摘要：本文探討如何通過綜合策略提升事業(yè)單位內(nèi)部審計的有效性，通過文獻研究，總結(jié)了事業(yè)單位內(nèi)部審計效能現(xiàn)狀，及影響審計效能的資源不足、技術(shù)落后等問題，提出通過優(yōu)化體制機制、實施流程自動化、應(yīng)用先進技術(shù)和進行人員培訓等多維策略來提升事業(yè)單位內(nèi)部審計的有效性，并針對綜合策略實施過程中的困難，提出了對應(yīng)的解決方案。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部審計;流程自動化;人員培訓

DOI：10.12433/zgkjtz.20243220

我國的事業(yè)單位承擔著各自領(lǐng)域的基本社會公共服務(wù)，服務(wù)效率和質(zhì)量直接影響到國家社會治理的水平、社會穩(wěn)定和公眾對政府的滿意度。在事業(yè)單位管理中，內(nèi)部審計的重要性已被廣泛認可，但如何提升審計的有效性仍是一個值得深入研究的課題。在《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》框架下，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于加強審計工作的意見》《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》，審計署發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，財政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》，均對內(nèi)部審計的實施提出了具體的要求。本文研究如何構(gòu)建和實施多維策略框架來提升內(nèi)部審計的有效性，以期提高事業(yè)單位內(nèi)部審計的效能，也可為其他單位提供可行的改進方案和參考。

事業(yè)單位內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與挑戰(zhàn)

（一）審計效能現(xiàn)狀

國家審計署、中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的報告及專業(yè)期刊的已有研究顯示，內(nèi)部審計在提高事業(yè)單位的管理質(zhì)量和效率方面發(fā)揮了重要作用。大多數(shù)事業(yè)單位設(shè)有獨立的內(nèi)部審計部門，或者以合署辦公或依托管理形式設(shè)置內(nèi)部審計工作部門，負責監(jiān)督單位的財務(wù)和業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)。

審計計劃方面，事業(yè)單位內(nèi)部審計包括財務(wù)審計、合規(guī)審計、業(yè)務(wù)審計、績效審計等，一般根據(jù)年度審計計劃執(zhí)行，計劃外的審計則根據(jù)突發(fā)事件或特殊情況的實際需要安排。審計技術(shù)應(yīng)用方面，數(shù)據(jù)分析和風險管理技術(shù)等審計工具已被逐步引入，以增強審計的深度和廣度。審計效果方面，事業(yè)單位的內(nèi)部審計已有效地揭示財務(wù)報告和業(yè)務(wù)操作中的問題，促進了事業(yè)單位流程和內(nèi)部控制的優(yōu)化，提高了內(nèi)部管理的透明度。同時相較于外部審計，內(nèi)部審計在早期識別潛在風險方面起到了作用，尤其是在財務(wù)和合規(guī)領(lǐng)域，內(nèi)部審計能促進單位及時調(diào)整策略，避免或減少潛在損失，對事業(yè)單位的運營管理產(chǎn)生積極影響。

（二）主要挑戰(zhàn)

通過梳理已有研究，事業(yè)單位內(nèi)部審計在獨立性、嚴肅性、及時性、專業(yè)性等方面面臨挑戰(zhàn)。事業(yè)單位內(nèi)部審計存在體制機制設(shè)置不足以保障審計獨立性和嚴肅性，難以作出客觀公正的審計判斷并進行有效的審計整改，影響內(nèi)部審計質(zhì)量；審計流程設(shè)計缺乏靈活性，對需求和外部環(huán)境變化的適應(yīng)性不足，響應(yīng)新風險和新問題的及時性有待提升；在技術(shù)應(yīng)用上缺乏資源，面臨技術(shù)更新速度慢和技術(shù)不匹配的問題，有的單位使用過時的辦公和審計軟件，無法兼容新的審計分析工具，影響了審計工作的深度和效率；在信息技術(shù)審計、環(huán)境審計等新興或?qū)I(yè)領(lǐng)域，缺乏系統(tǒng)的培訓和教育機制，審計人員的專業(yè)性存在不足。

二、提升事業(yè)單位內(nèi)部審計有效性的綜合策略

前文已對事業(yè)單位內(nèi)部審計挑戰(zhàn)進行分析。為了應(yīng)對挑戰(zhàn)并提升審計質(zhì)量，需要在多方面進行系統(tǒng)性的改進和支持，建議實施綜合策略：優(yōu)化內(nèi)部審計體制機制，保證審計獨立性和嚴肅性；設(shè)計為靈活可調(diào)的審計流程，增強審計程序的適應(yīng)性；采用先進的審計軟件和數(shù)據(jù)分析工具，提高審計效率；建立持續(xù)的專業(yè)發(fā)展和培訓計劃，加強審計人員的專業(yè)性。通過以上策略提升內(nèi)部審計的有效性，充分發(fā)揮審計在組織治理中的作用，促進單位高質(zhì)量發(fā)展[1]。

