雒艷芳

本文將圍繞企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的主要內(nèi)容與實(shí)施原則開展分析，闡述企業(yè)會(huì)計(jì)核算中成本核算存在的不足以及優(yōu)化措施，包括提高成本核算科學(xué)性、明確成本核算理念、完善成本核算體系、強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，以此充分發(fā)揮成本核算作用，實(shí)現(xiàn)資源的合理分配，避免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失，強(qiáng)化企業(yè)的成本管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長。

會(huì)計(jì)核算是指利用計(jì)量、確認(rèn)，對(duì)特定主體的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施算賬、報(bào)賬，以此為信息使用人員提供數(shù)據(jù)支撐。而成本核算則是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的耗費(fèi)，結(jié)合一定對(duì)象，完成分配與歸集，以此計(jì)算成本。成本核算需要以會(huì)計(jì)核算為依托，并為管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)。雖然成本核算能夠幫助企業(yè)準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)客戶利潤貢獻(xiàn)度，輔助業(yè)務(wù)考核，但部分領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)成本核算的工作不夠重視，導(dǎo)致企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中舉步維艱。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算分析

簡(jiǎn)單來說，成本核算是企業(yè)成本管理的組成部分，能夠幫助經(jīng)營管理人員了解企業(yè)的成本耗費(fèi)狀況，避免生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用與產(chǎn)品成本的混淆。通過分類耗費(fèi)用途，計(jì)算單位成本，并將結(jié)果提交至領(lǐng)導(dǎo)層；通過結(jié)合信息化技術(shù)、數(shù)字化設(shè)備與人工智能手段，降低企業(yè)經(jīng)營成本，保證各項(xiàng)戰(zhàn)略方針有效落實(shí)，強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。在實(shí)際應(yīng)用過程中需要注意，成本核算應(yīng)嚴(yán)格遵循數(shù)據(jù)可靠性、合法性、相關(guān)性以及分期核算等原則，進(jìn)一步明確核算的對(duì)象與主體，考慮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，避免對(duì)單一主體的重復(fù)核算，要求對(duì)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)往來都要做到完整記錄，并附有會(huì)計(jì)憑證。若出現(xiàn)不合規(guī)費(fèi)用，應(yīng)不予錄入企業(yè)成本，切實(shí)強(qiáng)調(diào)信息獲取的時(shí)間線，加強(qiáng)與生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的聯(lián)系，確定生產(chǎn)成本的計(jì)算周期，為后續(xù)的經(jīng)營利潤計(jì)算提供便利。此外，在成本核算環(huán)節(jié)，還要保證前后時(shí)期的核算方法一致，做好原始資料的統(tǒng)一管理工作，保證前后時(shí)期的數(shù)據(jù)具有一定的可比性。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)核算中成本核算存在的不足之處

（一）核算方法不夠科學(xué)

目前我國最常用的成本核算方法可分為以下幾種：一是品種法，是指以產(chǎn)品品種作為計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，完成成本計(jì)算。該方法更適用于大量、大批的單步驟生產(chǎn)企業(yè)；分類法，是指根據(jù)產(chǎn)品批別完成生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，從而計(jì)算產(chǎn)品成本，適用于單件小批的生產(chǎn)類型企業(yè)；分步法，是以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟與品種，作為計(jì)算對(duì)象，進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的分配，以及產(chǎn)品成本的計(jì)算，適用于連續(xù)多步驟生產(chǎn)的工業(yè)企業(yè)。由此可見，不同的成本核算方法具有不同的適用范圍，一旦企業(yè)不能充分考慮自身的發(fā)展特點(diǎn)，以及性質(zhì)特征，盲目追求成本核算的準(zhǔn)確性，難免會(huì)造成成本核算結(jié)果失真。甚至有個(gè)別工作人員為了牟取個(gè)人利益，借助職務(wù)之便，刻意加大項(xiàng)目成本費(fèi)用的填寫，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，影響企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）成本核算理念老舊

在信息化時(shí)代背景下，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)正處于高速增長階段，企業(yè)若想更好地迎合時(shí)代發(fā)展浪潮，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中占據(jù)一席之地，勢(shì)必要調(diào)整生產(chǎn)成本的支出占比，積極創(chuàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)，調(diào)整生產(chǎn)環(huán)節(jié)，促進(jìn)產(chǎn)品生產(chǎn)的自動(dòng)化發(fā)展以及智能化轉(zhuǎn)型。但根據(jù)實(shí)際調(diào)查，目前仍有許多企業(yè)傳統(tǒng)思維根深蒂固，沒有實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)線的升級(jí)與優(yōu)化，單純注重原材料成本的控制，刻意削減人力成本，導(dǎo)致成本核算無法準(zhǔn)確反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，同時(shí)也沒有做好無形資產(chǎn)的處理，影響核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

