張廣洋

摘 要：現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)水平與科技水平均得到了急速發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)存的集團(tuán)公司數(shù)量也在不斷增加，且相關(guān)集團(tuán)旗下所設(shè)定的子公司數(shù)量也在不斷增多。對(duì)于集團(tuán)公司來說，為了保證整個(gè)集團(tuán)工作能夠更為順利地開展就需要對(duì)內(nèi)部資金池進(jìn)行更加有效的管理工作，特別是目前相當(dāng)多的集團(tuán)內(nèi)部投資等各種類型的業(yè)務(wù)范圍均在不斷擴(kuò)張，若不能對(duì)集團(tuán)公司的資金池進(jìn)行更為有效的管理工作，則會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)資金鏈問題的產(chǎn)生，并且還會(huì)在稅務(wù)方面出現(xiàn)一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)情況，對(duì)于集團(tuán)的正常發(fā)展與運(yùn)營(yíng)造成不良影響。本文主要是根據(jù)集團(tuán)公司以及財(cái)務(wù)公司所擁有的資金池管理模式施以相應(yīng)的闡述，并對(duì)資金池管理工作的開展對(duì)于集團(tuán)公司而言所產(chǎn)生的重要意義進(jìn)行詳細(xì)分析，同時(shí)針對(duì)所開展的資金池管理工作階段所可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行描述，并針對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)情況設(shè)定相對(duì)應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；資金池；內(nèi)部管理；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前階段的社會(huì)發(fā)展情況隨時(shí)都在發(fā)生改變，對(duì)于企業(yè)而言其所面臨的競(jìng)爭(zhēng)力也在不斷增加，在當(dāng)前的公司發(fā)展前景下，企業(yè)應(yīng)該更好地對(duì)自身所擁有的現(xiàn)金流進(jìn)行把控，公司所擁有的實(shí)際現(xiàn)金流水平將會(huì)對(duì)公司的運(yùn)行情況產(chǎn)生決定性作用，并且還關(guān)乎著一個(gè)企業(yè)的興衰。當(dāng)前各個(gè)集團(tuán)對(duì)于現(xiàn)金的管理模式都非常重視與關(guān)注，所以在實(shí)際的公司管理過程之中應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)施，才能夠確保整個(gè)集團(tuán)公司擁有正常的資金運(yùn)作，這對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展建設(shè)目標(biāo)起到了良好的促進(jìn)作用。而當(dāng)前對(duì)于集團(tuán)公司所擁有的資金進(jìn)行管理的一種有效方式就是資金池，相關(guān)集團(tuán)與公司需要更為重視對(duì)資金池所開展的內(nèi)部管理工作，并注重分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)問題，才能夠更好地確保集團(tuán)公司內(nèi)部對(duì)資金池的良好使用，讓集團(tuán)能夠順利得到進(jìn)一步的發(fā)展與壯大。

一、簡(jiǎn)單闡述有關(guān)于集團(tuán)公司以及財(cái)務(wù)公司資金池的管理模式

現(xiàn)金總庫(kù)也就是常說的資金池，在最初的階段資金池是通過國(guó)際銀行以及跨國(guó)公司所擁有的財(cái)務(wù)公司所聯(lián)合開發(fā)的一種管理工作模式，其主要的目的是讓集團(tuán)在全世界范圍內(nèi)所擁有的資金得到更為合理的調(diào)動(dòng)。以下主要是對(duì)當(dāng)前的財(cái)務(wù)公司管理資金池的模式以及集團(tuán)結(jié)算中心管理資金池的模式進(jìn)行了簡(jiǎn)單的闡述，從而能夠更好地有利于后續(xù)對(duì)集團(tuán)資金池所存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行更為準(zhǔn)確的分析。

（一）財(cái)務(wù)公司資金池管理方式

財(cái)務(wù)公司是一個(gè)屬于集團(tuán)本身的子公司，該公司在本質(zhì)上是擁有獨(dú)立法人資格，而收支兩條線是當(dāng)前該公司所主要使用的管控方式，對(duì)于財(cái)務(wù)公司而言其主要涉及的資金池管理工作的具體內(nèi)容是完成投資、融資以及各種類型的資金信貸風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的工作，在通常情況下公司所涉及的資金運(yùn)轉(zhuǎn)工作的開展應(yīng)該根據(jù)公司內(nèi)部所實(shí)際擁有的資金水平出發(fā)，而公司自身所含有的利息這是可以被隨時(shí)進(jìn)行使用的。