（一）優(yōu)化體制機制，保證內(nèi)部審計的獨立性和嚴肅性

事業(yè)單位應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部審計的組織架構(gòu)，建議設(shè)立獨立的審計委員會或?qū)徲嬵I(lǐng)導小組（以下簡稱“委員會”）。委員會在董事會或單位黨組織、主要負責人的直接領(lǐng)導下開展工作，負責組織貫徹落實上級部門和單位有關(guān)審計工作的方針政策和決策部署，領(lǐng)導和部署單位內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計部門應(yīng)直接向委員會報告，而不是向管理層報告，通過組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化，內(nèi)部審計部門能更獨立、客觀地開展工作，增強審計結(jié)果的公信力。

（二）更新流程設(shè)計，增強內(nèi)部審計的適應(yīng)性

在高質(zhì)量發(fā)展的背景下，隨著外部環(huán)境及內(nèi)部需求的變化，不僅要求審計流程高效，同時還要具備高度的適應(yīng)性。敏捷審計方法被證明可以提高審計工作的響應(yīng)速度和有效性，使審計更加貼近實際運營和管理需求，團隊在審計過程中可根據(jù)實際情況調(diào)整審計重點和方法，以快速響應(yīng)和持續(xù)改進，使審計活動更好地適應(yīng)組織目標的變化和新出現(xiàn)的風險。采用敏捷審計方法，團隊可以在迭代和增量的過程中進行工作，利于及時發(fā)現(xiàn)問題和提出有效的改進建議。

（三）增強技術(shù)應(yīng)用，提升內(nèi)部審計效率

研究表明，使用數(shù)據(jù)分析和人工智能技術(shù)可提高審計的準確性和時效性，減少人力資源消耗，同時增加對復雜問題的洞察力。在信息技術(shù)快速發(fā)展的背景下，事業(yè)單位需充分利用先進技術(shù)，提升審計活動的高效和準確。引入先進的審計軟件和數(shù)據(jù)分析工具，通過算法分析歷史數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)或預測風險點，使審計目標更加明確。建立技術(shù)更新機制，定期評估和升級審計技術(shù)設(shè)施，包括硬件的更新?lián)Q代、軟件和方法論的持續(xù)改進，實現(xiàn)高效的數(shù)據(jù)存儲、處理和分析，以適應(yīng)新的審計需求和技術(shù)發(fā)展。單位應(yīng)持續(xù)關(guān)注技術(shù)發(fā)展趨勢，獲得技術(shù)支持和前沿知識，尋求自動化和智能化審計的機會，不斷調(diào)整和優(yōu)化審計策略，以適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，提高內(nèi)部審計活動的效率和有效性[2]。

（四）重視人員培訓，提升審計人員的專業(yè)性

已有研究表明， 持續(xù)的專業(yè)化發(fā)展有助于提高審計人員的問題解決能力和適應(yīng)新挑戰(zhàn)的能力，定期培訓與審計質(zhì)量呈正相關(guān)。內(nèi)部審計的有效性不僅依賴于健全的體制機制和先進的技術(shù)支持，還高度依賴于審計人員的專業(yè)能力。審計人員必須不斷更新行業(yè)知識，掌握先進的審計方法和工具，應(yīng)對新的挑戰(zhàn)和需求，建立持續(xù)的專業(yè)發(fā)展和培訓計劃是提升內(nèi)部審計有效性的重要策略。事業(yè)單位可與專業(yè)機構(gòu)合作，制定和實施針對性的培訓計劃。在信息技術(shù)審計領(lǐng)域，隨著云計算、大數(shù)據(jù)和人工智能等技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計人員需要掌握如何有效評估這些技術(shù)的安全性和合規(guī)性。在環(huán)境審計方面，隨著環(huán)境保護法規(guī)的日益嚴格和公眾對可持續(xù)發(fā)展的關(guān)注增加，審計人員應(yīng)了解相關(guān)的環(huán)境保護標準和研究如何評估單位的環(huán)境績效。

（五）以綜合策略提升內(nèi)部審計的有效性

綜合改進策略可以實現(xiàn)審計資源的最優(yōu)配置，提高內(nèi)部審計的整體效果，更好地服務(wù)于事業(yè)單位的長期發(fā)展和風險管理解決方案。提升事業(yè)單位內(nèi)部審計的有效性屬多維任務(wù)，需要實施綜合策略。

