閆海瑞

本文對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題進(jìn)行深入研究，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。首先，通過分析審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵與目標(biāo)，明確了審計(jì)質(zhì)量控制的重要性和目標(biāo)。隨后，詳細(xì)探討了審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問題，包括審計(jì)程序執(zhí)行不到位、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督力度不夠、考評(píng)機(jī)制缺少質(zhì)量導(dǎo)向以及與被審計(jì)單位的關(guān)系失衡等。最后，針對(duì)以上問題，提出了相應(yīng)的對(duì)策：嚴(yán)格執(zhí)行必要的審計(jì)程序、健全審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制、以審計(jì)質(zhì)量為導(dǎo)向完善考評(píng)制度、平衡與被審計(jì)單位的關(guān)系等，旨在為會(huì)計(jì)師事務(wù)所在不斷變化的市場中獲得競爭優(yōu)勢提供建議。

近年來，隨著我國財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)管力度的不斷加強(qiáng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的要求逐漸升級(jí)?！秶鴦?wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)[2021]30 號(hào)）的下發(fā)標(biāo)志著我國財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)管進(jìn)入新的階段，為保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和透明度提供了更為嚴(yán)格的法規(guī)框架。這對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制提出了更高的要求。審計(jì)質(zhì)量控制不僅直接關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的可靠性，更關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。為了滿足《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中質(zhì)量控制的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要不斷完善內(nèi)部機(jī)制，提高審計(jì)從業(yè)者的綜合素養(yǎng)，確保審計(jì)質(zhì)量得到有效把控。因此，下文將通過對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的深入研究，希望為會(huì)計(jì)師事務(wù)所在不斷變化的市場中獲得競爭優(yōu)勢提供一些建議。

一、審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵與目標(biāo)

審計(jì)質(zhì)量控制是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所確保審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，旨在保證審計(jì)報(bào)告的可靠性、公正性以及與相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則的一致性。具體而言，審計(jì)質(zhì)量控制涵蓋了審計(jì)過程的計(jì)劃階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段。在計(jì)劃階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要充分了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)背景，識(shí)別可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃；在實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部控制的測試，對(duì)相關(guān)證據(jù)的收集和分析，驗(yàn)證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和合規(guī)性；報(bào)告階段則包括對(duì)審計(jì)結(jié)果的總結(jié)，并形成審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和合規(guī)性，防范潛在的欺詐和錯(cuò)誤。第二，保障審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性和公正性，為利益相關(guān)方提供可信賴的信息。第三，遵循《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法規(guī)，確保審計(jì)工作符合法定要求。第四，提高審計(jì)效能，通過科學(xué)的方法和規(guī)范的程序，優(yōu)化審計(jì)資源的配置，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問題

（一）審計(jì)程序執(zhí)行不到位

在審計(jì)質(zhì)量控制中，審計(jì)程序的執(zhí)行不到位主要表現(xiàn)在審計(jì)團(tuán)隊(duì)在審計(jì)程序設(shè)計(jì)方面未能充分考慮被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)特征和潛在風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行存在缺陷。比如，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)模型了解得不充分、對(duì)行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的分析不夠深入、在審計(jì)計(jì)劃編制中未能科學(xué)合理地評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)等。這會(huì)帶來嚴(yán)重的后果，包括未能識(shí)別關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)覆蓋不足。審計(jì)程序執(zhí)行不到位也可能遺漏審計(jì)事項(xiàng)，例如錯(cuò)過對(duì)潛在錯(cuò)誤和欺詐的檢測，從而影響審計(jì)報(bào)告的可靠性。因此，審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行不到位不僅損害了審計(jì)質(zhì)量，還對(duì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)和被審計(jì)單位的關(guān)系產(chǎn)生負(fù)面影響。

