□文/李 晨

（黑龍江大學(xué) 黑龍江·哈爾濱）

[提要］ 資源環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展對(duì)我國(guó)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)與發(fā)展意義重大，雖然目前我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)狀況與初期相比有了很大改善，但仍具有一定的問(wèn)題亟待解決。要促進(jìn)相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目更好地計(jì)劃、制定和實(shí)施，就要結(jié)合資源環(huán)境審計(jì)的多學(xué)科性對(duì)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并進(jìn)行改進(jìn)。

自然資源作為人類(lèi)最寶貴的財(cái)富，給人類(lèi)的成長(zhǎng)、進(jìn)步和發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，人與自然和諧共生是一種最為理想的局面?？呻S著人類(lèi)社會(huì)的發(fā)展，對(duì)于自然資源的掠奪和破壞越發(fā)嚴(yán)重，環(huán)境污染和生態(tài)破壞等問(wèn)題成為全世界所面臨的共同挑戰(zhàn)。生態(tài)文明建設(shè)是中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)的重要內(nèi)容，生態(tài)文明的良好發(fā)展對(duì)民族的未來(lái)至關(guān)重要。我國(guó)國(guó)土地域遼闊，自然資源也較為豐富，但是人均資源較少，資源利用率較低且浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，總體狀況不太樂(lè)觀。自十八大以來(lái)，由于人們對(duì)生態(tài)環(huán)境的重視，生態(tài)文明建設(shè)逐漸走進(jìn)了人們的視野，出現(xiàn)在越來(lái)越多的領(lǐng)域中，國(guó)務(wù)院也先后出臺(tái)了一系列文件，以促進(jìn)環(huán)境的保護(hù)與發(fā)展。2018 年，中央審計(jì)委員會(huì)審議通過(guò)了《2018 年省部級(jí)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和中央企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及自然資源資產(chǎn)離任（任中）審計(jì)計(jì)劃》，資源環(huán)境審計(jì)逐漸作為一項(xiàng)重要的制度來(lái)促進(jìn)環(huán)境的治理、生態(tài)文明的建設(shè)和可持續(xù)發(fā)展。審計(jì)機(jī)關(guān)為促進(jìn)“五位一體”總體布局和“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局的實(shí)施，對(duì)不同自然資源的開(kāi)發(fā)利用管理、生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況及其相關(guān)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，因此涉及的學(xué)科知識(shí)較復(fù)雜、領(lǐng)域較寬泛，相較于傳統(tǒng)的貨幣資金審計(jì)有很大變化?；诖?，本文通過(guò)分析資源環(huán)境審計(jì)所包含的不同學(xué)科知識(shí)，對(duì)其發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行研究，以期通過(guò)不同的角度對(duì)我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)未來(lái)發(fā)展的研究提供些許貢獻(xiàn)。

一、理論概述

（一）跨學(xué)科研究。在學(xué)科創(chuàng)立初期，不同的學(xué)科往往都具有一定的獨(dú)立性，界限也比較明顯，學(xué)者在其擅長(zhǎng)的領(lǐng)域內(nèi)進(jìn)行研究、創(chuàng)新，以期能為學(xué)科的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。隨著時(shí)代的發(fā)展，人們漸漸意識(shí)到一些問(wèn)題的解決往往不能通過(guò)單一的學(xué)科進(jìn)行解決，需要多個(gè)學(xué)科進(jìn)行合作、研究分析，學(xué)科之間的關(guān)聯(lián)性更強(qiáng)，學(xué)科的整體性和綜合性更強(qiáng)。在整合多個(gè)學(xué)者的觀點(diǎn)后，可得到以下定義，跨學(xué)科研究是一個(gè)認(rèn)知和處理問(wèn)題的過(guò)程，通過(guò)整合多個(gè)學(xué)科的知識(shí)理論、思維模式以及相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)技術(shù)等，來(lái)提升學(xué)生們綜合、發(fā)散性地看待問(wèn)題和創(chuàng)新性處理問(wèn)題的能力。我國(guó)政府也越來(lái)越重視交叉學(xué)科人才的培養(yǎng)，在許多科研院校都開(kāi)設(shè)了交叉學(xué)科研究課題組和研究學(xué)院，跨學(xué)科研究的學(xué)科地位在快速上升。

