)師事務(wù)所的行業(yè)競爭變得激烈，導(dǎo)致事務(wù)所經(jīng)營風(fēng)險增大。另一方面，稅務(wù)師事務(wù)所主要提供稅務(wù)服務(wù)與鑒證工作，這些活動需要大量準(zhǔn)確的財務(wù)信息作為支撐，當(dāng)指導(dǎo)單位所提供的信息不全面、不準(zhǔn)確時，容易產(chǎn)生一定的新員工風(fēng)險。

稅務(wù)師事務(wù)所風(fēng)險成因

內(nèi)部風(fēng)險成因 首先，稅務(wù)師事務(wù)所工作對于工作人員的執(zhí)業(yè)判斷能力要求較高，而稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)水平有一定差異，當(dāng)出現(xiàn)執(zhí)業(yè)判斷不一致情況時，容易引起一定的業(yè)務(wù)風(fēng)險問題。其次，稅務(wù)師的職業(yè)道德對于事務(wù)所業(yè)務(wù)、財務(wù)活動具有一定影響，現(xiàn)實表明一些稅務(wù)師事務(wù)所風(fēng)險問題的發(fā)生受到了稅務(wù)師職業(yè)道德水平的影響。再次，稅務(wù)師事務(wù)所往往會忽視對自身財務(wù)管理工作的控制管理，造成了事務(wù)所業(yè)務(wù)、財務(wù)不統(tǒng)一的問題，導(dǎo)致事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險增大。最后，部分稅務(wù)師事務(wù)所剛剛成立，事務(wù)所的內(nèi)控管理機制不完善，不論是在業(yè)務(wù)還是在財務(wù)層面，缺乏有效的內(nèi)控管理手段，導(dǎo)致稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生的概率大大增加。

外部風(fēng)險成因 其一，稅務(wù)師事務(wù)所雖然承接了市場經(jīng)濟主體的稅務(wù)服務(wù)工作，但是在業(yè)務(wù)實踐中，有部分委托人的稅務(wù)意識較為薄弱，不能有效地配合稅務(wù)師事務(wù)所開展工作，導(dǎo)致稅務(wù)師事務(wù)所相關(guān)操作出現(xiàn)了風(fēng)險。其二，當(dāng)市場經(jīng)濟主體本身的財務(wù)管理能力薄弱，所提供的財務(wù)信息資料不全面、不準(zhǔn)確時，稅務(wù)師事務(wù)所的稅務(wù)服務(wù)質(zhì)量也會受到影響，間接性地增加了稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險。其三，在深化稅法制度改革下，我國稅法制度在稅率、稅種等層面發(fā)生了變革，這對稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生了影響，這種風(fēng)險會影響了稅務(wù)師事務(wù)所本身的財務(wù)運作。其四，我國稅務(wù)師事務(wù)所的起步較晚，相關(guān)的法律建設(shè)不全面，且稅務(wù)師事務(wù)所本身忽視了對自身的行政監(jiān)管，使得事務(wù)所經(jīng)營中的財務(wù)風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險不斷增加，限制了稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展水平。

稅務(wù)師事務(wù)所風(fēng)險管理問題

風(fēng)險管理體系不完善 建立完善的管理體系能推動稅務(wù)師事務(wù)所風(fēng)險管理工作的開展。目前，一些稅務(wù)師本身缺乏風(fēng)險意識，對于稅務(wù)服務(wù)、鑒證及事務(wù)所運行中的風(fēng)險認識不足，導(dǎo)致事務(wù)所發(fā)生業(yè)務(wù)、財務(wù)風(fēng)險的概率較高，難以滿足稅務(wù)師事務(wù)所高質(zhì)量發(fā)展需要。同時部分新建立稅務(wù)師事務(wù)所的管理制度不全面，尤其是在事務(wù)所財務(wù)管理中，部分事務(wù)所沿用了其他組織的財務(wù)管理制度，對自身行業(yè)特殊性、經(jīng)營現(xiàn)狀的考慮不足，降低了事務(wù)所財務(wù)管理等活動的規(guī)范性。

