汪誠(chéng)

以20世紀(jì)80年代為發(fā)展階段全新起點(diǎn)，明確制定落實(shí)國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略要領(lǐng)與“一帶一路”政策規(guī)定，旨在持續(xù)擴(kuò)大企業(yè)自身發(fā)展規(guī)模，實(shí)現(xiàn)持續(xù)長(zhǎng)效發(fā)展目標(biāo)，我國(guó)諸多施工企業(yè)為響應(yīng)號(hào)召占據(jù)國(guó)際發(fā)展落后國(guó)家與地區(qū)市場(chǎng)份額，作為“先鋒部隊(duì)”走出國(guó)門(mén)。但是，基于國(guó)際工程項(xiàng)目自身特殊屬性，致使國(guó)際工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理層面弊端與不足，不僅會(huì)過(guò)度消耗單位內(nèi)部各類(lèi)資源，而且會(huì)直接影響企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)效果?；诖?，文章重點(diǎn)闡述了國(guó)際工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及主要成因，并提出國(guó)際工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略，以期為施工企業(yè)高效實(shí)施國(guó)際工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理工作提供價(jià)值與幫助。

國(guó)際工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅收制度風(fēng)險(xiǎn) 以東道國(guó)自身稅收政策角度來(lái)講，因各國(guó)之間在政治、文化、宗教等方面具有較大的差異，導(dǎo)致稅收制度也帶有本國(guó)特色，部分國(guó)家稅收征管法律規(guī)定的程序錯(cuò)綜繁雜，少許國(guó)家稅收征管體系未與本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合，從而制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。東道國(guó)法律規(guī)范不明確、雙邊稅收協(xié)定條文模糊、稅收征管體系不夠健全等客觀情況，使得東道國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法存在較大主觀裁量權(quán)，從而導(dǎo)致涉稅爭(zhēng)議。同時(shí)由于建筑工程項(xiàng)目周期長(zhǎng)，可能面臨東道國(guó)稅收法律制度變動(dòng)，也大大增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

雙重征稅風(fēng)險(xiǎn) 從國(guó)際層面對(duì)雙重征稅理論涵義內(nèi)容加以闡述，即往往涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家，所涉國(guó)家以自身稅收管轄權(quán)限為基礎(chǔ)，針對(duì)同一稅種、征稅主體、期限進(jìn)行征稅所組織的相關(guān)活動(dòng)，進(jìn)而形成雙重征稅。同時(shí)，國(guó)際工程項(xiàng)目重復(fù)征稅行為也會(huì)發(fā)生在總部、子公司或多層子公司之間，在符合特殊條件時(shí)，也可視作國(guó)際雙重征收范圍。因此，如果施工單位對(duì)國(guó)際工程項(xiàng)目承包建設(shè)階段，未能詳盡掌握雙重征稅具體內(nèi)容，勢(shì)必會(huì)在后續(xù)建設(shè)進(jìn)程引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，造成嚴(yán)重虧損。

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn) 工程項(xiàng)目啟動(dòng)前階段組織統(tǒng)籌規(guī)劃活動(dòng)是前提條件，即稅務(wù)籌劃屬于項(xiàng)目建設(shè)不可或缺的環(huán)節(jié)，也是尤為關(guān)鍵的初始籌備任務(wù)。想要實(shí)現(xiàn)國(guó)際工程項(xiàng)目利益最大化，國(guó)內(nèi)施工企業(yè)務(wù)必在正式建設(shè)前階段入手，對(duì)于各環(huán)節(jié)稅收事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃。而國(guó)際工程項(xiàng)目涉及范圍說(shuō)明施工企業(yè)勢(shì)必會(huì)面對(duì)不同文化、不同語(yǔ)種環(huán)境下的人員，一旦雙方出現(xiàn)交流溝通層面問(wèn)題，加之施工企業(yè)自身人力資源緊張、財(cái)務(wù)人員缺乏，這樣不僅會(huì)增加稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)問(wèn)題發(fā)生概率，而且會(huì)影響國(guó)際工程項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)展。

國(guó)際工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

跨國(guó)項(xiàng)目稅務(wù)處理復(fù)雜 國(guó)際工程項(xiàng)目作為涉及范圍廣泛、運(yùn)行程序繁雜的系統(tǒng)化商務(wù)業(yè)務(wù)，自身規(guī)模普遍龐大、建設(shè)周期過(guò)長(zhǎng)、不穩(wěn)定因素存在較多，不斷意味業(yè)務(wù)活動(dòng)自身復(fù)雜程度。而追溯稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往存在于項(xiàng)目籌備、建設(shè)及退出階段的全過(guò)程。國(guó)際工程項(xiàng)目稅務(wù)處理事項(xiàng)具體從項(xiàng)目規(guī)劃、合同簽署、部門(mén)設(shè)立、核算處理、資金收付等流程進(jìn)行建設(shè)與實(shí)施，增加實(shí)際操作難度。

