張大鵬

（山東中醫(yī)藥大學(xué)附屬醫(yī)院，山東 濟(jì)南 250014）

近年來(lái)，國(guó)家衛(wèi)健委、財(cái)政部多次提出要進(jìn)一步加大對(duì)公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目的投資支持力度，不斷改善基礎(chǔ)設(shè)施條件、提升設(shè)備配置的要求，滿足廣大人民群眾對(duì)優(yōu)質(zhì)醫(yī)療資源的需求[1]。但由于多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門力量相對(duì)薄弱，人員專業(yè)多以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，每逢籌建大型基建項(xiàng)目便給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)極大壓力。2018年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中指出：“除涉密事項(xiàng)外，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作需要向社會(huì)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)，并對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)”[2]。上述規(guī)定為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)外包提供了政策支持。據(jù)此，醫(yī)院對(duì)大中型建設(shè)項(xiàng)目普遍采取委托外部造價(jià)咨詢公司的方式緩解當(dāng)前矛盾。委托外審為醫(yī)院基建項(xiàng)目帶來(lái)了專業(yè)、便捷的服務(wù)，但同時(shí)也無(wú)法忽視造價(jià)咨詢公司作為市場(chǎng)營(yíng)利單位，其工作出發(fā)點(diǎn)與醫(yī)院治理需求不能完全契合，追求最大利潤(rùn)是其開(kāi)展工作的目的。所以作為委托方，應(yīng)及時(shí)針對(duì)實(shí)踐中的薄弱環(huán)節(jié)動(dòng)態(tài)優(yōu)化管理路徑，不斷提升管理水平。

1 工程委托審計(jì)現(xiàn)狀分析

國(guó)內(nèi)工程委托審計(jì)工作起步相對(duì)較晚，隨著委托審計(jì)工作的廣泛開(kāi)展，諸多不足逐步顯現(xiàn)并影響著審計(jì)質(zhì)量。

1.1 內(nèi)外審計(jì)信息不對(duì)稱

醫(yī)院內(nèi)審部門由于有工程經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員相對(duì)較少、專業(yè)能力有限，對(duì)材料行情、施工工藝、套用定額等知識(shí)掌握不全面，在工程審計(jì)方面處于明顯劣勢(shì)。外審人員作為專業(yè)造價(jià)工程師，其職責(zé)為實(shí)施審計(jì)程序，剔除施工方申報(bào)的“不合理報(bào)價(jià)”，提升委托方的資金使用效益。這種模式存在一定潛在風(fēng)險(xiǎn)，即外審人員有條件利用自己發(fā)現(xiàn)的“不合理報(bào)價(jià)”向施工方尋租，造成委托方利益受損[3]。

1.2 缺乏專業(yè)監(jiān)管和激勵(lì)機(jī)制

造價(jià)咨詢公司獨(dú)立于委托方，雙方僅為有期限的合作關(guān)系，不受行政約束或長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)制約，不會(huì)擔(dān)心失誤行為會(huì)給自身造成的長(zhǎng)期影響。項(xiàng)目建設(shè)作為醫(yī)院的非中心業(yè)務(wù)，主要領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注度有限，通常缺乏專業(yè)的監(jiān)管和有效的激勵(lì)機(jī)制。業(yè)務(wù)的過(guò)度依賴和專業(yè)監(jiān)管的缺失讓內(nèi)審部門不能對(duì)造價(jià)咨詢公司的工作進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)和考核，當(dāng)發(fā)生失誤行為時(shí)，也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。此外，缺失激勵(lì)機(jī)制，僅靠職業(yè)道德和合同條款約束無(wú)法充分調(diào)動(dòng)造價(jià)咨詢公司的審核積極性。

1.3 缺乏嚴(yán)厲的違規(guī)懲戒措施

現(xiàn)行模式下，造價(jià)咨詢企業(yè)的收費(fèi)與審減額息息相關(guān)，故為了提升收費(fèi)，通常會(huì)提高審減額增加自身經(jīng)濟(jì)利益。高審減額有利于提升醫(yī)院建設(shè)資金效益，但不合規(guī)則的審減不僅會(huì)影響審計(jì)工作進(jìn)度，還容易導(dǎo)致施工方以次充好，影響施工質(zhì)量[4]。同時(shí)，施工方為增加自身效益，通常會(huì)有意地“虛高”竣工結(jié)算送審價(jià)。對(duì)以上問(wèn)題，現(xiàn)行法律法規(guī)尚無(wú)懲戒措施。

