吳餒

IPO是一家企業(yè)邁向資本市場的重要一步，對于企業(yè)和投資者來說都具有重大意義。然而，IPO審計作為保障市場公平與透明的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，卻面臨著一系列挑戰(zhàn)。而會計師事務(wù)所作為審計的主要執(zhí)行者，承擔(dān)了保障審計質(zhì)量和獨立性的重要責(zé)任?；诖?，本文探討了會計師事務(wù)所在IPO審計中存在的問題，并提出一系列改善對策，以確保IPO審計的高質(zhì)量和可信度。

一、會計師事務(wù)所IPO審計的概念

IPO審計是一項關(guān)鍵的財務(wù)審計工作，其能夠有效地確保企業(yè)在首次公開發(fā)行股票時的財務(wù)信息準(zhǔn)確、可靠，并符合法規(guī)要求。IPO審計在企業(yè)決定上市并向公眾出售股票之前發(fā)揮著極為關(guān)鍵的作用，有助于投資者對企業(yè)財務(wù)狀況建立信心，同時也有助于維護(hù)市場的穩(wěn)定性。在IPO審計中，會計師事務(wù)所需要確保財務(wù)報告的真實性和合規(guī)性，以滿足證券交易委員會和其他監(jiān)管機構(gòu)的要求。IPO審計的主要作用是驗證和確認(rèn)企業(yè)在IPO前提供的財務(wù)報告的準(zhǔn)確性、可靠性和完整性。其包含了對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用和股東權(quán)益等關(guān)鍵財務(wù)數(shù)據(jù)的審計，以確保這些數(shù)據(jù)反映了企業(yè)的真實財務(wù)狀況。

二、會計師事務(wù)所在IPO審計中存在的問題

（一）會計師事務(wù)所獨立性不足

首先，會計師事務(wù)所作為獨立第三方審計機構(gòu)，其根本職責(zé)是獨立地審計企業(yè)的財務(wù)報表，以提供可信的審計意見。獨立性標(biāo)志著會計師事務(wù)所在審計過程中應(yīng)理論上不受企業(yè)和潛在投資者的利害關(guān)系影響。但在實際操作中，部分會計師事務(wù)所未能堅守其職業(yè)道德并堅決執(zhí)行其法律義務(wù)，最終由于獨立性的缺失導(dǎo)致財務(wù)報告的真實性不足。

其次，我國的上市環(huán)境存在激烈的IPO審計業(yè)務(wù)競爭。一些會計師事務(wù)所為了獲得IPO審計業(yè)務(wù)可能會采取不當(dāng)手段，比如放松審計的標(biāo)準(zhǔn)，或者參與了財務(wù)報表的弄虛作假行為，以獲取更多的業(yè)務(wù)，導(dǎo)致喪失獨立性，進(jìn)而威脅到會計師事務(wù)所的職業(yè)道德和審計質(zhì)量。

最后，多種因素的共同影響，導(dǎo)致會計師事務(wù)所在IPO審計中獨立性不足。這些因素包含審計業(yè)務(wù)的來源，業(yè)務(wù)收費水平以及社會關(guān)系帶來的壓力等。業(yè)務(wù)來源的問題在于，如果會計師事務(wù)所過于依賴某些客戶或業(yè)務(wù)，可能會導(dǎo)致對客戶的不當(dāng)優(yōu)惠或者在審計中的松懈。高額的審計業(yè)務(wù)費用也可能使事務(wù)所過于側(cè)重經(jīng)濟(jì)利益而忽略了審計的核心原則。社會關(guān)系帶來的壓力可能迫使事務(wù)所與客戶保持親密關(guān)系，進(jìn)而破壞了審計的獨立性。

（二）被審計企業(yè)存在主觀的舞弊行為

首先，在IPO審計中，一些擬上市企業(yè)存在較高的主觀舞弊風(fēng)險，這一問題會對會計師事務(wù)所構(gòu)成嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。一些擬上市企業(yè)急于通過證監(jiān)會審核，以便快速獲得上市所帶來的利益。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)管理層可能采取粉飾財務(wù)數(shù)據(jù)、隱瞞潛在風(fēng)險等手段，以呈現(xiàn)出更加有利的財務(wù)狀況，從而吸引投資者。這種強烈的舞弊動機導(dǎo)致審計人員需要面臨更大的舞弊風(fēng)險，因其需要識別和揭示這些不當(dāng)行為。