境外稅收環(huán)境變化莫測(cè) 大多數(shù)非發(fā)達(dá)國(guó)家稅法機(jī)制建設(shè)待健全，稅務(wù)干部執(zhí)法行為不規(guī)范、執(zhí)行剛性弱化；面對(duì)近年來(lái)國(guó)際經(jīng)濟(jì)呈下行發(fā)展趨勢(shì)，個(gè)別落后東道國(guó)為切實(shí)達(dá)到國(guó)家財(cái)政收益要求被迫進(jìn)行稅法調(diào)整，加劇企業(yè)稅負(fù)壓力，致使企業(yè)初期稅籌劃不符合實(shí)況等，這從本質(zhì)上為規(guī)范稅務(wù)管理工作埋下隱患，甚至增加企業(yè)后續(xù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異引發(fā)風(fēng)險(xiǎn) 國(guó)際工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算以IFRS或項(xiàng)目所處國(guó)家會(huì)計(jì)制度內(nèi)容為基本依據(jù)進(jìn)行，因我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其準(zhǔn)則間存在明顯不同，故而不利于國(guó)際涉稅處理事項(xiàng)的開(kāi)展與銜接。大部分國(guó)際工程項(xiàng)目采用內(nèi)外賬管理模式，一旦存在外賬管理不當(dāng)、內(nèi)外銜接緊密度不足等問(wèn)題，勢(shì)必會(huì)引發(fā)更多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體工作環(huán)節(jié)，實(shí)際經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)核算不一致性現(xiàn)象依然存在，尤其針對(duì)部分大規(guī)模EPC項(xiàng)目，項(xiàng)目承包商因自身實(shí)力局限性，為如約履行合同義務(wù)往往會(huì)未經(jīng)業(yè)主允準(zhǔn)情況下聯(lián)系其他單位簽署“分包協(xié)議”，之后分包商以承包商身份正式進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)，其成本費(fèi)用列支在承包商賬務(wù)由承包商代為繳納，從而形成會(huì)計(jì)核算與實(shí)際運(yùn)營(yíng)相悖，最終引發(fā)稅務(wù)核查風(fēng)險(xiǎn)。

項(xiàng)目閉環(huán)管理不到位 通常，企業(yè)對(duì)國(guó)際工程項(xiàng)目稅務(wù)管理重心集中于初始籌備與施工環(huán)節(jié)，忽視退出階段稅務(wù)管理事項(xiàng)。國(guó)際工程項(xiàng)目籌備環(huán)節(jié)，由施工企業(yè)全方位征集相關(guān)資料，深入調(diào)研項(xiàng)目所在國(guó)家的財(cái)稅政策，判斷當(dāng)?shù)囟悇?wù)環(huán)境優(yōu)良程度，再落實(shí)稅務(wù)籌劃工作并根據(jù)具體要求進(jìn)行稅務(wù)登記；國(guó)際工程項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)，施工企業(yè)稅務(wù)管理人員會(huì)根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定合法合規(guī)落實(shí)具體工作任務(wù)，比如稅額計(jì)算、納稅申報(bào)等，必要情況下可聯(lián)合當(dāng)?shù)卮頇C(jī)構(gòu)共同完成納稅申報(bào)。

國(guó)際工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略

規(guī)范項(xiàng)目合同簽訂及機(jī)構(gòu)設(shè)置 由于多數(shù)國(guó)家稅法條例中并未明確規(guī)定項(xiàng)目承包商納稅界定區(qū)域，僅突出繳稅原則，著重關(guān)注本國(guó)實(shí)際行為與所得稅因素。通過(guò)在項(xiàng)目合同中明確區(qū)分項(xiàng)目承包具體因素國(guó)別，為納稅活動(dòng)提供依據(jù)保障，加大稅務(wù)成本管控力度。實(shí)際操作環(huán)節(jié)，將合同劃分為勘察設(shè)計(jì)合同、采購(gòu)合同及施工合同三種，明確彰顯各類(lèi)合同與東道國(guó)關(guān)系；反之針對(duì)無(wú)法拆分合同情況，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目合同中說(shuō)明分項(xiàng)價(jià)格，清晰界定項(xiàng)目納稅范圍。