（二）資源環(huán)境審計(jì)?？傮w來(lái)看，資源環(huán)境審計(jì)主要針對(duì)資金、政策、管理、項(xiàng)目四個(gè)方面進(jìn)行。（1）資源環(huán)境資金征收管理使用情況。主要是對(duì)國(guó)家下發(fā)的一些專(zhuān)項(xiàng)環(huán)保資金的征收、管理、分配支出和使用進(jìn)行審計(jì)。（2）資源環(huán)境政策執(zhí)行情況。主要檢查國(guó)家資源環(huán)保相關(guān)政策及執(zhí)行是否落實(shí)完善、政策目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。（3）人民政府主管部門(mén)和其他有關(guān)行政主管的部門(mén)負(fù)責(zé)人以及所屬各企、事業(yè)單位負(fù)責(zé)人落實(shí)國(guó)土資源規(guī)劃管理責(zé)任與環(huán)保責(zé)任狀況。（4）重大環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)行情況。包括一些重點(diǎn)環(huán)保項(xiàng)目的設(shè)立、投資、建設(shè)和運(yùn)行效果，一些環(huán)境污染項(xiàng)目對(duì)環(huán)境造成的影響等。

二、資源環(huán)境審計(jì)涉及的多學(xué)科體系

資源環(huán)境審計(jì)由于審計(jì)客體的特殊性，整個(gè)審計(jì)過(guò)程涉及的學(xué)科種類(lèi)較多，對(duì)審計(jì)人員的要求較高。從宏觀層面上分析，相關(guān)政策和配套措施的制定和實(shí)施作為資源環(huán)境審計(jì)的前提、依據(jù)，要基于一定的理論基礎(chǔ)和我國(guó)資源環(huán)境的發(fā)展現(xiàn)狀，同時(shí)還需要健全的法律環(huán)境來(lái)保證實(shí)施。因此，宏觀層面上主要涉及哲學(xué)、法學(xué)等學(xué)科。從中觀層面來(lái)看，審計(jì)工作一定是處于核心地位，在具體開(kāi)展審計(jì)工作前還需要分析不同地區(qū)的領(lǐng)導(dǎo)干部的履責(zé)現(xiàn)狀和區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，制定不同的審計(jì)方案和相應(yīng)的指標(biāo)，這會(huì)涉及管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科。從微觀層面上分析，就涉及具體審計(jì)工作的開(kāi)展，主要有審計(jì)程序和審計(jì)客體。如，深林資源、大氣質(zhì)量、土壤、水資源以及礦產(chǎn)資源等都可以作為審計(jì)的對(duì)象，在將這些資源轉(zhuǎn)換成相應(yīng)的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量、實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，還需要借助一些數(shù)據(jù)庫(kù)和計(jì)算機(jī)軟件分析技術(shù)等，這些會(huì)用到農(nóng)學(xué)、理學(xué)和工學(xué)等學(xué)科專(zhuān)業(yè)知識(shí)。資源環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展需要這三個(gè)層面的相互協(xié)調(diào)以及不同學(xué)科的融合運(yùn)用。

三、國(guó)內(nèi)資源環(huán)境審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及困境

（一）審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施缺乏統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)機(jī)制。資源環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展要根據(jù)不同區(qū)域具體的資源環(huán)境現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制定具體的計(jì)劃、方案及程序。不同審計(jì)項(xiàng)目之間的關(guān)系和實(shí)施的先后順序?qū)ξ覈?guó)資源環(huán)境審計(jì)的成果取得至關(guān)重要，同時(shí)審計(jì)資源配置的合理性以及中央和地方審計(jì)機(jī)關(guān)的上下聯(lián)動(dòng)也對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的成功起著關(guān)鍵作用。當(dāng)前，我國(guó)的環(huán)境資源與環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作已經(jīng)逐漸從由過(guò)去單一的環(huán)保項(xiàng)目資金的審計(jì)而逐步發(fā)展形成了包括項(xiàng)目離任審計(jì)、跟蹤評(píng)價(jià)審計(jì)在內(nèi)和環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)的多元化內(nèi)容的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督工作格局，只是由于這三個(gè)主要方面的審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容及其之間的統(tǒng)籌與整合還不足，制約了整體審計(jì)監(jiān)督工作效果目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）審計(jì)方法缺乏深度融合。隨著時(shí)代的發(fā)展和科技的進(jìn)步，審計(jì)方法也有所變化，與大數(shù)據(jù)分析等計(jì)算機(jī)技術(shù)結(jié)合的更加緊密，對(duì)提高審計(jì)效率和質(zhì)量都發(fā)揮了積極的重要作用。資源環(huán)境審計(jì)還應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的項(xiàng)目特性與計(jì)算機(jī)緊密結(jié)合，其中重要的推動(dòng)力就是大數(shù)據(jù)審計(jì)方法的運(yùn)用。目前在資源環(huán)境審計(jì)中存在著結(jié)構(gòu)化與空間化的數(shù)據(jù)分析融和難的問(wèn)題。一方面就資源環(huán)保相關(guān)的數(shù)據(jù)挖掘以及區(qū)塊鏈等先進(jìn)的前沿技術(shù)和更深入的數(shù)據(jù)融合分析還有很大的提升空間，當(dāng)前在資源環(huán)保方面的財(cái)稅等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和收集的空間數(shù)據(jù)的分析都是以基本的方法為主。由于數(shù)據(jù)之間的融合不充分，得到的各方數(shù)據(jù)結(jié)果不全面、不準(zhǔn)確，使得資源環(huán)境審計(jì)的各數(shù)據(jù)指標(biāo)可能會(huì)出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象。另一方面數(shù)據(jù)共享平臺(tái)的建設(shè)速度以及數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)時(shí)點(diǎn)與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職時(shí)間段存在差異等問(wèn)題，也會(huì)大大影響審計(jì)的效率和效果。