1.4 造價(jià)咨詢費(fèi)支付模式不合理

為適應(yīng)工程造價(jià)行業(yè)發(fā)展形勢(shì)，各省市造價(jià)協(xié)會(huì)結(jié)合本地實(shí)際情況，分別出臺(tái)了工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)參考標(biāo)準(zhǔn)，供區(qū)域內(nèi)造價(jià)咨詢企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。目前，造價(jià)咨詢費(fèi)主要由基本審計(jì)費(fèi)和效益審計(jì)費(fèi)兩部分組成。

以山東濟(jì)南市為例，根據(jù)2022年濟(jì)南市造價(jià)協(xié)會(huì)發(fā)布的工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)指導(dǎo)意見(jiàn)通知要求，其中工程結(jié)算審核基本審計(jì)費(fèi)是以送審工程造價(jià)為收費(fèi)基數(shù)，采取差額定率分檔累進(jìn)方法計(jì)算，費(fèi)率2‰～4.5‰，由委托單位支付；效益審計(jì)費(fèi)按核增減金額相抵后最終差額不超過(guò)5%的，由委托單位支付，差額超過(guò)5%的，超過(guò)部分按5%由工程結(jié)算報(bào)告編制單位（施工方）支付[5]。但在項(xiàng)目實(shí)踐中，因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，基本審計(jì)費(fèi)的收費(fèi)通常按最低費(fèi)率收取，效益審計(jì)費(fèi)中審減額小于5%的部分通常不再向委托單位收取。舉例說(shuō)明，以送審值2 億元，審定值1.7 億元，審減率15%項(xiàng)目為例，基本審計(jì)費(fèi)為17000×2‰=34 萬(wàn)元，效益審計(jì)費(fèi)為（20 000-17 000-20 000×5%）×5%=100萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，目前的造價(jià)咨詢費(fèi)支付模式存在兩項(xiàng)不足:

（1）效益審計(jì)費(fèi)遠(yuǎn)高于基本審計(jì)費(fèi)。由于基本審計(jì)費(fèi)的收費(fèi)基數(shù)和費(fèi)率是固定的，所以基本審計(jì)費(fèi)固定不變。效益審計(jì)費(fèi)的收費(fèi)基數(shù)由核減額決定，且費(fèi)率固定，所以審減額度越大，效益審計(jì)費(fèi)越高。作為造價(jià)咨詢費(fèi)的主力，這促使造價(jià)咨詢企業(yè)“努力”提高審減值。

（2）項(xiàng)目實(shí)踐中，施工方如果據(jù)實(shí)申報(bào)結(jié)算，造價(jià)咨詢公司的效益審計(jì)費(fèi)得不到有效保障，可能會(huì)發(fā)生惡意拖延審核時(shí)間、故意壓價(jià)等情況，損害施工方正當(dāng)利益。相反，若故意“虛高”送審價(jià)，會(huì)出現(xiàn)兩種情況：一是虛高部分被委托審計(jì)全部審減，施工方需承擔(dān)審減超過(guò)5%以上部分按5%計(jì)算的效益審計(jì)費(fèi)；二是因外審能力和資料掌握有限，虛高部分被部分核減，施工方得到超額收益。

2 工程委托審計(jì)質(zhì)量提升建議

為加強(qiáng)對(duì)委托審計(jì)單位的管理、切實(shí)降低潛在風(fēng)險(xiǎn)，減少不合理資金流失，保障審計(jì)結(jié)果的客觀、公正，擬從以下幾個(gè)方面提出審計(jì)質(zhì)量提升建議。

2.1 加大監(jiān)督管理力度

信任不能代替監(jiān)督，委托審計(jì)不代表放任不管，而是要從實(shí)操者向管理者轉(zhuǎn)變。委托方應(yīng)專人實(shí)施全過(guò)程跟進(jìn)，注重過(guò)程監(jiān)控，通過(guò)多維度、多形式的復(fù)核和驗(yàn)證，降低出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率。對(duì)此，可從事前、事中、事后3 個(gè)階段分別加強(qiáng)管控。

2.1.1 嚴(yán)格事前準(zhǔn)入

審計(jì)人員相對(duì)短缺的內(nèi)審部門應(yīng)充分利用行業(yè)協(xié)會(huì)或上級(jí)行政部門遴選出的優(yōu)質(zhì)企業(yè)備選庫(kù)，在其基礎(chǔ)上開(kāi)展進(jìn)一步考察，通過(guò)招標(biāo)選定造價(jià)咨詢公司。評(píng)審階段要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人現(xiàn)場(chǎng)答辯，對(duì)其駐場(chǎng)人員的專業(yè)能力、項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)、溝通能力等進(jìn)行考核，必要時(shí)開(kāi)展背景調(diào)查，了解項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在過(guò)往項(xiàng)目的履職表現(xiàn)。合同中要對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的人員配備、質(zhì)量控制措施、審計(jì)時(shí)間等內(nèi)容予以明確。

