□文/李美婷 冀曉偉

（沈陽理工大學經(jīng)濟管理學院 遼寧·沈陽）

[提要］ 區(qū)塊鏈作為一種新型的分布式賬本，在非信任的網(wǎng)絡(luò)機制中開辟一條全新的信息與價值傳遞渠道，使得由原先的個人信任、制度信任轉(zhuǎn)向機器信任。區(qū)塊鏈技術(shù)伴隨著數(shù)字化對會計的發(fā)展帶來巨大沖擊，區(qū)塊鏈技術(shù)正逐步滲透到各項會計活動中。傳統(tǒng)的會計業(yè)務(wù)模式正在逐漸轉(zhuǎn)變，這對會計行業(yè)的變革和創(chuàng)新起到推動作用。本文首先分析區(qū)塊鏈技術(shù)在會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級中所具有的應(yīng)用優(yōu)勢，借此分析區(qū)塊鏈技術(shù)下會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型面臨的挑戰(zhàn)以及相應(yīng)的發(fā)展對策。

隨著科技革命和產(chǎn)業(yè)變革不斷深化，各行各業(yè)都加快了數(shù)字化轉(zhuǎn)型的步伐，數(shù)字時代的發(fā)展使得會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型迫在眉睫。加快推進會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型，是貫徹落實國家信息化建設(shè)的重要舉措，進一步加深了數(shù)字經(jīng)濟和實體經(jīng)濟的融合，推進數(shù)字中國的建設(shè)步伐；此外，也有利于拓展會計職能，提高會計工作質(zhì)量，推動會計信息化發(fā)展。區(qū)塊鏈以其去中心化、不可篡改、可追溯和匿名性等特點，很好地滿足了會計信息所要求的數(shù)據(jù)真實可靠、可溯源、數(shù)據(jù)安全，在會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型中起著重要作用。

一、會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型中區(qū)塊鏈的應(yīng)用優(yōu)勢

（一）提高會計信息質(zhì)量。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用對于優(yōu)化會計信息生成路徑，提升會計信息質(zhì)量具有重要意義。在會計實務(wù)中，傳統(tǒng)記賬較易發(fā)生會計信息的重大遺漏與虛假陳述等問題。區(qū)塊鏈技術(shù)采用分布式記賬模式，無論是參與方還是用戶，都有權(quán)限獲取鏈上指定區(qū)塊上所有的財務(wù)數(shù)據(jù)，并將其嵌入到下一會計處理流程中，從技術(shù)上杜絕會計信息遺漏與缺失問題的發(fā)生。在區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中，是由交易各方共同參與、共同控制記賬這一工作。每個交易者都視為一個節(jié)點，所具有的權(quán)限都是一致的，沒有總部和分支之分，是一種新型的完全扁平化的組織結(jié)構(gòu)，鏈上交易各方的賬簿信息完全一致，因此不會出現(xiàn)交易雙方賬簿信息不相符的現(xiàn)象。此外，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中按需提取的會計資料，保證了會計信息的準確性與及時性。

（二）規(guī)避道德風險。區(qū)塊鏈從第一個區(qū)塊，直至最新產(chǎn)出的區(qū)塊，所有的區(qū)塊記錄并存儲了所有的歷史數(shù)據(jù)；并且，每一區(qū)塊上都記錄了前一區(qū)塊的哈希值，該哈希值代表著相應(yīng)的交易信息，構(gòu)成一個鏈狀結(jié)構(gòu)，所以鏈上的每筆交易都可以追本溯源并驗證。區(qū)塊鏈技術(shù)的工作機制還具有時間戳功能，鏈上的每筆交易都顯示時間記錄，并且該時間序列是不可逆的，因此任意刪除、篡改、涂抹、偽造交易等舞弊行為的技術(shù)操作尤為困難。此外，若某個節(jié)點想修改數(shù)據(jù)，就需要另外51%節(jié)點的一致同意。但是隨著記賬的增加，區(qū)塊鏈已然成為一個具有超大容量的記賬系統(tǒng)。因此，若再想控制其中51%的節(jié)點，是非常困難的，而且代價成本也會異常高。此外，交易各方手中的賬簿數(shù)據(jù)信息都是一致的，不僅能防范交易數(shù)據(jù)信息被篡改，又能有效地解決信息不對稱問題，避免了道德風險。