（二）審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督力度不夠

部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制手段的關(guān)注，導(dǎo)致對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督不到位。首先，對(duì)新技術(shù)和方法的應(yīng)用不足、對(duì)先進(jìn)的審計(jì)工具的投資不夠，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法全面有效地監(jiān)督審計(jì)過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。其次，項(xiàng)目合伙人的監(jiān)督職能未能有效發(fā)揮，由于缺乏足夠的時(shí)間或精力，未能及時(shí)對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行有效的復(fù)核，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量無法得到充分保障。最后，一些事務(wù)所的質(zhì)量控制部門未能真正發(fā)揮監(jiān)督和糾正的作用，復(fù)核的結(jié)果未能及時(shí)、準(zhǔn)確地反映審計(jì)結(jié)果，影響了監(jiān)督的有效性。由于對(duì)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督力度不夠，造成審計(jì)工作中的潛在風(fēng)險(xiǎn)未能得到及時(shí)的識(shí)別和排除，從而影響審計(jì)報(bào)告的可靠性。

（三）缺少質(zhì)量導(dǎo)向的考評(píng)機(jī)制

在部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，績效考核標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置不夠科學(xué)，審計(jì)人員的績效考核結(jié)果主要與業(yè)務(wù)量掛鉤，而忽視了審計(jì)質(zhì)量的重要性，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在追求業(yè)務(wù)量的同時(shí)，對(duì)審計(jì)過程中可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所忽略。由于績效考核主要以業(yè)務(wù)量為導(dǎo)向，部分審計(jì)人員更傾向于追求完成任務(wù)的速度，而不顧審計(jì)程序的嚴(yán)密性和審計(jì)證據(jù)的充分性。這種情況下，審計(jì)人員可能面臨一種選擇困境，即在保證審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)速度之間做出取舍，由于績效考核過于依賴于業(yè)務(wù)量，審計(jì)人員在快速完成任務(wù)的同時(shí)，未能全面、深入地執(zhí)行審計(jì)程序，從而影響審計(jì)質(zhì)量的可靠性。事務(wù)所追求業(yè)務(wù)量的同時(shí)忽視了對(duì)審計(jì)質(zhì)量的考核，可能在短期內(nèi)取得業(yè)務(wù)收益，但在長期內(nèi)可能因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量問題而損害事務(wù)所的聲譽(yù)。

（四）與被審計(jì)單位的關(guān)系失衡

在部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所，尤其是中小型事務(wù)所，由于業(yè)務(wù)規(guī)模相對(duì)較小，存在與被審計(jì)單位關(guān)系失衡的問題。一方面，一些事務(wù)所為獲取業(yè)務(wù)往往采取降低審計(jì)價(jià)格和使用非價(jià)格競爭手段承攬業(yè)務(wù)，比如提供額外的咨詢服務(wù)或在審計(jì)費(fèi)用上打折扣。這種做法導(dǎo)致事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)面臨資源不足的情況，從而影響審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。另一方面，中小型事務(wù)所的營收主要來自某些固定的大客戶和其關(guān)聯(lián)方，對(duì)被審計(jì)客戶問題的回避或選擇性忽略也會(huì)影響審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性與公允性。由于對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)依賴，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能在面對(duì)一些重要問題時(shí)選擇遷就，為維持良好的業(yè)務(wù)關(guān)系，對(duì)審計(jì)報(bào)告的客觀性造成直接影響。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