2.1.2 事中做好質(zhì)控管理

內(nèi)審部門應(yīng)設(shè)專人負(fù)責(zé)項(xiàng)目審計(jì)管理，定期召開(kāi)審計(jì)工作會(huì)議，聽(tīng)取造價(jià)咨詢駐場(chǎng)工程師工作匯報(bào)。施工過(guò)程中隱蔽驗(yàn)收、主材進(jìn)場(chǎng)也應(yīng)盡量參加，并做好影像記錄；變更材料詢價(jià)時(shí)要附規(guī)格型號(hào)、詢價(jià)品牌、價(jià)格來(lái)源、聯(lián)系方式等;爭(zhēng)議協(xié)調(diào)、合同外材料定價(jià)等必須有內(nèi)審人員參與，審計(jì)報(bào)告要求提交結(jié)算軟件版、工程量計(jì)算書、造價(jià)指標(biāo)分析、審計(jì)說(shuō)明書等。通過(guò)全程跟蹤參與，加強(qiáng)內(nèi)審部門對(duì)造價(jià)咨詢駐場(chǎng)工程師工作的了解，減少工作被動(dòng)。

2.1.3 審計(jì)復(fù)核制度

針對(duì)初審結(jié)果，單位內(nèi)部審計(jì)人員需進(jìn)行抽查復(fù)核，特別是大額項(xiàng)目和預(yù)算超支嚴(yán)重項(xiàng)目，需委托第二家造價(jià)咨詢公司對(duì)初審值進(jìn)行復(fù)審。具體可約定復(fù)核后的審減值同初審值的比值與造價(jià)咨詢費(fèi)用掛鉤，而復(fù)審單位的造價(jià)咨詢費(fèi)用則由扣減的費(fèi)用按約定比例進(jìn)行支付。造價(jià)咨詢公司對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)有終身責(zé)任制，委托單位依法保留對(duì)造價(jià)咨詢公司及具體工程師質(zhì)量責(zé)任的永久追究權(quán)。

2.2 懲戒和激勵(lì)措施雙管齊下

2.2.1 強(qiáng)化懲戒措施

從造價(jià)咨詢公司角度來(lái)看,開(kāi)展造價(jià)咨詢工作要做到公正、客觀、獨(dú)立,代表委托方與施工方開(kāi)展業(yè)務(wù)溝通。但實(shí)踐中，造價(jià)咨詢公司的獨(dú)立和公正是時(shí)刻與其既得利益博弈的。對(duì)于理性經(jīng)濟(jì)人而言,制度是保證誠(chéng)信最重要的基石[6]。例如，《濟(jì)南市建設(shè)工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)指導(dǎo)意見(jiàn)》（濟(jì)建標(biāo)協(xié)〔2022〕6 號(hào)）通知中明確指出，對(duì)以明顯不合理低價(jià)競(jìng)標(biāo)、嚴(yán)重?cái)_亂市場(chǎng)秩序以及與發(fā)承包人串通、出具虛假造價(jià)咨詢成果的咨詢單位，協(xié)會(huì)將會(huì)同有關(guān)行業(yè)監(jiān)督管理部門采取以下措施：（1）約談、警告；（2）予以通報(bào)批評(píng)和信用懲戒；（3）列入?yún)^(qū)域建筑市場(chǎng)“黑名單”。同時(shí)要注重合謀雙方一起查，針對(duì)施工單位的故意“虛高”或惡意串通行為，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)加大懲戒力度，與工程款掛鉤，提升違規(guī)成本，讓施工方行有所戒、欲有所止。