其次，擬上市企業(yè)的主觀舞弊通常經(jīng)過精心策劃，難以被審計人員發(fā)現(xiàn)。管理層可能采用高級的舞弊手段，如虛構(gòu)交易、操縱凈利潤、隱瞞負(fù)債等，以欺騙審計人員和投資者。

最后，如果涉及到企業(yè)內(nèi)部串通舞弊，審計人員更難以發(fā)現(xiàn)其不當(dāng)行為，因為這些行為通常在審計人員的監(jiān)管范圍之外進(jìn)行，需要更深入的調(diào)查和審計程序。

（三）復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方設(shè)置及其非公允交易等行為所造成的風(fēng)險

首先，在IPO審計中，復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方設(shè)置可能導(dǎo)致一系列非公允交易風(fēng)險。關(guān)聯(lián)方是那些能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生控制、共同控制或重大影響的實體，通常包括母公司、子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)等。這些關(guān)聯(lián)方往往構(gòu)成企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的關(guān)鍵要素，但也可能被用來進(jìn)行不當(dāng)行為，如虛增利潤、偽造交易或操縱財務(wù)數(shù)據(jù)。

其次，復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方設(shè)置通常伴隨著信息披露的不足和不透明。由于這些關(guān)聯(lián)方之間的交易往往復(fù)雜多樣，涉及多個子公司和關(guān)聯(lián)實體，很難通過公開披露完全了解它們之間的關(guān)系和交易。這會給企業(yè)創(chuàng)造非公允交易的機會，以滿足特定的財務(wù)目標(biāo)或吸引投資者。缺乏充分的信息披露使得審計人員難以準(zhǔn)確評估關(guān)聯(lián)方交易的真實性和公允性。

最后，IPO的企業(yè)通常在上市前監(jiān)管較少，因此往往設(shè)立復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，以滿足上市標(biāo)準(zhǔn)并為未來的資本運作做準(zhǔn)備。這種復(fù)雜性不僅增加了企業(yè)自身的管理和風(fēng)險控制難度，還為虛假關(guān)聯(lián)方交易提供了便利。許多IPO企業(yè)因關(guān)聯(lián)方設(shè)置過于復(fù)雜而面臨上市申請被否決的風(fēng)險，同時也面臨監(jiān)管機構(gòu)對虛假關(guān)聯(lián)方交易的審查和追究。

（四）審計周期長且工作量大導(dǎo)致審計質(zhì)量降低

首先，在IPO審計中，會計師事務(wù)所面臨著時間和成本的雙重限制。IPO審計與普通年度審計有顯著的不同，其特殊性在于要求會計師事務(wù)所對企業(yè)的前三年財務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營情況進(jìn)行審計，同時提供內(nèi)部控制和納稅情況的鑒證報告。這與普通年度審計的范圍和深度有明顯區(qū)別，其要求審計人員更加細(xì)致入微地審查企業(yè)的財務(wù)記錄和運營過程。這些特殊要求使得IPO審計工作量巨大，但是，審計人員必須在有限的時間內(nèi)完成審計工作，這進(jìn)一步加大了審計的難度。同時，會計師事務(wù)所需要投入大量資源來進(jìn)行IPO審計，而這些成本支出對事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)狀況構(gòu)成了挑戰(zhàn)，因此可能導(dǎo)致資源不足，影響審計的質(zhì)量和深度。

其次，IPO審計所需的審計周期通常較長，這是由于多年的財務(wù)數(shù)據(jù)需要審計，同時企業(yè)在上市前存在不規(guī)范的賬務(wù)處理和經(jīng)營問題，需要耗費大量時間來糾正和審查。此外，IPO審核制度的限制也增加了審計周期的不確定性，因為與監(jiān)管機構(gòu)的溝通和調(diào)整可能需要額外的時間。工作量的增加主要源于審計范圍的擴大，包括對內(nèi)部控制和納稅情況的審查，以及對企業(yè)改制、輔導(dǎo)驗收、上市申報材料制作等多個階段的全面審計。這些因素使得會計師事務(wù)所面臨著巨大的時間和資源壓力，容易導(dǎo)致審計質(zhì)量低下。

最后，IPO審計的特殊性和復(fù)雜性顯著增加了審計難度。企業(yè)在上市前可能存在著復(fù)雜的資本結(jié)構(gòu)、股權(quán)關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，需要會計師事務(wù)所進(jìn)行深入的調(diào)查和核實。此外，上市前的企業(yè)往往經(jīng)歷了改制和整合，因此增加了財務(wù)數(shù)據(jù)的復(fù)雜性，導(dǎo)致進(jìn)一步提高了審計的難度。同時，審計人員需要確保審計工作符合審計準(zhǔn)則和監(jiān)管要求，這也增加了審計的挑戰(zhàn)性。