（三）減少財務(wù)運作成本。區(qū)塊鏈去中心化的特點反映在整個賬本結(jié)構(gòu)是完全扁平化的，相對于垂直式結(jié)構(gòu)“層層管理、效率低下”等問題，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中每個節(jié)點擁有相同的權(quán)限，不存在中心組織機構(gòu)，減少了財務(wù)運作流程中第三方代理成本。而且，區(qū)塊鏈實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的高速傳輸，相對于傳統(tǒng)會計的業(yè)務(wù)發(fā)生后記賬，財務(wù)人員可以即時接收、錄入并處理公司數(shù)據(jù)，即時記賬，也無需煩瑣的期末結(jié)賬過程，實現(xiàn)了各部門的及時對賬；區(qū)塊鏈保證了任何交易都不能被篡改，且實現(xiàn)了無需可信第三方的世界；區(qū)別于以往的事后審計，由于區(qū)塊鏈具有較高的流動性，可以更為精確地將交易的過程與數(shù)據(jù)記錄并保存在電腦上，克服傳統(tǒng)事后審計的缺陷，實現(xiàn)了實時審計，精簡了交易處理流程，使得會計信息報告實時化，從而降低了對賬、監(jiān)督、審計等成本，提高了資金使用效率，這也是會計發(fā)展史上的一次重大突破。

（四）促進會計檔案進一步電子化。電子商務(wù)和電子政務(wù)的發(fā)展，使得電子會計憑證的應(yīng)用日益廣泛。電子增值稅發(fā)票、電子行程單、電子回單等電子原始憑證在企業(yè)的日常業(yè)務(wù)報銷流程中日益增多。2020年3 月財政部、國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》中指明，來源合法、真實的電子會計憑證與紙質(zhì)會計憑證具有同等法律效力。電子會計憑證傳輸、存儲安全可靠，任何形式的篡改都能被及時發(fā)現(xiàn)，且能有效防止電子會計憑證的重復(fù)入賬。區(qū)塊鏈的防篡改技術(shù)確保了電子會計憑證的真實性和有效性，并為電子賬務(wù)的安全添加了保障，從而推動了從紙質(zhì)賬簿到電子賬簿的轉(zhuǎn)換。

二、區(qū)塊鏈賦能會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型面臨的挑戰(zhàn)

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)對傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)框架帶來挑戰(zhàn)。與區(qū)塊鏈技術(shù)下的分布式記賬不同，我國企業(yè)的會計制度較為集中，會計賬簿分為總賬、明細賬、日記賬、會計報表，用來記錄不同的賬目，各項業(yè)務(wù)發(fā)生時候記賬，并且需要層層審批。但是，區(qū)塊鏈的框架則不同，它沒有會計報表賬簿之分，網(wǎng)絡(luò)中的節(jié)點共同運行一個賬本，上面記錄并存儲了所有的交易數(shù)據(jù)與交易信息，形成了一個扁平的層級。這種企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)對于目前傳統(tǒng)財務(wù)的基礎(chǔ)崗位和工作方式、技術(shù)人員的培養(yǎng)，都是一種全新的挑戰(zhàn)。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)存在安全漏洞。安全是區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展所面臨的最重要的問題，任何功能的實現(xiàn)只有在安全的基礎(chǔ)上才有意義。盡管區(qū)塊鏈技術(shù)具有較強的獨立性、開放性與安全性，但是依然有被攻擊的可能性。區(qū)塊鏈系統(tǒng)下，信息被驗證和存儲后，如果妄圖篡改，需要控制超過51%的節(jié)點，若系統(tǒng)被黑客惡意襲擊，那么區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的大部分數(shù)據(jù)將身處泄露的巨大風險之中，造成無法彌補的損失。區(qū)塊鏈本身具備很好的糾錯能力，能夠?qū)崿F(xiàn)在不同的數(shù)據(jù)節(jié)點上備份，但由于區(qū)塊鏈技術(shù)的存儲順序會影響到會計信息的連續(xù)性，它現(xiàn)在只能對會計信息進行備份，無法對備份的數(shù)據(jù)進行規(guī)劃，因此區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用也受到了限制。

區(qū)塊鏈的不可逆性與數(shù)據(jù)的不可篡改性都是建立在私鑰是安全的基礎(chǔ)上，若私鑰丟失，用戶則不能操作其賬戶。但是在實際業(yè)務(wù)中，有時需要將用戶的私人密鑰和身份信息進行綁定，用戶將私鑰交由運營商保管，該種私鑰中心管理化給了黑客可乘之機。這種密鑰很難被自行破解，但是黑客可以以其他的方式獲取私鑰。例如，用戶將私鑰存儲在不安全的平臺上。若有人發(fā)現(xiàn)用戶的郵箱密碼，便可以瀏覽用戶的整個收件箱。