（二）集團(tuán)公司結(jié)算中心資金池的管理方式

相對(duì)于財(cái)務(wù)公司所使用的管理方式來說，集團(tuán)公司所設(shè)定的結(jié)算中心其所使用的資金管理模式更加的靈活，但是這種類型的管理模式并沒有相應(yīng)的法人資格。該管理模式的作用下所使用的主要載體為網(wǎng)絡(luò)銀行，其能夠?qū)瘓F(tuán)內(nèi)部所設(shè)定的各個(gè)子公司進(jìn)行更為理想的管理，從而能夠?qū)崿F(xiàn)系統(tǒng)化控制資金池的這一重要目標(biāo)。集團(tuán)公司結(jié)算中心在對(duì)資金池的管理模式進(jìn)行創(chuàng)建的過程之中，應(yīng)該在所指定的銀行完成內(nèi)部資金池的設(shè)定以及各種類型資金業(yè)務(wù)，從而能夠保證企業(yè)內(nèi)部所含有的子公司能夠在該類型的銀行進(jìn)行開戶，保證收支兩條件能夠進(jìn)行相互之間的結(jié)合，從而能夠讓集團(tuán)結(jié)算中心管理工作所擁有的優(yōu)勢(shì)呈現(xiàn)出來，子公司在該模式作用下也能夠獲得更為顯著的收益結(jié)果。

二、加強(qiáng)資金池管理工作對(duì)于集團(tuán)公司所產(chǎn)生的積極意義

在集團(tuán)發(fā)展的最初階段，其在對(duì)資金池進(jìn)行構(gòu)建的過程之中，一部分的企業(yè)管理人員對(duì)該建議提出過反對(duì)意見，其所主張的意見是當(dāng)對(duì)資金池進(jìn)行建設(shè)之后，對(duì)于每一個(gè)子賬戶開展集中管理工作，并不能更為靈活地對(duì)資金進(jìn)行使用，使得資金所擁有的利用率得到了降低。但是隨著當(dāng)前時(shí)代水平的不斷發(fā)展與進(jìn)步，集團(tuán)內(nèi)部所擁有的管理水平與制度都得到了不斷的優(yōu)化與提升，對(duì)于資金池的建設(shè)工作最終所呈現(xiàn)出的有利情況明顯高于弊處，同時(shí)也讓更多的集團(tuán)公司開展逐漸使用這一種管理方式來完成相應(yīng)的公司運(yùn)營(yíng)。

（一）能夠更好地強(qiáng)化資金集中化管理工作的實(shí)施

在集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部完成對(duì)資金池管理平臺(tái)的建設(shè)，能夠讓集團(tuán)分散在各個(gè)銀行的賬戶以及資金進(jìn)行歸納集合，從而能夠統(tǒng)一完成管理。在實(shí)施管理工作的階段，能夠?qū)Ω鱾€(gè)分布以及內(nèi)部所使用的資金情況以及利用情況進(jìn)行更為準(zhǔn)確的分析以及監(jiān)督，能夠?qū)γ恳粋€(gè)分部的資金變動(dòng)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的觀察，避免企業(yè)在發(fā)展階段出現(xiàn)分部資金風(fēng)險(xiǎn)隱患情況，對(duì)集團(tuán)的整體利益造成負(fù)面影響。

（二）更好地節(jié)省集團(tuán)內(nèi)部融資成本

在時(shí)代不斷進(jìn)步的當(dāng)前階段，集團(tuán)內(nèi)部除了擁有正常的業(yè)務(wù)開展之外，同時(shí)還會(huì)按照單位內(nèi)部實(shí)際所存在的資金水平情況完成相應(yīng)的融資。但是所使用的融資成本會(huì)因?yàn)楫?dāng)前所呈現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)問題而發(fā)生相應(yīng)的改變。若當(dāng)前所呈現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)水平并不理想，那么在開展貸款的階段對(duì)于審批的要求也會(huì)更加嚴(yán)格，但是對(duì)于單一的企業(yè)來說其所擁有的規(guī)模實(shí)際就比較小，因此在開展融資的階段其所擁有的成本也會(huì)不斷增加。但是當(dāng)集團(tuán)公司建立了資金池，也就能夠更好地規(guī)避融資所導(dǎo)致出現(xiàn)的成本問題，企業(yè)能夠通過集團(tuán)內(nèi)部所擁有的資金情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)動(dòng)，讓外部融資行為轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部融資，從而讓一部分的企業(yè)在銀行融資的過程之中所產(chǎn)生的利息成本有所降低。

（三）讓人力資源管理所消耗的成本得以減少

對(duì)于集團(tuán)來說其內(nèi)部所設(shè)定的各個(gè)分布在將資金完成集中管理之后，針對(duì)集團(tuán)內(nèi)部所開展的資金支付以及結(jié)算往來等多項(xiàng)業(yè)務(wù)僅僅需要通過此類作用下完成業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)工作，并不會(huì)產(chǎn)生額外的資金輸出情況，在一定程度上能夠規(guī)避集團(tuán)內(nèi)部資金外流這一現(xiàn)象的產(chǎn)生，讓集團(tuán)內(nèi)部所擁有的資金擁有更高的凝聚性，對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部所設(shè)定的各個(gè)分布的管理工作能夠更好地開展。此外，當(dāng)資金外部業(yè)務(wù)量出現(xiàn)了不斷降低，也會(huì)讓集團(tuán)的人力資本得到一定程度的節(jié)省。

