□文/楊均華 任僑妮 李 雪 楊 佳

（西京學(xué)院 陜西·西安）

[提要］ 企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告是一種綜合反映企業(yè)社會責(zé)任理念實(shí)踐與成果的有效手段，隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，中國企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告的數(shù)量越來越多，其發(fā)布的質(zhì)量也得到顯著提升。然而，相對于國際先進(jìn)水平而言，企業(yè)社會責(zé)任的認(rèn)知與履行、企業(yè)社會責(zé)任的效果以及信息披露質(zhì)量等都還不夠完善，亟待提升。本文在對CSR 與政府績效審計(jì)有關(guān)問題進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上，著重對我國CSR 信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并針對未來CSR 信息披露中存在的問題，就如何建立CSR 信息披露政府績效審計(jì)模型、提升CSR 信息披露質(zhì)量提供政策建議。

一、政府績效審計(jì)模式

（一）政府績效審計(jì)。政府績效審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員使用現(xiàn)代技術(shù)方法客觀和系統(tǒng)地評估政府部門、企事業(yè)單位的項(xiàng)目、活動和職能，以實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)、效率和效力，并提出改進(jìn)建議。根據(jù)對政府績效審計(jì)評價(jià)水平的分析，我國績效審計(jì)可分為：公共部門績效審計(jì)、公共項(xiàng)目績效審計(jì)和公共資源績效審計(jì)。政府績效審計(jì)的目的是監(jiān)測和評估各政府機(jī)構(gòu)支出計(jì)劃的可行性和有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反思存在的問題，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)科學(xué)治理，提高公共財(cái)政支出效果。

（二）開展政府績效審計(jì)現(xiàn)實(shí)意義。（1）有助于改善公共財(cái)政，全面促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的財(cái)政作用。（2）增強(qiáng)人民群眾參與監(jiān)督的積極性，更好地弘揚(yáng)社會主義民主，更好地促進(jìn)政府的整體信譽(yù)和效率，為我國的改革發(fā)展和民主建設(shè)作出貢獻(xiàn)。（3）促進(jìn)國家機(jī)構(gòu)的廉正、勤勉和效率，從一級開始識別和發(fā)現(xiàn)腐敗，維護(hù)社會穩(wěn)定。

（三）政府績效審計(jì)模式

1、結(jié)果導(dǎo)向模式。目前，國內(nèi)外績效審計(jì)普遍采用的是以結(jié)果為導(dǎo)向的審計(jì)模式，而這一模式的適用條件是審計(jì)資源的限制。在這種情況下，審計(jì)師一開始并沒有對被審計(jì)單位的管理過程進(jìn)行研究，而是直接對控制管理的成果進(jìn)行檢查，看看它是否滿足了有關(guān)的設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)的控制工作是否嚴(yán)格地按照標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)要求展開，它的主要內(nèi)容是政府對社會采取的一系列措施。該方式的優(yōu)勢在于：（1）審計(jì)證據(jù)獲取容易；（2）審核目的容易達(dá)到；（3）審計(jì)資源消耗小，但防范效果不明顯。

2、過程導(dǎo)向模式。以審計(jì)工作為導(dǎo)向，不設(shè)定“是”“否”等被審計(jì)事項(xiàng)，而是針對特定的審計(jì)過程，建立更為統(tǒng)一的衡量、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，讓并購中的公司在處理與商譽(yù)有關(guān)的問題時(shí)，有一個明確的標(biāo)準(zhǔn)可供參考，達(dá)到各方共贏的目的。

3、問題導(dǎo)向模式。在此模型中，重點(diǎn)在于對問題的辨識與分析，也就是對問題進(jìn)行深入的考察，對問題進(jìn)行全面的理解，并從多個方面對問題進(jìn)行剖析。它與以結(jié)果為導(dǎo)向的模式最大的不同是以獨(dú)立的分析為特征，而以結(jié)果為導(dǎo)向的模式以目標(biāo)評價(jià)為特征。雖然以問題為基礎(chǔ)的模式可以更好地詮釋審核目的，但是很多審核項(xiàng)目在審核過程中并不能準(zhǔn)確地識別出所有的問題。

4、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式。這一模式是建立在對審核風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)性分析與評價(jià)的基礎(chǔ)上，并將其作為制定審核計(jì)劃與執(zhí)行審核實(shí)踐的出發(fā)點(diǎn)。在此模式下，以風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，從多個方面對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)，并對風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行剖析。通過引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式，可以有效地提升審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。然而，在部分常規(guī)績效審計(jì)中，由于前期的系統(tǒng)性研究很難有效地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)或問題，亟須制定相應(yīng)的理論與實(shí)踐規(guī)范來應(yīng)對。