（三）管理體系不夠完善

一般情況下，為了保證會(huì)計(jì)核算內(nèi)成本核算作用的充分發(fā)揮，需要匹配健全的管理體系，規(guī)范成本核算作業(yè)的實(shí)施，但通過對(duì)現(xiàn)狀分析發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)的成本核算工作大多由財(cái)務(wù)人員兼職完成，無法切實(shí)保障監(jiān)督的合理性，并且企業(yè)缺少完善的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，部門間的協(xié)作效果不佳，信息無法及時(shí)共享與傳輸。此外，企業(yè)的預(yù)算機(jī)制也不夠合理，經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算落實(shí)不到位的問題，導(dǎo)致資源利用率不高，工作流程進(jìn)展緩慢，隨意性過強(qiáng)，存在大量的主觀因素。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)核算中成本核算路徑的優(yōu)化措施

為了切實(shí)解決上述問題，筆者提出以下幾種成本核算的優(yōu)化路徑，具體內(nèi)容如下。

（一）提高成本核算的科學(xué)性

現(xiàn)階段企業(yè)成本核算的類型較為多樣，若想保證成本核算結(jié)果準(zhǔn)確，且具有應(yīng)用價(jià)值，需要充分考慮企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)以及經(jīng)濟(jì)水平，明確企業(yè)的性質(zhì)屬性，選取適合自身的核算方式，切實(shí)保障會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)可靠。為此，企業(yè)在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)可選用多種成本核算手段，在經(jīng)過反復(fù)試驗(yàn)后，找出核算質(zhì)量最高的途徑。除上述提出的分步法外，還包括以下幾種方法：品種法，這種方法是以企業(yè)產(chǎn)品品種作為核算對(duì)象，主要分為產(chǎn)品類別、品種、規(guī)格，適用于只考核最終產(chǎn)品的企業(yè)；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是指歸集計(jì)算本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，不計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)步驟實(shí)際消耗，采用上一步驟半成品成本；作業(yè)成本法，是指將直接成本與間接成本作為產(chǎn)品消耗作業(yè)的成本同等對(duì)待，該方法能夠起到拓寬成本計(jì)算范圍的作用；ABC成本法，是指將制造費(fèi)用以“作業(yè)”為費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǎ軌蚴钩杀居?jì)算更加準(zhǔn)確；加權(quán)成本法，是指在每次發(fā)生庫存事務(wù)后，進(jìn)行成本的二次計(jì)算。除此之外，還要注重成本核算的合法性，配套管理體系，解決核算過程中存在的缺陷與漏項(xiàng)問題。

（二）明確成本核算理念

成本核算是實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展的重要手段，也是增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的必要措施，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要增強(qiáng)對(duì)成本核算的重視度，加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的宣傳，保證核算作業(yè)落實(shí)到日常的生產(chǎn)過程中。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要及時(shí)轉(zhuǎn)變核算理念，加大人員的培訓(xùn)力度，使工作人員能夠掌握高質(zhì)量的專業(yè)技術(shù)，具備良好的安全意識(shí)與責(zé)任意識(shí)，有效應(yīng)對(duì)突發(fā)狀況，對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)往來進(jìn)行嚴(yán)格審查與記錄，并妥善保管原始憑證；堅(jiān)決抵制弄虛作假等行為，規(guī)范人員的操作行為，避免部分人員為牟取私利違規(guī)操作。

一方面，企業(yè)管理層需要采用多元化、多樣化的方式，適當(dāng)結(jié)合信息化手段、數(shù)字化設(shè)備，以及互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，強(qiáng)化成本核算理念的宣傳效果。強(qiáng)化成本意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)實(shí)際情況的了解，幫助會(huì)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的全方位分解與分析，做好財(cái)務(wù)與信息的總結(jié)操作，樹立良好的納稅意識(shí)，熟悉當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