（一）嚴(yán)格執(zhí)行必要的審計(jì)程序

通過嚴(yán)格執(zhí)行必要的審計(jì)程序，可以有效提升審計(jì)工作的科學(xué)性和全面性，確保審計(jì)質(zhì)量得到有效把控。首先，在審計(jì)工作開展之前，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該進(jìn)行充分的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，包括收集并分析被審計(jì)單位的基本資料，包括對(duì)被審計(jì)單位的行業(yè)特征、經(jīng)營模式、內(nèi)部控制制度等方面的深入了解。例如，如果被審計(jì)單位屬于特定行業(yè)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該對(duì)該行業(yè)的法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行詳細(xì)分析。充足的準(zhǔn)備工作有助于制定一個(gè)科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃，確保審計(jì)程序能夠精準(zhǔn)地覆蓋財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵領(lǐng)域。其次，在審計(jì)工作的實(shí)施過程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)嚴(yán)格按照最新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定適當(dāng)?shù)墓ぷ鞒绦?，明確審計(jì)程序的具體步驟、方法和要求，確保審計(jì)人員能夠全面、深入地開展審計(jì)工作。例如，在審計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行核查時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以制定詳細(xì)的審計(jì)程序，包括對(duì)特定賬目的詳細(xì)檢查、取得足夠的審計(jì)證據(jù)等步驟。舉例來講，如果涉及到往來賬款的審計(jì)，審計(jì)人員需要對(duì)賬齡、壞賬準(zhǔn)備等進(jìn)行詳細(xì)檢查，確保報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，對(duì)大額往來款項(xiàng)進(jìn)行必要的函證等。最后，在出具審計(jì)報(bào)告之前，項(xiàng)目經(jīng)理需要進(jìn)行現(xiàn)場復(fù)核。這一步驟是確保審計(jì)質(zhì)量的一道重要防線，通過項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核，可以確保審計(jì)工作的全面性和準(zhǔn)確性。例如，項(xiàng)目經(jīng)理可以對(duì)審計(jì)程序的執(zhí)行情況進(jìn)行抽查，檢查審計(jì)人員的工作底稿，確保其符合審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和事務(wù)所的內(nèi)部規(guī)定，為審計(jì)報(bào)告的最終出具提供最后的質(zhì)量保障。

（二）健全審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制

首先，合伙人及質(zhì)量控制部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的全局監(jiān)控，建立高效的監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位監(jiān)控。例如，合伙人可以通過定期的審計(jì)業(yè)務(wù)匯報(bào)會(huì)議等方式，全面了解審計(jì)團(tuán)隊(duì)的工作狀態(tài)，質(zhì)量控制部門通過對(duì)審計(jì)人員現(xiàn)場手機(jī)數(shù)據(jù)的分析，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員的工作進(jìn)展、質(zhì)量異常等情況。通過全局監(jiān)控，可以及時(shí)識(shí)別審計(jì)過程中的問題，并采取相應(yīng)的糾正措施。

其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)完善審計(jì)復(fù)核制度，借助信息技術(shù)，建立一套審計(jì)復(fù)核系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)人員的工作過程進(jìn)行全程記錄和監(jiān)測。借助信息化技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)底稿、審計(jì)程序的詳細(xì)追蹤，確保審計(jì)過程規(guī)范。例如，制定標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序和底稿模板，通過系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理和監(jiān)控工具，實(shí)現(xiàn)對(duì)每個(gè)步驟的追溯，只有按規(guī)定程序開展工作，才能進(jìn)行下一步工作，這有助于規(guī)范審計(jì)過程，提高審計(jì)的科學(xué)性和可控性。

最后，在發(fā)布審計(jì)報(bào)告前，項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目合伙人、質(zhì)量控制部門、技術(shù)部門等部門應(yīng)聯(lián)合進(jìn)行審計(jì)底稿的復(fù)核，通過多個(gè)層面的復(fù)核，可以確保審計(jì)底稿的質(zhì)量和準(zhǔn)確性。例如，項(xiàng)目經(jīng)理可以負(fù)責(zé)對(duì)團(tuán)隊(duì)成員的工作進(jìn)行初步復(fù)核，項(xiàng)目合伙人可以對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)底稿進(jìn)行綜合評(píng)估，質(zhì)量監(jiān)管部門和技術(shù)部門可以提供專業(yè)的意見和建議。聯(lián)合復(fù)核能通過多方面的監(jiān)督，減少單一復(fù)核的盲點(diǎn)，提高審計(jì)底稿的可信度。