（三）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分。審計(jì)調(diào)研成果資料的綜合運(yùn)用形式主要是以各類(lèi)審計(jì)調(diào)研成果報(bào)表、審計(jì)調(diào)研工作報(bào)表、移送審計(jì)處理批書(shū)、審計(jì)調(diào)研報(bào)告要情、重要調(diào)研信息要目表等為載體。不過(guò)，若真要想達(dá)到建立一個(gè)有效完整的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)測(cè)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的基本要求，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果系統(tǒng)的實(shí)際運(yùn)用效果仍會(huì)有差距。一是在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用上缺少合理公正的內(nèi)部審核與評(píng)估機(jī)制和嚴(yán)格適當(dāng)?shù)膬?nèi)部問(wèn)責(zé)追究制度，導(dǎo)致對(duì)有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)的結(jié)果獎(jiǎng)罰機(jī)制不充分完善、不公開(kāi)。目前，離任審計(jì)結(jié)果的影響主要體現(xiàn)在審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違法問(wèn)題上，在發(fā)現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題后會(huì)直接將證據(jù)移送到紀(jì)檢督查等部門(mén)，但缺乏針對(duì)得出的離任審計(jì)意見(jiàn)。二是被審計(jì)單位在審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題大多和資源環(huán)境保護(hù)相關(guān)，未能根據(jù)相關(guān)資源的保護(hù)規(guī)律進(jìn)行長(zhǎng)期、系統(tǒng)性的修復(fù)治理仍是現(xiàn)存的一大問(wèn)題。相關(guān)人員也常常是以后續(xù)短期補(bǔ)辦欠缺手續(xù)及處理相關(guān)責(zé)任人等方式整改，大大減少了審計(jì)推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)的作用。三是相關(guān)各部門(mén)之間缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)規(guī)劃，資源環(huán)境審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察、巡視組以及環(huán)境主管部門(mén)之間缺乏及時(shí)、有效的溝通，溝通的不充分會(huì)降低資源環(huán)境審計(jì)的效率，不利于審計(jì)結(jié)果的多方向運(yùn)用和延伸發(fā)展。

（四）審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)缺乏。根據(jù)資源環(huán)境審計(jì)的學(xué)科體系圖可知，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中涉及的學(xué)科種類(lèi)較多，需要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)較為豐富，對(duì)于全方位、多領(lǐng)域的綜合性人才需求量較大。目前我國(guó)相關(guān)的審計(jì)人員多以會(huì)計(jì)、審計(jì)等財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)背景為主，對(duì)于資源環(huán)境等其他學(xué)科的專(zhuān)業(yè)知識(shí)較為匱乏，在審計(jì)過(guò)程中會(huì)遇到較大困難，降低了審計(jì)的質(zhì)量。就目前的資源環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍來(lái)講，在人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、數(shù)量以及專(zhuān)業(yè)能力等多個(gè)方面都還無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)實(shí)審計(jì)發(fā)展的需求。同時(shí)，由于審計(jì)方法的變化較大，一些資深的審計(jì)人員無(wú)法盡快地轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)方法的觀點(diǎn)，對(duì)于相關(guān)的新興技術(shù)不熟悉。一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)從事資源環(huán)境審計(jì)的人員隊(duì)伍不固定，人員分配較緊張，且從事資源環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的人員往往都是從各個(gè)不同的科室進(jìn)行借調(diào)，很難開(kāi)展持續(xù)性的長(zhǎng)期審計(jì)實(shí)踐。