事務(wù)所內(nèi)部缺乏溝通 加強內(nèi)部溝通管理是稅務(wù)師事務(wù)所風(fēng)險防控的現(xiàn)實需要。目前，稅務(wù)師事務(wù)所多以項目制的方式開展業(yè)務(wù)活動，各個項目的周期不同，給財務(wù)管理工作帶來較大的難度，然而在財務(wù)管理中，稅務(wù)師事務(wù)所的財務(wù)人員未能及時地與各委托項目部進行溝通，并在具體項目活動開展中安排財務(wù)人員進行成本控制，造成了項目活動成本支出較大，稅務(wù)師事務(wù)所收益空間受損的問題。

風(fēng)險管理效果不理想 一方面，從風(fēng)險管理過程來看，稅務(wù)師事務(wù)所采用的是一種事后管理的風(fēng)險控制方式，即在完成具體活動后，稅務(wù)師事務(wù)所會對業(yè)務(wù)活動中的經(jīng)濟要素進行核算，通過數(shù)據(jù)核算來發(fā)現(xiàn)對應(yīng)風(fēng)險，這使得事務(wù)所的風(fēng)險管理未能貫穿到稅務(wù)服務(wù)項目的全過程，增加了稅務(wù)師事務(wù)所的風(fēng)險成本。另一方面，受過程管理不到位等因素的影響，稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)營中的風(fēng)險問題廣泛存在，這些風(fēng)險問題不僅降低了事務(wù)所稅務(wù)服務(wù)的效果，而且損害了事務(wù)所的經(jīng)濟效益，限制了稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展與壯大，對稅務(wù)師事務(wù)所的品牌建設(shè)與發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

稅務(wù)師事務(wù)所風(fēng)險管理對策

構(gòu)建完善風(fēng)險管理體制 健全風(fēng)險管理機制是稅務(wù)師事務(wù)所現(xiàn)代化發(fā)展的內(nèi)在要求。首先，對于稅務(wù)師本身而言，其需要對事務(wù)所面臨的風(fēng)險具有準(zhǔn)確認識，能從業(yè)務(wù)、財務(wù)兩個層面出發(fā)，準(zhǔn)確識別事務(wù)所經(jīng)營活動中面臨的風(fēng)險問題，樹立較強的風(fēng)險防控管理意識，主動參與到本單位的風(fēng)險管理工作當(dāng)中，并將風(fēng)險管理與稅務(wù)師事務(wù)所的文化建設(shè)結(jié)合在一起，形成良好的風(fēng)險管理環(huán)境。其次，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)從風(fēng)險識別、監(jiān)督、分析、防控等環(huán)節(jié)出發(fā)，制定完善的風(fēng)險防控管理機制。同時應(yīng)重視風(fēng)險管理三級復(fù)核制度的建設(shè)，安排稅務(wù)師事務(wù)所項目負責(zé)人、部門經(jīng)理、高層管理者進行風(fēng)險復(fù)核，準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)、財務(wù)風(fēng)險，并采取有效措施進行應(yīng)對處理。最后，稅務(wù)師事務(wù)所需要科學(xué)構(gòu)建風(fēng)險管理模型，依托該模型加強風(fēng)險評估管理，并深化與委托方的聯(lián)系，從業(yè)務(wù)、財務(wù)、行政管理等多個層面實施風(fēng)險分析和控制，最大限度地減少事務(wù)所的操作風(fēng)險，保證稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)營的規(guī)范程度。

強化事務(wù)所溝通管理 稅務(wù)師事務(wù)所的溝通管理表現(xiàn)在兩個層面：在內(nèi)部溝通中，稅務(wù)師事務(wù)所需要分析自身的管理架構(gòu)，剖析自身的業(yè)務(wù)特征，然后以此為基礎(chǔ)，建立性能穩(wěn)定性的內(nèi)部溝通機制，快速、準(zhǔn)確地完成事務(wù)所內(nèi)部信息的溝通與聯(lián)系。另外，在事務(wù)所內(nèi)部溝通中，應(yīng)重點加強財務(wù)部門與業(yè)務(wù)項目部的聯(lián)系，安排財務(wù)人員參與業(yè)務(wù)部的稅務(wù)服務(wù)，控制稅務(wù)服務(wù)成本，并同步完成信息傳遞，實現(xiàn)稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)財融合。在外部溝通過程中，稅務(wù)師事務(wù)所需要重點加強與委托單位的聯(lián)系，在此過程中，除分析委托單位所提供的財務(wù)狀況信息外，還需要對委托單位所提供信息的全面性、準(zhǔn)確性進行評價，通過暢通、互信的溝通渠道，準(zhǔn)確完成稅務(wù)服務(wù)及鑒證工作，消除稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險性。