（四）現(xiàn)階段我國政府績效審計(jì)模式發(fā)展現(xiàn)狀。我國在20 世紀(jì)八九十年代引入了政府活動的管理和評價(jià)，經(jīng)過幾十年的快速發(fā)展，對政府運(yùn)作的考核已成為政府管理的常態(tài)機(jī)制。黨的十八大報(bào)告指出，要“更新行政管理辦法，提高政府公信力和執(zhí)法力，推進(jìn)政府活動管理”，隨著黨政越來越注重績效考核，績效管理在政府領(lǐng)導(dǎo)活動中扮演著越來越重要的角色。政府效能顯著提高，政府人事結(jié)構(gòu)越來越合理，人民群眾訴求能及時(shí)得到回應(yīng)等，都是政府活動管理給中國社會帶來的變化。但是，由于相關(guān)制度建設(shè)不夠完善，我國政府績效的運(yùn)營管理也存在嚴(yán)重問題。

二、企業(yè)社會責(zé)任

（一）企業(yè)社會責(zé)任的概念。企業(yè)社會責(zé)任是指一家公司為了追求自身利益的最大化而不得不承擔(dān)的一種社會責(zé)任。一個公司的存在與發(fā)展離不開特定的社會環(huán)境，而對社會需要的響應(yīng)正是公司理性的表現(xiàn)。研究發(fā)現(xiàn)，管理過程責(zé)任對服務(wù)型企業(yè)社會責(zé)任的競爭力影響最大，其次是核心利益相關(guān)者責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和公共社會責(zé)任。

其中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任對企業(yè)競爭力的各個維度都有正向影響，影響程度受技術(shù)性能、經(jīng)濟(jì)效益、管理能力和價(jià)值創(chuàng)造等因素而不同；核心利益相關(guān)者的責(zé)任對管理能力的影響最大，對技術(shù)業(yè)績的影響最??；公共社會責(zé)任最大的影響是經(jīng)濟(jì)效益，最小的是價(jià)值創(chuàng)造；管理過程的責(zé)任對經(jīng)濟(jì)效益的影響最大，對技術(shù)性能的影響最小。

由此可見，管理過程責(zé)任對提升服務(wù)類企業(yè)競爭力起到了積極作用。此外，企業(yè)積極承擔(dān)社會責(zé)任的行為，加上企業(yè)的良好信譽(yù)，可以提高公眾對企業(yè)競爭力各個方面的了解。

從企業(yè)內(nèi)部角度承擔(dān)社會責(zé)任，就是要保障員工的尊嚴(yán)和福祉。從企業(yè)的外部環(huán)境出發(fā)，可以將公司的社會責(zé)任劃分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、文化責(zé)任、教育責(zé)任和環(huán)境責(zé)任。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面，企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在改善人們的物質(zhì)生活和精神生活方面。具體包括提供物質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)、提供就業(yè)機(jī)會等。在文化責(zé)任方面，企業(yè)主要承擔(dān)與人類生存密切相關(guān)的職責(zé)，例如教育和文化發(fā)展。這些職責(zé)包括向員工提供一個尊重人權(quán)的工作環(huán)境，教育雇員的行為要符合社會道德和環(huán)境要求。在教育責(zé)任方面，企業(yè)要承擔(dān)為社會培養(yǎng)人才的職責(zé)。企業(yè)應(yīng)該注重員工能力提升、技術(shù)培訓(xùn)等方面，讓員工具備更高水平的知識和技能。同時(shí)，企業(yè)還要積極開展志愿服務(wù)活動，為社區(qū)發(fā)展提供幫助和支持。企業(yè)應(yīng)該采用可持續(xù)發(fā)展理念和實(shí)踐行動來推動環(huán)境保護(hù)工作。企業(yè)可以通過投資環(huán)保技術(shù)、推廣可再生能源等方式來降低對環(huán)境的影響。