優(yōu)化項(xiàng)目稅務(wù)籌劃方案 首先，稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，科學(xué)兼顧籌劃具體稅務(wù)事項(xiàng)，清晰掌握項(xiàng)目規(guī)模、境外機(jī)構(gòu)常規(guī)報(bào)稅等具體內(nèi)容，完成細(xì)節(jié)敲定。如果國(guó)際工程項(xiàng)目收入源于多個(gè)國(guó)家，必須明確界定國(guó)家收入范疇，保證收入規(guī)劃先后一致性，防止引發(fā)不必要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其次，稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，充分調(diào)動(dòng)專(zhuān)業(yè)組織結(jié)構(gòu)效用，不斷健全稅務(wù)管理體系。項(xiàng)目管理者應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)管理實(shí)施質(zhì)量予以密切重視，財(cái)稅部門(mén)妥善布置稅務(wù)工作任務(wù)，分析稅務(wù)籌劃計(jì)劃運(yùn)行可靠性，密切監(jiān)管計(jì)劃執(zhí)行情況；最后，積極促進(jìn)國(guó)際工程項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)與所在地稅務(wù)管理人員交流協(xié)作，選擇當(dāng)?shù)貙?zhuān)業(yè)稅務(wù)管理職工共同實(shí)施稅務(wù)工作，完善優(yōu)化工程項(xiàng)目稅務(wù)管理結(jié)構(gòu)并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以嚴(yán)控，并進(jìn)一步加大組織反避稅條款的研究與應(yīng)對(duì)力度。

重視工程項(xiàng)目全球供應(yīng)鏈管理 國(guó)際工程項(xiàng)目材料管理環(huán)節(jié)，逐步進(jìn)行區(qū)域材料采購(gòu)中心成立作業(yè)，中心位置選項(xiàng)以低稅負(fù)地區(qū)為主。因市場(chǎng)材料價(jià)格變化頻率較快，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把控采購(gòu)最佳時(shí)機(jī)，避免市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)造成不良影響。如果國(guó)際工程項(xiàng)目存在材料需求，材料采購(gòu)中心能在第一時(shí)間提供材料的同時(shí)，妥善儲(chǔ)存剩余材料。在采購(gòu)中心設(shè)置環(huán)節(jié)，還需注意其他影響性因素，如交通、稅負(fù)、外匯管制等，進(jìn)而形成貫通項(xiàng)目材料供應(yīng)鏈。

加大力度建設(shè)稅務(wù)人才隊(duì)伍 由于稅務(wù)管理人才實(shí)際能力與稅務(wù)管理工作成效間關(guān)系密切，所以加強(qiáng)稅務(wù)管理水平的同時(shí)，必須加大稅務(wù)人才建設(shè)培養(yǎng)力度。除針對(duì)稅務(wù)人才組織專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)活動(dòng)以外，還需面向社會(huì)，實(shí)行公開(kāi)公正招聘機(jī)制，不斷引進(jìn)更多專(zhuān)業(yè)職工參與稅務(wù)管理工作，合理規(guī)劃稅務(wù)管理崗位，擴(kuò)充稅務(wù)人才隊(duì)伍，從而為國(guó)際工程項(xiàng)目實(shí)施提供驅(qū)動(dòng)力。

加強(qiáng)項(xiàng)目各階段稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控 第一，投標(biāo)階段。一是稅務(wù)盡職核查。國(guó)際工程項(xiàng)目招標(biāo)環(huán)節(jié)，必須組織相關(guān)因素的調(diào)研活動(dòng)，比如項(xiàng)目所在地區(qū)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融機(jī)制、外匯管理、稅收法律規(guī)定及雙方簽署稅收協(xié)議等內(nèi)容，密切關(guān)注與項(xiàng)目所簽協(xié)議有關(guān)的稅法條例，以此形成詳盡的事前調(diào)研報(bào)告書(shū)。二是確定投標(biāo)與簽約模式。首先，按照項(xiàng)目當(dāng)?shù)囟惙ㄕ?，深入剖析合同利弊，確定合同簽訂對(duì)象；其次，全面分析EPC合同分解可行性。具體而言，供貨合同以我國(guó)公司名義簽訂，境外負(fù)責(zé)執(zhí)行；建設(shè)合同需以所屬地區(qū)子公司名義進(jìn)行簽署。但需注意，實(shí)際操作環(huán)節(jié)突出離岸與在岸定價(jià)合理性。三是工程項(xiàng)目合同談判。項(xiàng)目招標(biāo)環(huán)節(jié)需全面預(yù)估工程項(xiàng)目潛藏稅負(fù)，避免業(yè)主承諾免稅但與所在國(guó)稅法沖突的情況，在后續(xù)環(huán)節(jié)充分考慮無(wú)法降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。合同談判環(huán)節(jié)，必須依據(jù)所在國(guó)家稅收征管政策，引進(jìn)更多稅收優(yōu)惠政策，有效降低項(xiàng)目稅收風(fēng)險(xiǎn)。