（四）擁有更高的集團(tuán)內(nèi)部資金安全性

相較于傳統(tǒng)集團(tuán)所設(shè)定的各個(gè)分部對(duì)各自所擁有的財(cái)政進(jìn)行獨(dú)立管理的情況，通過建設(shè)資金池的方式能夠更加方便集團(tuán)對(duì)整個(gè)資金進(jìn)行管理的同時(shí)，還能夠確保資金擁有更高的安全性。對(duì)于集團(tuán)的每一個(gè)分部單位來說，其需要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將每天的資金納入集團(tuán)的資金池之中，之后將資金能夠統(tǒng)一歸結(jié)到財(cái)務(wù)公司之中，能夠讓資金得到專門的存放，規(guī)避了各個(gè)分部各自為政的情況，減少了相關(guān)管理人員使用資金作用于與公司集團(tuán)不相干的事情下的風(fēng)險(xiǎn)，讓集團(tuán)內(nèi)部所擁有的資金安全性得到了良好的提升?？傮w而言，集團(tuán)對(duì)于資金池的建設(shè)與管理工作，存在有利的情況也會(huì)出現(xiàn)一定的弊端，但是最終表現(xiàn)來說都是有利的部分要高于所存在的弊端。并且對(duì)于集團(tuán)而言其應(yīng)該更為重視對(duì)資金池管理工作之中可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，并對(duì)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的處理。

三、集團(tuán)公司資金池稅務(wù)所存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）集團(tuán)資金池內(nèi)部出現(xiàn)借款行為所造成的利息增值稅問題

對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部所建設(shè)的各個(gè)分部單位向著集團(tuán)資金池的借款行為，是一種拆借行為，通常情況下財(cái)務(wù)以及結(jié)算模式之中，對(duì)于集團(tuán)總公司而言其應(yīng)該向子公司收取一定的資金以及本次貸款的利息，但是這些利息都應(yīng)該完成相應(yīng)增值稅的繳納。對(duì)于財(cái)務(wù)公司來說，其并不是銀行相關(guān)性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)，其擁有法人的資格，因此財(cái)務(wù)公司并不具有上述的這種風(fēng)險(xiǎn)情況。但是對(duì)于集團(tuán)公司而言，在當(dāng)前所使用的結(jié)算模式作用下，若集團(tuán)資金池出現(xiàn)了拆借的這一情況，就可能會(huì)導(dǎo)致資金的來源出現(xiàn)混淆，特別容易被定義為變現(xiàn)或者違規(guī)對(duì)貸款進(jìn)行使用，從而導(dǎo)致一系列風(fēng)險(xiǎn)情況的產(chǎn)生。

（二）沒有對(duì)資金池內(nèi)成員的存款是否應(yīng)該繳納存款利息這一問題進(jìn)行明確的規(guī)定

對(duì)于不是銀行類型的金融機(jī)構(gòu)來說，當(dāng)其沒有對(duì)資金池進(jìn)行建設(shè)的時(shí)候，因?yàn)槠鋬?nèi)部所存儲(chǔ)的資金利息相對(duì)于等額度在銀行貸款所產(chǎn)生的利息更低或者相等的情況下，其可以被稱為母貸子用，因此并不需要完成對(duì)增值稅的繳納。但是對(duì)于集團(tuán)來說對(duì)于該管理模式并沒有一個(gè)確切的規(guī)定，也就會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)所擁有的資金池在存款利息增值稅上提出兩種不同的觀點(diǎn)。其一為集團(tuán)資金池所涉及的各個(gè)成員存款情況都不需要對(duì)存款利息進(jìn)行繳納。這是因?yàn)榧瘓F(tuán)內(nèi)部資金池所擁有的性質(zhì)與社會(huì)上所存在的各種類型金融機(jī)構(gòu)所含有的融資以及貸款形式有著一定的差異性，這種情況應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部所出現(xiàn)的一種自由調(diào)度的行為，而當(dāng)公司在收取到借款之后并對(duì)利息進(jìn)行收取的情況其本質(zhì)上與銀行并沒有差異性。其二為集團(tuán)各個(gè)部門在資金池這種所產(chǎn)生的貸款行為并不擁有法律實(shí)體情況，所以對(duì)于總公司旗下的所有子公司來說其在資金池之中所出現(xiàn)的借貸行為均是貸款，應(yīng)該根據(jù)金融保險(xiǎn)業(yè)之中所規(guī)定的貸款標(biāo)準(zhǔn)完成增值稅的繳納。因?yàn)橛^念并沒有被同意，所以導(dǎo)致集團(tuán)在實(shí)際開展資金池管理工作過程之中會(huì)發(fā)生稅務(wù)性風(fēng)險(xiǎn)請(qǐng)款。