另一方面，要幫助作業(yè)人員梳理成本核算程序、理清核算對(duì)象以及項(xiàng)目，挖掘成本核算體系下的基本缺陷。企業(yè)成本核算流程可總結(jié)為：將生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的材料費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊登記在原始憑證中，制作材料費(fèi)用分?jǐn)偙怼⒙毠ば匠攴峙浔?，并歸集生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，在成本明細(xì)賬中予以記錄。結(jié)合生產(chǎn)車間與相關(guān)部門的實(shí)際消耗量進(jìn)行輔助成本的分配，并將其劃分在成本計(jì)算單以及管理費(fèi)用當(dāng)中。而對(duì)于分配車間的制造費(fèi)用，同樣計(jì)入在成本計(jì)算當(dāng)中，將成本計(jì)算單的費(fèi)用在產(chǎn)品之間進(jìn)行科學(xué)分配。

（三）完善成本核算體系

企業(yè)在完善成本核算機(jī)制的過程中，需要充分考慮時(shí)代發(fā)展特征，進(jìn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)架構(gòu)的調(diào)整，打造匹配企業(yè)發(fā)展的成本核算，提高核算作業(yè)的規(guī)范性與實(shí)用性，不可過度追求經(jīng)濟(jì)成本的約束效果。要注重核算體系的執(zhí)行力度，保證其落實(shí)到各個(gè)階層，發(fā)揮會(huì)計(jì)管理的作用。企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要相互監(jiān)督與引導(dǎo)，充分了解成本核算內(nèi)容。若出現(xiàn)人員違背管理標(biāo)準(zhǔn)，需要追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，并對(duì)隨意開具發(fā)票的現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)厲懲戒，保證經(jīng)營計(jì)劃編制的可行性。

以某地方城市的中小企業(yè)作為研究對(duì)象。該企業(yè)現(xiàn)存的成本核算問題主要表現(xiàn)為成本信息失真，難以為企業(yè)決策提供服務(wù)，企業(yè)在自動(dòng)化發(fā)展后，間接費(fèi)用占比持續(xù)攀升。由于公司產(chǎn)品品種的多樣化，在工藝流程上存在較大差異性，若依照現(xiàn)行成本核算方法，得出的成本信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性難以保證，且企業(yè)也缺乏對(duì)成本的有效管控，只是單純利用定額成本法控制經(jīng)濟(jì)成本的浪費(fèi)與支出。但這種過于落后的成本控制方式，難以有效推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為解決此類問題，該企業(yè)最終決定對(duì)現(xiàn)有的成本核算體系進(jìn)行完善、健全，采用作業(yè)成本法，通過劃分作業(yè)中心，將消耗的資源分配至不同的作業(yè)系統(tǒng)，確定作業(yè)動(dòng)因，根據(jù)作業(yè)動(dòng)因量計(jì)算產(chǎn)品成本，包括供應(yīng)部提供的原材料領(lǐng)取狀況，財(cái)務(wù)部提供的辦公費(fèi)記載狀況，人力資源部提供的部門車間職工薪酬，之后將相似作業(yè)合并，由部門負(fù)責(zé)人識(shí)別數(shù)據(jù)真實(shí)性。該方法充分考慮成本效益原則，結(jié)合作業(yè)特點(diǎn)，打造數(shù)量適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)中心，確定資源動(dòng)因，保證資源費(fèi)用能夠有效分配至作業(yè)中心，包括原材料補(bǔ)助、材料包裝等，并明確各作業(yè)消耗的資源種類，以此為信息使用者提供全面、詳盡的成本信息，為后續(xù)的管理決策提供依據(jù)。

四、其他建議

（一）提高人員素養(yǎng)

在實(shí)際工作中，需要對(duì)專業(yè)財(cái)會(huì)人員定期開展培訓(xùn)教育，保證其具有較高的專業(yè)素養(yǎng)、綜合能力。同時(shí)，企業(yè)需要進(jìn)行專業(yè)人才團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整，提高優(yōu)秀管理人員的占比數(shù)量，推動(dòng)成本核算管理工作的落實(shí)與執(zhí)行。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)成本核算結(jié)果的重視度，了解成本核算實(shí)施的必要性與重要意義。通過一系列針對(duì)性的培訓(xùn)活動(dòng)，提高人員的培養(yǎng)質(zhì)量，并完善培訓(xùn)機(jī)制，增強(qiáng)人員的專業(yè)能力，調(diào)動(dòng)工作人員的學(xué)習(xí)熱情與工作積極性，幫助其準(zhǔn)確把握市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)。也可適當(dāng)改善人員的薪酬待遇，留住人才。對(duì)于工作人員的監(jiān)管，企業(yè)要成立專門的監(jiān)督部門，建立全過程監(jiān)控平臺(tái)，制定績(jī)效考核方案，增強(qiáng)工作人員的責(zé)任意識(shí)。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