第二，實(shí)施階段。一是工程項(xiàng)目前期籌備環(huán)節(jié)。首先是合理分解合同，在明確掌握所在國(guó)家所得稅稅率基礎(chǔ)上，組織合同預(yù)算清單分解，防止征收過(guò)高引發(fā)混稅；其次是了解當(dāng)?shù)囟愂窄h(huán)境，熟悉我國(guó)與項(xiàng)目所在國(guó)家簽署稅收協(xié)議，積極解讀項(xiàng)目所在國(guó)家稅法政策，施工前持續(xù)追蹤稅收優(yōu)惠政策調(diào)整情況，第一時(shí)間申請(qǐng)免稅；最后是分析合同涉稅條款。詳細(xì)分析合同中闡述不清晰或存在異議的部分，促進(jìn)與業(yè)務(wù)交流，做出修訂。尤其需注意，為規(guī)避多次代扣代繳稅金，必須予以該部分條款高度重視。二是工程項(xiàng)目實(shí)施階段。首先，引導(dǎo)項(xiàng)目參與單位與機(jī)構(gòu)了解稅收籌劃計(jì)劃，組織內(nèi)部宣導(dǎo)活動(dòng)，讓參與工程項(xiàng)目的各級(jí)管理者都樹(shù)立正確稅務(wù)籌劃意識(shí)，大力支持財(cái)務(wù)工作，真正落實(shí)稅務(wù)籌劃；其次，外聘中介機(jī)構(gòu)組織全方位培訓(xùn)活動(dòng)，提供定期技術(shù)指導(dǎo)，嚴(yán)格核實(shí)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的各項(xiàng)資料文件。

第三，收尾階段。一是避免設(shè)備再出口風(fēng)險(xiǎn)。在項(xiàng)目退出階段，項(xiàng)目應(yīng)高度重視臨時(shí)進(jìn)口、永久進(jìn)口設(shè)備再出口過(guò)程中可能引發(fā)的涉稅爭(zhēng)議。項(xiàng)目應(yīng)會(huì)同物資管理部門(mén)和財(cái)稅部門(mén)深入研究，形成物資設(shè)備處置和流轉(zhuǎn)方案，測(cè)算不同方案的稅收成本，評(píng)估方案可能帶來(lái)稅收爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)，選擇綜合最優(yōu)的方案。二是避免稅務(wù)注銷(xiāo)及利潤(rùn)匯回風(fēng)險(xiǎn)。在國(guó)際工程項(xiàng)目竣工進(jìn)入收尾階段，需完成各類(lèi)檢查文件規(guī)定，處置項(xiàng)目轉(zhuǎn)移，申請(qǐng)尾款與質(zhì)量保證基金，后續(xù)事項(xiàng)結(jié)束后立即注銷(xiāo)當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)，取消項(xiàng)目所設(shè)銀行賬戶與稅號(hào)，根據(jù)整體架構(gòu)和實(shí)際情況，考慮利潤(rùn)匯回的財(cái)稅影響。

建立稅收爭(zhēng)議解決機(jī)制 一是基于單邊解決涉稅爭(zhēng)議的國(guó)內(nèi)機(jī)制，如稅務(wù)協(xié)商、行政復(fù)議、行政訴訟等，二是基于解決稅收爭(zhēng)議的多邊國(guó)際機(jī)制，如相互協(xié)商程序、稅收仲裁、預(yù)約定價(jià)協(xié)議。當(dāng)產(chǎn)生稅收爭(zhēng)議時(shí)，國(guó)際工程項(xiàng)目應(yīng)收集有利政策及證明材料，充分利用有效手段，提出合理訴求，維護(hù)企業(yè)正當(dāng)利益。

綜上所述，隨著國(guó)家“一帶一路”倡議不斷發(fā)展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確審視國(guó)際工程項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具體事項(xiàng)，持續(xù)提升自身稅務(wù)管理水平，依法合規(guī)加強(qiáng)稅收規(guī)劃，嚴(yán)格管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，充分運(yùn)用東道國(guó)和國(guó)際稅收方案下的爭(zhēng)議解決機(jī)制，最大程度保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。在持續(xù)開(kāi)拓海外市場(chǎng)發(fā)展的同時(shí)，增加國(guó)際工程項(xiàng)目的實(shí)際收益空間，進(jìn)而為企業(yè)追求利益最大化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)，使建筑企業(yè)國(guó)際項(xiàng)目管理能力和國(guó)際業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)能力得到全面升級(jí)，國(guó)際聲譽(yù)得到大幅提升。

（作者單位：中鐵二局集團(tuán)有限公司）