2.2.2 構(gòu)建激勵(lì)機(jī)制

委托方可通過(guò)事后滿意度評(píng)價(jià)、專項(xiàng)基金獎(jiǎng)勵(lì)、戰(zhàn)略伙伴關(guān)系等形式制定激勵(lì)措施降低潛在風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目結(jié)束后，委托方需向當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)管理部門反饋造價(jià)咨詢公司的履職情況，滿意度結(jié)果將以積分形式納入行業(yè)聲譽(yù)排名和信用評(píng)價(jià)排名，并在后續(xù)投標(biāo)中享有加分政策。另外，委托方可設(shè)立專項(xiàng)基金作為獎(jiǎng)勵(lì)性報(bào)酬寫入合同，對(duì)于造價(jià)咨詢公司提出的節(jié)約成本措施和相關(guān)改進(jìn)建議給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，以提升造價(jià)咨詢公司和工程師工作積極性，提高審計(jì)質(zhì)量。對(duì)信用好、審計(jì)質(zhì)量高、無(wú)違規(guī)行為的造價(jià)咨詢公司可給予戰(zhàn)略伙伴關(guān)系激勵(lì)，通過(guò)入選單位合作機(jī)構(gòu)備選庫(kù)、評(píng)標(biāo)加分獎(jiǎng)勵(lì)等激勵(lì)提升造價(jià)咨詢公司的信用度。

2.3 優(yōu)化改進(jìn)造價(jià)咨詢費(fèi)支付模式

在加大監(jiān)管力度和懲戒、激勵(lì)措施基礎(chǔ)上，優(yōu)化改進(jìn)現(xiàn)有造價(jià)咨詢費(fèi)支付模式是提升委托審計(jì)質(zhì)量管理的關(guān)鍵。經(jīng)查閱資料和實(shí)踐思考，建議造價(jià)咨詢費(fèi)支付模式改進(jìn)為:造價(jià)咨詢費(fèi)=基本審計(jì)費(fèi)+效益審計(jì)費(fèi)+基于審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的審計(jì)費(fèi)[7]。

2.3.1 基本審計(jì)費(fèi)

在行業(yè)協(xié)會(huì)公布的造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)參考基礎(chǔ)上，綜合考慮項(xiàng)目類別、建安工程費(fèi)、服務(wù)內(nèi)容，參考差額定率分檔累進(jìn)比例計(jì)算出綜合比例，合理考慮下浮區(qū)間確定基本審計(jì)費(fèi)。如濟(jì)南市要求造價(jià)咨詢企業(yè)以《濟(jì)南市建設(shè)工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)指導(dǎo)意見(jiàn)》（濟(jì)建標(biāo)協(xié)〔2022〕6 號(hào)）通知作為指導(dǎo)價(jià)，上下浮動(dòng)幅度在20%以內(nèi)，這樣杜絕刻意壓價(jià)，尊重企業(yè)勞動(dòng)成果。

2.3.2 效益審計(jì)費(fèi)

現(xiàn)行的造價(jià)咨詢費(fèi)中效益審計(jì)費(fèi)通常遠(yuǎn)高于基本審計(jì)費(fèi)，是咨詢費(fèi)用的主力，所以如何優(yōu)化改進(jìn)好效益審計(jì)費(fèi)尤為關(guān)鍵。對(duì)此，可通過(guò)兩個(gè)維度去改進(jìn)：一是將現(xiàn)行的固定比例調(diào)整為差額定率分檔累進(jìn)方法計(jì)算。按照核增減率劃分不同的計(jì)取比例，根據(jù)核增減額的增加，提升總的效益審計(jì)費(fèi)，但以每檔核增減額計(jì)取比例是逐步下降的。二是將施工方的“虛高”懲罰轉(zhuǎn)化為扣除工程款，且虛報(bào)越高，工程款扣除比例越大。具體對(duì)比見(jiàn)表1。

表1 效益審計(jì)費(fèi)優(yōu)化對(duì)比

2.3.3 基于審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的審計(jì)費(fèi)

此部分審計(jì)費(fèi)用是激勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)的重要依據(jù)，可設(shè)定委托審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，具體可細(xì)分為定性指標(biāo)和定量指標(biāo),具體內(nèi)容詳見(jiàn)表2。評(píng)價(jià)打分情況將給予不同額度審計(jì)費(fèi)作為專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)，并作為入選單位合作機(jī)構(gòu)備選庫(kù)和后續(xù)評(píng)標(biāo)加分等激勵(lì)措施的重要依據(jù)。

表2 審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

3 結(jié)語(yǔ)

提升委托審計(jì)質(zhì)量對(duì)維護(hù)項(xiàng)目利益，保障建設(shè)資金的高效利用具有重要意義。本文從理論研究方面對(duì)委托審計(jì)實(shí)踐中的常見(jiàn)問(wèn)題逐一制定了具體的優(yōu)化提升路徑，但目前尚缺乏實(shí)踐支撐。未來(lái)將積極推進(jìn)實(shí)踐應(yīng)用，以期為提升委托審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供有益參考。