（三）統(tǒng)一的會計數(shù)據(jù)標準缺失。當前，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用發(fā)展狀況尚不成熟，也沒有形成統(tǒng)一的會計數(shù)據(jù)標準，這給區(qū)塊鏈的發(fā)展規(guī)劃帶來了困難。不同的技術(shù)對區(qū)塊鏈的影響也各不相同，企業(yè)也由于業(yè)務(wù)交易需要而擁有多個不具備兼容性的區(qū)塊鏈。我國相繼引入了區(qū)塊鏈信息技術(shù)標準、區(qū)塊鏈硬件設(shè)備標準和區(qū)塊鏈參考架構(gòu)標準。然而，在會計行業(yè)中，應(yīng)該如何合理地使用區(qū)塊鏈，如何保證會計數(shù)據(jù)信息的傳輸、存儲安全，以及電子憑證、財務(wù)會計軟件、財務(wù)報表中會計數(shù)據(jù)的填制與處理，尚未提出統(tǒng)一的標準與規(guī)范，這也是區(qū)塊鏈推進會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的一大難點。

（四）區(qū)塊鏈專業(yè)人才短缺。區(qū)塊鏈技術(shù)融合經(jīng)濟、金融、密碼學、邏輯學等多領(lǐng)域知識，對于會計人員想要熟練掌握和應(yīng)用的難度較大。區(qū)塊鏈技術(shù)替代了基礎(chǔ)會計信息采集錄入與核對工作，減少會計誤差與會計信息失真。區(qū)塊鏈技術(shù)通過數(shù)據(jù)清洗與整理將會計信息轉(zhuǎn)化為更具剩余價值的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，對于財務(wù)人員的素質(zhì)也提出了更高層次的要求，主要聚焦于分析預(yù)測、決策判斷方面的能力，而同時兼?zhèn)鋮^(qū)塊鏈與會計知識的高水平人才匱乏。高校教學中兼具高水平的財務(wù)專業(yè)能力和區(qū)塊鏈技術(shù)的師資力量短缺，培養(yǎng)方案多聚焦于財務(wù)專業(yè)能力的提升，致使會計人才的數(shù)量與質(zhì)量無法滿足區(qū)塊鏈技術(shù)下會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的需要。

三、區(qū)塊鏈賦能企業(yè)會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展對策

（一）加強政府引導與推廣，更新會計工作內(nèi)容及方式。政府應(yīng)該意識到，區(qū)塊鏈技術(shù)在我國經(jīng)濟發(fā)展中具有深遠意義，與會計的結(jié)合也是當下不可逆的潮流，區(qū)塊鏈對于會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展起到重大的助推作用。為此，政府應(yīng)加強在政策方面的支持，鼓勵更多的企業(yè)將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到公司財務(wù)工作中來。還應(yīng)加強對企業(yè)區(qū)塊鏈技術(shù)的指導，協(xié)助企業(yè)更好地開展區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用工作。企業(yè)應(yīng)基于各自業(yè)務(wù)內(nèi)容與特點，充分利用區(qū)塊鏈技術(shù)帶來的便利，借助財務(wù)會計產(chǎn)出數(shù)據(jù)，發(fā)揮管理會計預(yù)測與決策的功能。

（二）提高區(qū)塊鏈技術(shù)的安全性。由于區(qū)塊鏈中存在著非常多的多節(jié)點交易，如果無法解決技術(shù)上的缺陷，將會導致大量用戶的交易數(shù)據(jù)和個人信息被泄漏。所以，要抵御黑客入侵、防止數(shù)據(jù)被篡改、增強系統(tǒng)安全性，應(yīng)當從技術(shù)層面出發(fā)。區(qū)塊鏈在技術(shù)層面并非無懈可擊，仍然存在漏洞，存在可攻擊的概率，使得加密數(shù)據(jù)泄露，造成極大損失。因此，為了確保操作環(huán)境的安全性，需要進一步完善區(qū)塊鏈中的共識機制，并建立更加復(fù)雜的驗證機制（如雙重驗證機制），若想對數(shù)據(jù)篡改，需要得到所有節(jié)點的一致同意，這樣確保了數(shù)據(jù)的完整性，使得入侵成本提高，降低區(qū)塊鏈系統(tǒng)被惡意入侵的可能性。此外，制定環(huán)境安全測試計劃，定期查驗并做好問題解決應(yīng)對之策。持續(xù)改進技術(shù)安全，以保證操作用戶的安全。技術(shù)人員也應(yīng)加大技術(shù)研發(fā)力度，及時制定相關(guān)的技術(shù)規(guī)范，積極研發(fā)安全代碼，提高區(qū)塊鏈監(jiān)管與防范能力，防止各節(jié)點私鑰被盜，以保證區(qū)塊鏈的技術(shù)安全。