事業(yè)單位應(yīng)保證內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)中的獨立性，完善審計制度建設(shè)，提高審計結(jié)果客觀性和公正性，優(yōu)化審計整改效能；采用敏捷審計等靈活的審計方法，改善審計流程的靈活性，可在審計過程中據(jù)實調(diào)整審計的重點和方法，以適應(yīng)快速變化的外部環(huán)境和內(nèi)部需求；利用數(shù)據(jù)分析、人工智能和區(qū)塊鏈技術(shù)等現(xiàn)代審計技術(shù)，可提高審計效率和精確度，使審計人員能夠更快地識別風險和異常，實現(xiàn)提前介入和采取措施；人員培訓也有利于提升內(nèi)部審計有效性，審計人員應(yīng)定期接受最新的專業(yè)培訓，包括但不限于財務(wù)、法規(guī)、技術(shù)等領(lǐng)域的知識更新，以保持專業(yè)能力的前沿性?？傊?，高效且有效的內(nèi)部審計機制可提升透明度和責任感，提高審計工作的質(zhì)量和效率，支持單位的健康發(fā)展和良好治理，更好地服務(wù)于公眾，實現(xiàn)社會價值。

三、綜合策略的實施與挑戰(zhàn)

（一）實施步驟

為了上述綜合策略的順利實施，本文設(shè)計了具體的實施步驟（如表1所示），以系統(tǒng)地提升事業(yè)單位內(nèi)部審計的有效性，增強在組織治理中的作用，有效管理風險，提高整體表現(xiàn)和可持續(xù)發(fā)展能力。

（二）執(zhí)行中的困難與應(yīng)對策略

事業(yè)單位在執(zhí)行中會遇到組織結(jié)構(gòu)、人員能力、技術(shù)應(yīng)用等多方面的困難，應(yīng)設(shè)計相應(yīng)的解決方案：

第一，組織架構(gòu)調(diào)整的阻力。在調(diào)整審計部門組織架構(gòu)時，涉及到權(quán)力和責任的重新分配時，或會遇到來自內(nèi)部的阻力。建議以定制化溝通策略，針對主要利益相關(guān)者并實施定制化溝通計劃，針對不同群體設(shè)計特定的溝通內(nèi)容和方法，以解決相關(guān)人員的疑慮和需求。

第二，風險評估不準確。風險評估因信息不全或評估方法不當而不準確，導致審計計劃無法正確地聚焦于關(guān)鍵風險點。建議進行多源數(shù)據(jù)整合，利用技術(shù)手段整合多個數(shù)據(jù)源，提高數(shù)據(jù)的全面性和準確性，結(jié)合內(nèi)外數(shù)據(jù)進行綜合風險評估；設(shè)置定期的風險評估更新周期，提升風險評估的及時性和相關(guān)性，適應(yīng)快速變化的外部環(huán)境[3]。

第三，審計標準與程序更新滯后。隨著法律法規(guī)和業(yè)務(wù)實踐的不斷變化，現(xiàn)有的審計標準和程序未能及時更新，導致審計活動不符合當前需求。建議建立快速響應(yīng)團隊，組建由高級審計人員和顧問組成的小組，專門負責監(jiān)測外部環(huán)境變化并快速響應(yīng)；定期組織審計評審會議，討論當前審計程序的效果和存在的問題，收集改進意見，并根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展和外部環(huán)境調(diào)整審計程序。

第四，缺乏專業(yè)技能和資源。審計團隊缺乏必要的專業(yè)技能或無法獲取先進的審計工具和技術(shù)。建議進行技能需求分析，找出技能缺口，評估團隊實際與業(yè)務(wù)需求之間的差距，有針對性地設(shè)計培訓計劃，也可與專業(yè)機構(gòu)建立合作關(guān)系，對高度專業(yè)化的審計任務(wù)，可以考慮外包給第三方機構(gòu)，同時提供機會與外部專家共同工作，提升專業(yè)技能。

第五，審計結(jié)果應(yīng)用不足。審計結(jié)果未能得到在實際操作中未能有效應(yīng)用。建議開發(fā)審計結(jié)果跟蹤儀表板，實時顯示改進措施的實施狀態(tài)和效果，提高透明度和執(zhí)行力；加強審計結(jié)果運用，審計結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。

通過以上應(yīng)對策略，事業(yè)單位可以有效地克服提升內(nèi)部審計有效性過程中的挑戰(zhàn)，保證綜合策略的有效實施，提升內(nèi)部審計效能，為單位的可持續(xù)發(fā)展提供保障[4]。

四、結(jié)語

本文通過對事業(yè)單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀的剖析，明確了當前面臨的挑戰(zhàn)，并提出了多維度的綜合策略，旨在提升內(nèi)部審計的有效性。通過優(yōu)化體制機制以確保審計獨立性和嚴肅性，更新審計流程設(shè)計以增強其適應(yīng)性，引入先進的技術(shù)手段以提高審計效率，以及重視人員培訓以提升審計人員的專業(yè)性，這些策略相互補充，共同作用于提升事業(yè)單位內(nèi)部審計的效能。

參考文獻：

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[4]孫琴.新常態(tài)下的商業(yè)銀行會計運營內(nèi)部審計研究[D].四川：西南財經(jīng)大學，2017.

（作者單位：松山湖材料實驗室）