（二）企業(yè)社會責(zé)任披露現(xiàn)狀。目前，我國企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)披露總體上仍處于起步階段，但已經(jīng)從需要政府管理和國有企業(yè)初步研究的階段，發(fā)展到國有企業(yè)引領(lǐng)發(fā)展、民營企業(yè)緊跟企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息報(bào)告披露步伐的階段。近年來，政府高度重視企業(yè)社會責(zé)任的履行，企業(yè)也越來越重視自身的社會形象，自發(fā)地履行社會責(zé)任，努力給消費(fèi)者留下良好的企業(yè)印象。除了企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息報(bào)告數(shù)量的增長，其報(bào)告的內(nèi)容也不再僅僅是正面數(shù)據(jù)，2020 年初超過70%的企業(yè)提交了帶有負(fù)面數(shù)據(jù)的報(bào)告，報(bào)告平衡度明顯改善。許多企業(yè)不僅發(fā)布企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息報(bào)告，還積極保護(hù)勞動者和消費(fèi)者的權(quán)益，積極參與社會福利活動，向慈善機(jī)構(gòu)捐款。同時(shí)，社會責(zé)任會計(jì)信息披露質(zhì)量有待進(jìn)一步提升，2020 年銀行和能源行業(yè)社會責(zé)任發(fā)展指標(biāo)呈現(xiàn)最佳成績，日化行業(yè)連續(xù)三年位居最后一位。每個企業(yè)情況不盡相同，因此不僅要注意所披露信息的完整性和平衡性，還要根據(jù)公司自身的特點(diǎn)，思考如何提高社會責(zé)任會計(jì)信息披露的質(zhì)量，糾正缺點(diǎn)，提升自身能力，積極承擔(dān)社會責(zé)任，為建設(shè)可持續(xù)發(fā)展的社會提供力量。

然而，鑒于我國現(xiàn)行企業(yè)社會責(zé)任披露理論的缺陷和法律法規(guī)的不足，我國企業(yè)信息披露還有以下幾點(diǎn)亟須改進(jìn)：企業(yè)社會責(zé)任的披露與履行存在差異、企業(yè)社會責(zé)任披露的自愿性較弱，以及政府績效審計(jì)模式與企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告披露的相互作用。

三、政府績效審計(jì)模式對企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告披露的影響

績效審計(jì)模式可以促進(jìn)企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告披露方面的規(guī)范化、透明化和可靠性，有助于企業(yè)在社會責(zé)任領(lǐng)域更好地發(fā)揮作用。其對企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告披露的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）改進(jìn)信息質(zhì)量?？冃徲?jì)包括對企業(yè)各個方面的審計(jì)，例如環(huán)境保護(hù)、員工福利、供應(yīng)鏈管理等，這些方面在企業(yè)的社會責(zé)任報(bào)告中都有所涉及?？冃徲?jì)結(jié)果顯示，企業(yè)在不同領(lǐng)域的表現(xiàn)情況得到客觀評價(jià)，使得其在相關(guān)問題上披露的信息更加準(zhǔn)確，且沒有故意隱瞞或過度渲染，提高了信息的透明度。

（二）加強(qiáng)驗(yàn)證機(jī)制。CSR 報(bào)告的有效性取決于公司內(nèi)部的監(jiān)管和控制措施是否得當(dāng)?？冃徲?jì)模式通過對企業(yè)的內(nèi)部管理和控制進(jìn)行全面、系統(tǒng)、科學(xué)的評估，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，進(jìn)而改進(jìn)現(xiàn)有的管理和控制機(jī)制，提高公司的治理水平。

（三）促進(jìn)持續(xù)改進(jìn)?？冃徲?jì)模式可以幫助企業(yè)更好地理解其社會責(zé)任行動和成果對公司整體經(jīng)營的影響，從而更好地分配資源，管理與社會責(zé)任相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。這種方法可以幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、環(huán)境、社會三方面的平衡，從而更好地實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（四）加強(qiáng)跟蹤監(jiān)測?？冃徲?jì)模式的引入可以幫助企業(yè)更好地披露和跟蹤其社會責(zé)任報(bào)告信息，使得企業(yè)更好地識別哪些責(zé)任領(lǐng)域需要進(jìn)一步加強(qiáng)。也能夠幫助企業(yè)建立一個整體控制機(jī)制，監(jiān)測企業(yè)在全年各個時(shí)間段的財(cái)務(wù)狀況。

四、企業(yè)履行社會責(zé)任改善建議

（一）政府方面。政府和有關(guān)部門加強(qiáng)監(jiān)督。國家行政部門應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露的監(jiān)管。例如，要求公司每年發(fā)布企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告，并要求第三方進(jìn)行獨(dú)立審查，同時(shí)制定與每個行業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)的報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。通過這種方式，促使行業(yè)連接起來，便于未來的管理。