（三）以審計(jì)質(zhì)量為導(dǎo)向完善考評(píng)制度

建立完善的績效考核機(jī)制，將審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵指標(biāo)納入考核體系，同時(shí)制定相應(yīng)的薪酬、激勵(lì)和晉升制度，引導(dǎo)審計(jì)人員更加關(guān)注審計(jì)質(zhì)量。首先，明確審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵指標(biāo)，并將其納入薪酬考評(píng)的體系中。例如，可以設(shè)定審計(jì)程序的執(zhí)行質(zhì)量、審計(jì)證據(jù)的充分性、審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性等指標(biāo)，根據(jù)這些指標(biāo)對(duì)審計(jì)人員的薪酬進(jìn)行評(píng)定。如此一來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠激勵(lì)審計(jì)人員更注重審計(jì)質(zhì)量的提升，以質(zhì)量為導(dǎo)向開展工作。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以設(shè)立一系列與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)審計(jì)人員積極提高工作質(zhì)量。例如，設(shè)立最佳審計(jì)質(zhì)量獎(jiǎng)、優(yōu)秀審計(jì)人員獎(jiǎng)等獎(jiǎng)項(xiàng)，針對(duì)在審計(jì)過程中表現(xiàn)出色、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，促使審計(jì)人員更加注重審計(jì)質(zhì)量，形成追求卓越的工作氛圍。最后，晉升制度也應(yīng)以審計(jì)質(zhì)量為導(dǎo)向，可以設(shè)定晉升要求，將審計(jì)質(zhì)量的表現(xiàn)作為晉升的關(guān)鍵因素之一。例如，晉升到高級(jí)職位的要求可以包括在審計(jì)項(xiàng)目中表現(xiàn)出色、取得卓越的審計(jì)質(zhì)量等，使得員工更加努力地提高審計(jì)質(zhì)量水平。

（四）平衡與被審計(jì)單位的關(guān)系

平衡與被審計(jì)單位的關(guān)系能夠確保審計(jì)事務(wù)所在與被審計(jì)單位的合作中維持獨(dú)立性、客觀性，并保障審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量，需要通過多方面的手段來平衡與被審計(jì)單位的關(guān)系，保障審計(jì)的獨(dú)立性和全面性。

首先，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)減少與被審計(jì)單位之間的利益往來，避免過分依賴單一或其關(guān)聯(lián)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)、服務(wù)或過多參與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。例如，事務(wù)所可以在合同中明確禁止提供與審計(jì)無關(guān)的額外服務(wù)，減少與被審計(jì)單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。通過相關(guān)往來限制，事務(wù)所可以更好地保持獨(dú)立性和客觀性，確保審計(jì)服務(wù)不受到外部因素的過多干擾。

其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以發(fā)揮監(jiān)管作用，制定統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并督促執(zhí)行。通過制定統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，避免事務(wù)所為爭取業(yè)務(wù)而不當(dāng)降低審計(jì)價(jià)格，從而保持審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量（如表所示）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以制定審計(jì)服務(wù)的最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，確保事務(wù)所在與被審計(jì)單位的關(guān)系中能夠維持適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)獨(dú)立性。監(jiān)督機(jī)制可以通過定期審計(jì)事務(wù)所的收費(fèi)情況、審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量等來進(jìn)行，確保相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)得到執(zhí)行。

此外，針對(duì)法定審計(jì)業(yè)務(wù)，各個(gè)監(jiān)管部門可以建立業(yè)務(wù)打分制度，對(duì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量及被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量進(jìn)行考評(píng)并分級(jí)，并且記入誠信檔案。通過業(yè)務(wù)打分制度，可以客觀評(píng)估事務(wù)所在審計(jì)過程中的表現(xiàn)，包括審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性、審計(jì)程序的執(zhí)行質(zhì)量等。打分制度可以幫助監(jiān)管部門對(duì)事務(wù)所的績效進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，并建立一個(gè)透明、可信的評(píng)估體系。評(píng)價(jià)結(jié)果被納入事務(wù)所的誠信檔案，能激勵(lì)事務(wù)所更加注重審計(jì)質(zhì)量，注意平衡與被審計(jì)單位的關(guān)系。

結(jié)語：

綜上所述，審計(jì)質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的基石，關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的可靠性和公司治理的有效性。在當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)管力度加強(qiáng)的環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要不斷優(yōu)化內(nèi)部機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過程的監(jiān)控，提高從業(yè)者的綜合素養(yǎng)，以確保對(duì)審計(jì)質(zhì)量的有效把控。同時(shí)，在新時(shí)代背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)以更加科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度應(yīng)對(duì)審計(jì)工作，不斷提升服務(wù)質(zhì)量，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和被審計(jì)單位健康運(yùn)營提供可靠的財(cái)務(wù)信息，共同推動(dòng)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。