四、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，降低集團(tuán)公司資金池稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）擁有完善的組織結(jié)構(gòu)，明確規(guī)定管理關(guān)系

當(dāng)集團(tuán)公司在對(duì)內(nèi)部資金池進(jìn)行建設(shè)的過程之中，就應(yīng)該要明確財(cái)務(wù)中心所擁有的各項(xiàng)管理職責(zé)，并且要確定母公司對(duì)于各個(gè)子公司財(cái)務(wù)所擁有的集權(quán)管理作用。針對(duì)集團(tuán)內(nèi)部而言其應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)管理中心進(jìn)行建設(shè)，并對(duì)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)的基本框架進(jìn)行確定。擁有最高財(cái)務(wù)管理能力的為財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，其所涉及的工作內(nèi)容為集團(tuán)各成員是運(yùn)營(yíng)階段所使用的各方面資金情況。同時(shí)需要根據(jù)集團(tuán)的實(shí)際情況完成集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心的建立，對(duì)下屬的企業(yè)所存在的資金支出、拆解行為等情況進(jìn)行集中管理。當(dāng)對(duì)管理組織框架結(jié)構(gòu)進(jìn)行確定之后，集團(tuán)才能夠讓自身所擁有的利益水平得到不斷提升，同時(shí)也能夠規(guī)避集團(tuán)旗下各類型企業(yè)所可能出現(xiàn)的各自為政的情況，能夠?qū)ζ髽I(yè)的成員企業(yè)進(jìn)行更為理想的管理，并且給能夠避免各成員企業(yè)因?yàn)樽陨硭刭|(zhì)問題所出現(xiàn)的盲目投資行為，不容易對(duì)集團(tuán)公司的利益造成較大的影響。

（二）統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理制度

對(duì)于集團(tuán)公司而言其對(duì)于資金池的建設(shè)是為了能夠更好地集中化管理集團(tuán)資金，同時(shí)也能讓集團(tuán)內(nèi)部所含有的融資以及人力成本得到最大限度的節(jié)約，確保了資金擁有更高的安全性。在最初階段對(duì)集團(tuán)的發(fā)展擁有積極的作用，但是在實(shí)際的使用過程之中，因?yàn)橘Y金池對(duì)于稅務(wù)方面并沒有一個(gè)準(zhǔn)確的定義，同時(shí)一部分的企業(yè)對(duì)于稅務(wù)政策本身就并不了解，也就使得企業(yè)在對(duì)資金進(jìn)行使用的時(shí)候會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此集團(tuán)公司內(nèi)部應(yīng)該建設(shè)出一個(gè)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度，能夠確保集團(tuán)公司和相應(yīng)旗下的企業(yè)成員間能夠擁有統(tǒng)一的口徑，讓財(cái)務(wù)處理的效率得到有效提升，能夠避免財(cái)務(wù)管理工作所產(chǎn)生的額外風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)集團(tuán)公司應(yīng)該讓內(nèi)部財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格按照相應(yīng)的規(guī)定完成工作內(nèi)容，確保集團(tuán)的順利發(fā)展。

（三）實(shí)施預(yù)算管理

對(duì)于企業(yè)所開展的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作是按照企業(yè)所擁有的實(shí)際財(cái)務(wù)水平情況所設(shè)定的，通過完成集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的開展，能夠更好地讓企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作的成本、費(fèi)用以及開支情況進(jìn)行控制，能夠減少預(yù)算之外所出現(xiàn)的不必要成本情況，并且能夠避免企業(yè)在運(yùn)行過程中受到不確定因素的影響。通過預(yù)算管理工作的實(shí)施讓集團(tuán)能夠更好地確定每個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任主體，并且嚴(yán)格根據(jù)財(cái)務(wù)所制定的預(yù)算完成相應(yīng)的工作，能夠避免集團(tuán)產(chǎn)生資金透支過多這一不良現(xiàn)象。

結(jié)束語(yǔ)

在集團(tuán)公司發(fā)展過程之中對(duì)資金池進(jìn)行建設(shè)，能夠更好地對(duì)資金進(jìn)行管理，能夠規(guī)避集團(tuán)出現(xiàn)各種資金風(fēng)險(xiǎn)，并且能夠更好地對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行節(jié)省，讓集團(tuán)內(nèi)部資金的靈活性得到提升，集團(tuán)能夠更加正常進(jìn)行運(yùn)作，對(duì)集團(tuán)公司的可持續(xù)發(fā)展起到了良好的促進(jìn)作用。

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