（二）企業(yè)方面。首先，創(chuàng)建一個專有組織，以披露有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任的會計(jì)信息。結(jié)合分析企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露問題的原因，可以發(fā)現(xiàn)造成諸多問題的原因之一是大多數(shù)企業(yè)缺乏專有組織。其次，提高公司員工的社會責(zé)任意識和職業(yè)素質(zhì)。想要履行社會責(zé)任，必須以社會責(zé)任報(bào)告的形式呈現(xiàn)，這就要求企業(yè)成立專門的獨(dú)立部門，組建相應(yīng)的專業(yè)團(tuán)隊(duì)。專門從事這方面的公司會計(jì)從業(yè)人員的水平直接影響公司報(bào)告的質(zhì)量。因此，要從根本上提高會計(jì)人員素質(zhì)，成立專業(yè)部門。

（三）社會公眾及其他社會組織方面。一是建立強(qiáng)大的獨(dú)立第三方審計(jì)體系。中國企業(yè)披露的社會責(zé)任會計(jì)信息報(bào)告中，90%以上未經(jīng)第三方審計(jì)，經(jīng)審計(jì)的企業(yè)不到5%。雖然公司可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的披露逐年增長，但增長的只是數(shù)量，只有對審計(jì)給予足夠的重視，才能確保會計(jì)信息的質(zhì)量，并考慮到未經(jīng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、科學(xué)性和準(zhǔn)確性。二是加強(qiáng)公眾關(guān)注。目前，公司各利益相關(guān)方仍重視關(guān)注公司財(cái)務(wù)報(bào)表和附注。因此，利益相關(guān)者和整個社會都必須提高環(huán)保意識，讓每個人都了解環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展的重要性，鼓勵公眾更加關(guān)注環(huán)境，改變他們的偏好，避免他們只選擇分析企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告及附注就做出決策的問題。

五、關(guān)于構(gòu)建績效審計(jì)模式的建議

開展績效審計(jì)，可以有效促進(jìn)政府部門不斷提高公共管理水平，更加科學(xué)合理地利用財(cái)政資金，增強(qiáng)政府服務(wù)能力，提高公共管理水平，為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。同時(shí)，可以有效控制財(cái)政資金使用效益，防止政府腐敗行為發(fā)生，進(jìn)一步保證政府財(cái)政資金的安全性和可靠性。因此，開展績效審計(jì)對于政府部門來說是至關(guān)重要的。

（一）盡快完善審計(jì)法律體系。中國審計(jì)制度的發(fā)展與憲政制度的演變是分不開的。為此，我國應(yīng)在立法上明確政府績效審計(jì)的地位，賦予政府對政府績效審計(jì)的權(quán)力，以滿足中國政府對政府績效審計(jì)工作的需要，并使其成為政府績效審計(jì)工作的主體。因此，要從立法、修訂《審計(jì)法》、構(gòu)建我國的政府績效審計(jì)體系、健全審計(jì)法制、明確審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任等方面著手，推動審計(jì)工作的健康發(fā)展。

（二）盡快建立績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。在績效審計(jì)的試驗(yàn)階段，由于還沒有制定出規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)化的考評標(biāo)準(zhǔn)，因此政府績效考核標(biāo)準(zhǔn)體系的探索可以通過不同的方式、不同的渠道來實(shí)現(xiàn)，比如在進(jìn)行績效審計(jì)試點(diǎn)項(xiàng)目的時(shí)候，可以將相關(guān)專家邀請到審計(jì)團(tuán)隊(duì)中，并聘請相關(guān)學(xué)科的人員作為特約審計(jì)員，這樣可以更好地收集與績效評估相關(guān)的專家和研究人員的意見和建議。此外，也可通過對有關(guān)業(yè)績評估的專家、學(xué)者的意見與建議進(jìn)行廣泛的征求，來解決當(dāng)前迫切需要建立的業(yè)績評估指標(biāo)體系的問題。

（三）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)?？冃徲?jì)因其類型多、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，要求審計(jì)人員既要有傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)知識，又要有一定的專業(yè)知識，以滿足其需求。這就要求審計(jì)機(jī)構(gòu)要從多學(xué)科、多領(lǐng)域的人才中培養(yǎng)出能夠滿足績效審計(jì)需求的復(fù)合型人才，并在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)對已有審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的提升。