三、會計師事務(wù)所在IPO審計中的改善對策

（一）保持會計師事務(wù)所的獨立性

在IPO審計中，保持會計師事務(wù)所的獨立性至關(guān)重要。審計獨立性是審計的核心原則之一，其能夠確保會計師事務(wù)所客觀、公正地評估被審計企業(yè)的財務(wù)報表，提供可信的審計意見。首先，審計準(zhǔn)備階段的業(yè)務(wù)活動在確保審計獨立性方面起著關(guān)鍵作用。這一階段不僅需要了解被審計企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、特點和復(fù)雜性，還需要評估是否存在潛在的管理層壓力或干擾，這些都是影響?yīng)毩⑿缘囊蛩?。只有在審計?zhǔn)備階段充分了解被審計企業(yè)的情況，并確保不存在潛在的干擾因素時，才應(yīng)繼續(xù)承接審計項目。這種前期的盡職調(diào)查和風(fēng)險評估對于維護(hù)審計獨立性至關(guān)重要。

其次，會計師事務(wù)所需要通過合理的考核與激勵機制來提升審計人員的獨立性。目前，以業(yè)務(wù)提成為主的薪酬考核制度可能會導(dǎo)致注冊會計師將個人利益置于審計質(zhì)量之上，誘使其為了獲得更多的業(yè)務(wù)配合被審計企業(yè)進(jìn)行不當(dāng)行為。因此，會計師事務(wù)所可以建立差異化的項目提成制度。根據(jù)不同的審計項目類型、復(fù)雜程度和風(fēng)險水平，確定不同的提成比例。對于高風(fēng)險或復(fù)雜的項目，可以給予更高的提成，以鼓勵注冊會計師更加謹(jǐn)慎和嚴(yán)格地履行審計職責(zé)。同時，要建立質(zhì)量檢查小組進(jìn)行抽樣檢查和評級考核，其可以定期對審計工作進(jìn)行抽查，評估審計質(zhì)量，并給予相應(yīng)的評級。注冊會計師的薪酬可以與其評級掛鉤，對于質(zhì)量較低的審計工作，可以實施懲罰措施。

（二）基于大數(shù)據(jù)開展審計工作

在IPO審計中引入大數(shù)據(jù)審計是一項關(guān)鍵舉措。大數(shù)據(jù)審計作為現(xiàn)代審計的關(guān)鍵要素，通過利用大規(guī)模數(shù)據(jù)分析技術(shù)，可以幫助審計人員更全面、更深入地了解被審計企業(yè)的財務(wù)情況和經(jīng)營活動。其有助于發(fā)現(xiàn)潛在的異常情況，提高審計的質(zhì)量和效率，從而有效預(yù)防和檢測舞弊行為。

首先，傳統(tǒng)審計方法通常側(cè)重于小規(guī)模樣本的精確性和因果關(guān)系，而大數(shù)據(jù)審計更注重數(shù)據(jù)的多樣性和相關(guān)性。傳統(tǒng)審計程序主要依賴審計人員的從業(yè)經(jīng)驗，可能會忽略一些隱蔽的變化或人為的數(shù)據(jù)操縱。相比之下，大數(shù)據(jù)審計利用現(xiàn)代技術(shù)，可以更容易地分析大規(guī)模數(shù)據(jù)集，從中提取隱藏的風(fēng)險點，并提高審計效率。

其次，引入大數(shù)據(jù)審計為IPO審計帶來了多重優(yōu)勢。通過大數(shù)據(jù)審計，審計人員能夠更全面地測試總體數(shù)據(jù)，而不僅僅依賴于樣本測試。這有助于減小抽樣風(fēng)險，提高審計的準(zhǔn)確性。同時，大數(shù)據(jù)審計不僅提高了審計的效率，還增強了審計的深度和廣度。其能夠更好地應(yīng)對現(xiàn)代企業(yè)的復(fù)雜性和風(fēng)險，提高審計的全面性。此外，引入大數(shù)據(jù)審計有助于減少人為主觀因素對審計的影響，提高審計的客觀性和公正性。