四、資源環(huán)境審計(jì)發(fā)展策略

（一）加強(qiáng)各機(jī)構(gòu)的合作，建設(shè)資源環(huán)境審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)聯(lián)動(dòng)體系。在原有審計(jì)管理體制框架的基礎(chǔ)上不斷地創(chuàng)新，探索建設(shè)有效的上下聯(lián)動(dòng)制度?？梢越⑺?辦-地方審計(jì)機(jī)關(guān)上下聯(lián)動(dòng)的制度體系。與地方審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合得更加緊密，充分調(diào)動(dòng)相關(guān)區(qū)域?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)的積極性和創(chuàng)造性，發(fā)揮其對(duì)當(dāng)?shù)匦姓^(qū)域內(nèi)資源環(huán)境問(wèn)題熟悉的優(yōu)勢(shì)，激勵(lì)其主動(dòng)、創(chuàng)新地開(kāi)展符合當(dāng)?shù)貙?shí)際狀況的資源環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目。使業(yè)務(wù)司和特派辦雙方互相配合，從而促進(jìn)形成資源環(huán)境審計(jì)的專(zhuān)項(xiàng)聯(lián)動(dòng)和全面審計(jì)監(jiān)督體系。

同時(shí)，還可以針對(duì)資源環(huán)境審計(jì)建立聯(lián)席會(huì)議制度，由一個(gè)專(zhuān)業(yè)的協(xié)調(diào)小組來(lái)主推自然資源資產(chǎn)的審計(jì)工作，并與中央特派辦和地方的審計(jì)機(jī)關(guān)積極溝通，通過(guò)定期與不定期的會(huì)議來(lái)匯報(bào)和交流其對(duì)于自然資源資產(chǎn)審計(jì)工作獲得信息和想法。

（二）加快建設(shè)多類(lèi)型數(shù)據(jù)融合分析的數(shù)據(jù)共享平臺(tái)。依托自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)把握生態(tài)環(huán)境和自然資源等部門(mén)核心數(shù)據(jù)庫(kù)的動(dòng)態(tài)變化，從而有利于跨部門(mén)分析評(píng)估各庫(kù)之間主要的數(shù)據(jù)關(guān)系，形成資源環(huán)境審計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)務(wù)模型。還可以建立以具體的審計(jì)項(xiàng)目為中心的大數(shù)據(jù)周期審計(jì)和跟蹤審計(jì)，以具體審計(jì)項(xiàng)目的大數(shù)據(jù)為中心，建立高速運(yùn)行和高容量的數(shù)據(jù)庫(kù)。在推動(dòng)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析與空間信息數(shù)據(jù)分析的發(fā)展和融合基礎(chǔ)上，建立多類(lèi)型的數(shù)據(jù)融合分析共享平臺(tái)，提升大數(shù)據(jù)審計(jì)的分析、判斷力。

（三）建立審計(jì)結(jié)果運(yùn)用一體化機(jī)制，加大社會(huì)公眾參與度。從頂層設(shè)計(jì)和制度建設(shè)上提升審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的層次和水平，建立以資源環(huán)境審計(jì)結(jié)果運(yùn)用為主體的內(nèi)在一體化機(jī)制。要想充分發(fā)揮制度的合力，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的透明度，將涉及的審計(jì)結(jié)果及時(shí)公布，加大社會(huì)公眾的參與力度。如果社會(huì)公眾能從資源環(huán)境審計(jì)結(jié)果中獲得有效的信息，并積極地評(píng)價(jià)自然資源的保護(hù)，會(huì)提高公眾保護(hù)自然資源的意識(shí)和參與資源保護(hù)的積極性，從而大大提高自然資源資產(chǎn)的保護(hù)效率。

（四）不斷充實(shí)資源環(huán)境審計(jì)人才隊(duì)伍。由于資源環(huán)境審計(jì)不僅需要堅(jiān)實(shí)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，還有較強(qiáng)的跨學(xué)科性，審計(jì)機(jī)關(guān)在定期加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)時(shí)，不僅要及時(shí)講授、補(bǔ)充最新的知識(shí)和技能，完善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，還要盡可能為其補(bǔ)充相關(guān)的學(xué)科知識(shí)，為更好地適應(yīng)資源環(huán)境審計(jì)提供充實(shí)的人才保障。審計(jì)署可以通過(guò)集中培訓(xùn)、遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)教學(xué)、召開(kāi)地區(qū)性的現(xiàn)場(chǎng)會(huì)等多種方式，更好地提升培訓(xùn)的效果。此外，要多引進(jìn)具有相關(guān)多學(xué)科學(xué)歷背景的人才，成立資源環(huán)境專(zhuān)家儲(chǔ)備人才庫(kù)，利用專(zhuān)家的知識(shí)為審計(jì)工作服務(wù)。同時(shí)，還可以嘗試建立審計(jì)機(jī)關(guān)與高等院校和科研院所等機(jī)構(gòu)的合作機(jī)制，通過(guò)外聘專(zhuān)業(yè)人士參與相關(guān)的審計(jì)工作來(lái)充實(shí)專(zhuān)業(yè)力量，擴(kuò)大資源環(huán)境審計(jì)的研究隊(duì)伍。