（三）加快建立會計數(shù)據(jù)標準體系?，F(xiàn)階段的重點任務(wù)之一就是加快建立會計數(shù)據(jù)標準體系。首先，為會計行業(yè)制定區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用標準，并逐漸改進其與現(xiàn)行區(qū)塊鏈標準的兼容程度。其次，鼓勵各區(qū)塊鏈參與方開發(fā)相應(yīng)的技術(shù)規(guī)范，實現(xiàn)區(qū)塊鏈在會計領(lǐng)域的高效運行。區(qū)塊鏈的可信技術(shù)可以打破原先會計信息不對稱的局面，研制區(qū)塊鏈可信方案，在統(tǒng)一的區(qū)塊鏈可信體系下，推動企業(yè)會計數(shù)據(jù)上鏈，使會計信息實時互聯(lián)。在會計準則的框架下，促進區(qū)塊鏈標準化成果在企業(yè)研發(fā)中的應(yīng)用與推廣；在區(qū)塊鏈標準的指導下促進會計數(shù)據(jù)標準的研制與應(yīng)用，并在會計實務(wù)中檢驗標準的可行性，形成價值閉環(huán)。參考已發(fā)布的區(qū)塊鏈國家標準，在架構(gòu)、存證、智能合約方面對會計數(shù)據(jù)標準體系的研制具有重要的參考意義。

在吸納國內(nèi)外會計行業(yè)發(fā)展和區(qū)塊鏈與其他領(lǐng)域結(jié)合經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，立足我國會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展的現(xiàn)狀，逐步建立起數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出環(huán)節(jié)的會計數(shù)據(jù)標準，建立并完善我國會計數(shù)據(jù)標準體系。在輸入環(huán)節(jié)中，應(yīng)著手電子憑證會計數(shù)據(jù)標準的建立與推廣工作，對區(qū)塊鏈系統(tǒng)中電子憑證的填制與處理加以規(guī)范。在處理環(huán)節(jié)中，應(yīng)結(jié)合區(qū)塊鏈的特性，建立財務(wù)會計軟件底層會計數(shù)據(jù)標準，制定并頒布會計核算系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理規(guī)則與技術(shù)標準的規(guī)范性文件，在特定區(qū)域內(nèi)以企事業(yè)單位作為對象展開試點工作。在輸出環(huán)節(jié)中，以企業(yè)會計準則通用分類標準為基礎(chǔ)，結(jié)合區(qū)塊鏈國家標準與行業(yè)標準，推進企業(yè)財務(wù)報表會計數(shù)據(jù)標準的實施，推進不同監(jiān)管部門企業(yè)報送的財務(wù)報表會計數(shù)據(jù)口徑統(tǒng)一化進程，探索建立區(qū)塊鏈技術(shù)下基于會計數(shù)據(jù)標準的管理信息系統(tǒng)，提高會計數(shù)據(jù)資源共享效率與監(jiān)管效能。

（四）加大復(fù)合型會計人才培養(yǎng)。企業(yè)要注重會計人員的區(qū)塊鏈技術(shù)理論和相關(guān)的邏輯運算知識的培養(yǎng)，并加大對現(xiàn)有會計人員的區(qū)塊鏈技術(shù)與知識的培訓，做好人才儲備工作。在會計教育方面，高校也應(yīng)該把區(qū)塊鏈技術(shù)相關(guān)的知識與理論作為人才培養(yǎng)的一部分，為區(qū)塊鏈在會計行業(yè)應(yīng)用打下堅實的基礎(chǔ)。同時，學術(shù)界也應(yīng)該加大對區(qū)塊鏈技術(shù)的研究，為區(qū)塊鏈技術(shù)在實際應(yīng)用中提供相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，切實推動區(qū)塊鏈技術(shù)在我國的應(yīng)用和發(fā)展。在持續(xù)學習區(qū)塊鏈技術(shù)的同時，會計從業(yè)人員還要根據(jù)我國會計行業(yè)的特征，及時發(fā)現(xiàn)和修補區(qū)塊鏈技術(shù)在跨級行業(yè)應(yīng)用過程中的漏洞。

綜上，在區(qū)塊鏈3.0 時代下，區(qū)塊鏈獨特的優(yōu)點將對會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來巨大的推進作用，極大減輕財務(wù)人員基礎(chǔ)的工作量。區(qū)塊鏈應(yīng)用與會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展中，提升了會計核算效率、優(yōu)化會計處理流程。不僅如此，區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化、不可篡改、可信任、可追溯性等特征提升了會計信息質(zhì)量，降低了會計數(shù)字化過程中的管理成本，助推會計數(shù)字化工作的有序開展，提升企業(yè)整體效益。為此，財務(wù)人員也應(yīng)當及時進行思維轉(zhuǎn)型，學習先進的區(qū)塊鏈思維，拓展知識范圍，向管理會計轉(zhuǎn)型。