（三）加強內(nèi)控評估，嚴(yán)控關(guān)聯(lián)方非公允交易風(fēng)險

首先，在IPO審計中，正確評估被審計企業(yè)的內(nèi)部控制至關(guān)重要。內(nèi)部控制評估需要關(guān)注兩個關(guān)鍵維度。一方面，審計人員需要檢查被審計企業(yè)的規(guī)章制度，確保其內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定能夠符合合規(guī)性要求。例如，要查驗被審計企業(yè)是否存在獨立的審計和監(jiān)督機構(gòu)來防范關(guān)聯(lián)方交易，是否有明確的交易審批程序等。另一方面，審計人員需要確認(rèn)內(nèi)部控制在實際工作中是否得到貫徹執(zhí)行，并關(guān)注內(nèi)部控制制度的落實程度和執(zhí)行情況，以判斷其有效性。此外，根據(jù)內(nèi)部控制評估結(jié)果，審計人員應(yīng)該確定哪些審計程序是必要的，以確保審計的準(zhǔn)確性和有效性。例如，如果內(nèi)部控制評估發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷，審計人員需要增加實質(zhì)性測試的頻率和深度，以確保能夠有效地檢測潛在的風(fēng)險。

其次，IPO審計要關(guān)注管理層社會關(guān)系以及重大和異常交易。審計人員要充分了解管理層的社交關(guān)系，其對于發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)關(guān)聯(lián)方非公允交易至關(guān)重要。企業(yè)的關(guān)聯(lián)方往往與管理層的人脈有密切關(guān)聯(lián)，因此審計人員需要尋找線索，如工作履歷、合作伙伴等，以發(fā)現(xiàn)潛在的關(guān)聯(lián)方。同時，還需要關(guān)注重大和異常交易。企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)方非公允交易通常是為了操縱財務(wù)報表。審計人員應(yīng)重點關(guān)注單筆重大交易和整體重大客戶，檢查交易是否合規(guī)。在此過程中，需要特別關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表前后的交易和不符合商業(yè)常理的行為。

最后，在審計過程中，持續(xù)的分析程序是必不可少的。可以通過橫向和縱向?qū)Ρ葋韺ふ覍徲嬀€索，如與同行業(yè)企業(yè)的比較和年度財務(wù)指標(biāo)的分析等。其有助于發(fā)現(xiàn)異常情況并深入了解其原因。同時，僅依靠控制測試和分析性程序是難以準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方非公允交易的。因此，需要進(jìn)行實質(zhì)性測試，包括審查商品購銷業(yè)務(wù)、資金借貸、擔(dān)保協(xié)議等，以確定交易是否合理、費用是否正常，并檢查披露是否恰當(dāng)。

（四）提升審計人員綜合素質(zhì)

首先，在IPO審計中，維護(hù)審計人員的職業(yè)道德至關(guān)重要。會計師事務(wù)所可以通過定期的道德培訓(xùn)和考核來提醒和引導(dǎo)審計人員遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則。此外，要將職業(yè)道德與薪酬掛鉤，激勵審計人員更加自覺地將道德要求貫穿于審計工作的方方面面。

其次，IPO審計具有一定的特殊性和復(fù)雜性，要求審計人員具備專門的知識和技能。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)開展專項培訓(xùn)，重點關(guān)注與IPO審計相關(guān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險和審計程序。這種培訓(xùn)可以采用案例教學(xué)的方式，通過實際案例讓審計人員深入了解IPO審計的流程和關(guān)鍵程序。專項培訓(xùn)應(yīng)覆蓋IPO審計的各個方面，包括法規(guī)要求、審計程序、風(fēng)險識別與應(yīng)對等，以提高審計人員的專業(yè)水平和適應(yīng)性。

最后，隨著大數(shù)據(jù)和人工智能的興起，大數(shù)據(jù)審計已成為現(xiàn)代審計的趨勢。會計師事務(wù)所應(yīng)該關(guān)注大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展，并著重培養(yǎng)相關(guān)人才。此外，會計師事務(wù)所還可以與專業(yè)機構(gòu)合作，制定適應(yīng)人工智能和大數(shù)據(jù)的審計程序，以滿足審計技術(shù)發(fā)展的需要。

結(jié)語：

在資本市場中，公眾的信任和透明度是至關(guān)重要的，而IPO審計作為構(gòu)建這一信任的基石，必須不斷提升其質(zhì)量和獨立性。會計師事務(wù)所在IPO審計中的改善對策不僅有助于確保審計的公正與準(zhǔn)確，還有助于維護(hù)市場的健康和穩(wěn)定。