重視向高端業(yè)務(wù) 一方面，現(xiàn)階段，單純的稅務(wù)鑒證服務(wù)已經(jīng)難以滿足稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展需要，在應(yīng)對行業(yè)競爭風(fēng)險時，稅務(wù)師事務(wù)所可從政府采購服務(wù)、咨詢服務(wù)、新三板掛牌涉稅服務(wù)等層面出發(fā)，積極拓展自身的業(yè)務(wù)范圍，在減輕稅務(wù)部門工作壓力的基礎(chǔ)上，為事務(wù)所帶來新的增長點，并在消除風(fēng)險問題的基礎(chǔ)上，增加稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營效益。另一方面，目前稅務(wù)師事務(wù)所仍然以線下業(yè)務(wù)活動為主，在信息時代下，稅務(wù)師事務(wù)所可依托互聯(lián)網(wǎng)平臺開辟線上業(yè)務(wù)模塊，一是可利用互聯(lián)網(wǎng)進行遠程的稅務(wù)指導(dǎo)，減少時空因素對自身業(yè)務(wù)的限制，二是可通過出售稅務(wù)指導(dǎo)課程的方式來創(chuàng)造新的經(jīng)濟增長點，通過這些內(nèi)容創(chuàng)新能增加稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)濟增長點，使得其在行業(yè)競爭中占據(jù)主動地位，有效預(yù)防稅務(wù)師事務(wù)所風(fēng)險問題。

實現(xiàn)風(fēng)險全過程控制管理 一方面，稅務(wù)師事務(wù)所需要對自身的稅務(wù)服務(wù)過程進行分析，系統(tǒng)考慮涉稅服務(wù)中的內(nèi)外風(fēng)險，從運營風(fēng)險、操作風(fēng)險、人力資源風(fēng)險、行業(yè)風(fēng)險、法律風(fēng)險等多個層面開展風(fēng)險防控管理工作，減少風(fēng)險因素對事務(wù)所的影響。另一方面，在全過程風(fēng)險控制理念下，稅務(wù)師事務(wù)所需要不僅要做好風(fēng)險問題的有效識別，而且要實施風(fēng)險監(jiān)督、分析和防控管理工作，準(zhǔn)確梳理事務(wù)所風(fēng)險管理的流程，提升風(fēng)險管理的專業(yè)化水平。

強化風(fēng)險管理基礎(chǔ)保障 一方面，人力資源是稅務(wù)師事務(wù)所風(fēng)險防控管理的主體，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)重視具有較高專業(yè)能力素養(yǎng)人員的引入，滿足事務(wù)所的財務(wù)及業(yè)務(wù)活動需要。另一方面，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)重視信息技術(shù)的融合應(yīng)用，依托信息技術(shù)進行自身業(yè)務(wù)、財務(wù)管理活動的全面創(chuàng)新，系統(tǒng)構(gòu)建風(fēng)險管理平臺和模型，高效、準(zhǔn)確地開展風(fēng)險管理工作，推動稅務(wù)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展。

充分發(fā)揮稅務(wù)師事務(wù)所的作用，不僅能規(guī)范稅收征納行為，而且能保證市場經(jīng)濟主體的合法權(quán)益?；谶@一特征，稅務(wù)師事務(wù)所獲得了快速發(fā)展，同時稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)競爭也變得更加激烈，這間接性地增加了稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險。稅務(wù)師事務(wù)所只有了解自身風(fēng)險管理的重要意義，結(jié)合經(jīng)營實際分析自身風(fēng)險類型和成因，并創(chuàng)新風(fēng)險管理方法，準(zhǔn)確解決當(dāng)前風(fēng)險管理中的問題，才能提升風(fēng)險管理水平，消除風(fēng)險因素對事務(wù)所的影響，進而協(xié)調(diào)事務(wù)所經(jīng)濟效益與社會效益關(guān)系，推動稅務(wù)師事務(wù)所的健康、可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：嘉興銀城稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）