企業(yè)需要持續(xù)不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，積極建立完善的成本監(jiān)督部門，設(shè)置專人專崗，減少工作人員兼職現(xiàn)象，通過完善的內(nèi)部溝通交流機(jī)制，加強(qiáng)信息的傳輸與共享，加大預(yù)算執(zhí)行力度，提高成本管理水平；適當(dāng)調(diào)整資金分配方案，樹立良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；搞好會(huì)計(jì)人員的法制教育工作；通過績(jī)效考核體系，完善職工晉升渠道，保證獎(jiǎng)罰分明，營造良好的工作環(huán)境。此外，還要進(jìn)一步優(yōu)化成本核算的應(yīng)用路徑。以某公司的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)成本核算優(yōu)化作為研究對(duì)象，具體的優(yōu)化路徑如下。

注意選取適合的成本核算方法。對(duì)于企業(yè)來說，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格可以理解為實(shí)現(xiàn)公平交易的依托，通過適合的收入計(jì)算方式，確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，協(xié)調(diào)多方利益的分配。在企業(yè)內(nèi)部則需要通過科學(xué)定價(jià)，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略需要。企業(yè)要準(zhǔn)確把握市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)脈搏，遵循價(jià)值規(guī)律，將無價(jià)變?yōu)橛袃r(jià)，合理量化價(jià)值貢獻(xiàn)，使員工注重投入產(chǎn)出效益效率。建立以交易主體、交易規(guī)則為核心的市場(chǎng)結(jié)算體系，反映交易主體的收入以及利潤。設(shè)置考評(píng)指標(biāo)，與預(yù)算編制有機(jī)結(jié)合，結(jié)合市場(chǎng)執(zhí)行狀況，打造滿足市場(chǎng)運(yùn)營規(guī)律的約束激勵(lì)機(jī)制。最終該企業(yè)采用變動(dòng)成本法，用以明確業(yè)務(wù)活動(dòng)的變動(dòng)成本與固定成本，消除部門之間存在的定價(jià)差異，注重單位的貢獻(xiàn)提升。

成本確認(rèn)依據(jù)，確定適合的成本利潤率，動(dòng)態(tài)調(diào)整價(jià)格周期，加強(qiáng)市場(chǎng)的價(jià)格調(diào)研，建立完善的調(diào)整機(jī)制。將半變動(dòng)成本內(nèi)的固定分?jǐn)傤~，從變動(dòng)成本分離出來。至于參與成本則進(jìn)一步轉(zhuǎn)化為變動(dòng)成本，以及合理利潤，使業(yè)務(wù)活動(dòng)價(jià)格差異進(jìn)一步縮減，即便企業(yè)成本核算尚未達(dá)到預(yù)期需求，也能真實(shí)反映投入與產(chǎn)出間的關(guān)系。同時(shí)，企業(yè)還要做好市場(chǎng)信息的整理與收集，根據(jù)市場(chǎng)變化形勢(shì)做出相應(yīng)調(diào)整，對(duì)價(jià)格穩(wěn)定的產(chǎn)品適當(dāng)延長調(diào)整周期，對(duì)于價(jià)格不穩(wěn)定的產(chǎn)品，則要適當(dāng)縮短調(diào)整周期，保持市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。再通過健全的成本核算保障機(jī)制，促進(jìn)核算過程的規(guī)范化，保證定價(jià)結(jié)果準(zhǔn)確。比如，優(yōu)化成本核算系統(tǒng)功能，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的自動(dòng)取數(shù)，開展數(shù)據(jù)溯源，利用數(shù)據(jù)庫、云計(jì)算、專家系統(tǒng)，對(duì)與定價(jià)成本以及業(yè)務(wù)量相關(guān)的信息，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)更新，最大程度消除數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行智能分析，完成業(yè)務(wù)活動(dòng)的數(shù)據(jù)比對(duì)，控制成本差異幅度，監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)異常點(diǎn)。

結(jié)語：

綜上所述，通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算主要內(nèi)容以及遵循原則開展分析討論，闡述現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)核算中成本核算應(yīng)用存在的不足之處，以及一系列切實(shí)有效的解決措施，以此幫助企業(yè)充分考慮自身發(fā)展特點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)水平，規(guī)范工作人員的操作行為，消除潛在的安全隱患，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。