□文/李鑫奇 辛鵬起

（天津科技大學經(jīng)濟與管理學院 天津）

［提要］ 隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，環(huán)境和資源問題也日漸顯著。因此，我國政府對于環(huán)境問題越來越重視，整個社會對于環(huán)境會計的信息披露關注度也越來越高。高污染企業(yè)是造成環(huán)境污染和資源枯竭的重要因素，電力行業(yè)是環(huán)境污染的重點行業(yè)之一，也是被環(huán)保部強制要求披露環(huán)境會計信息的十六大行業(yè)之一。環(huán)境會計信息是環(huán)境治理工作的重要信息來源，因此對于電力行業(yè)環(huán)境會計信息披露的研究具有重要意義。本文選取國內(nèi)19 家電力行業(yè)上市公司作為樣本，通過對樣本企業(yè)2020～2022年數(shù)據(jù)資料進行統(tǒng)計分析，研究電力行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀，在進行分析的基礎上指出其存在的問題，并提出具有針對性的建議。

引言

習近平在黨的十九大報告中指出：要著力解決突出環(huán)境問題，強化排污者責任，完善信息強制性披露等制度，構建一個以政府為主導、企業(yè)為主體、社會組織和公眾共同參與的新型環(huán)境治理體系。由此可見，環(huán)境保護是我國目前的重點課題之一。企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露可以幫助社會各界更清晰地了解到其環(huán)境相關信息，進而加強對企業(yè)的監(jiān)督，促使企業(yè)向著更清潔高效的方向良性發(fā)展。因此，加強對于環(huán)境會計信息披露的規(guī)范和約束是提高高污染行業(yè)企業(yè)環(huán)境保護意識的重要手段。

我國的電力產(chǎn)量規(guī)模處于世界領先水平，且依然在持續(xù)增長；截至目前，火力發(fā)電仍然是比重最高的發(fā)電模式，其運轉(zhuǎn)需要消耗大量的煤炭、石油、天然氣等自然資源，且排放物污染較大，對環(huán)境的影響程度較深。然而，綠色經(jīng)濟的不斷發(fā)展向傳統(tǒng)的電力行業(yè)提出了新的要求，不再追求單純的電力產(chǎn)量，而是要求向更加高效和清潔低碳的目標發(fā)展。在2010年環(huán)保部公布的16 個強制要求公布環(huán)境會計信息的行業(yè)中，發(fā)電行業(yè)便位列其中?？梢?，電力行業(yè)的會計信息披露不只是利益相關者的重要信息參考，更是政策的要求，對于我國低碳經(jīng)濟的發(fā)展具有重大的影響。但截至目前，國內(nèi)還未形成規(guī)范的環(huán)境信息披露準則，企業(yè)大多自行決定信息披露方式和具體內(nèi)容，使得環(huán)境會計的信息披露存在諸多問題。

本文選取作為高污染行業(yè)之一的電力行業(yè)研究其環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀并根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題提出建議，對于高污染企業(yè)具有重要的意義。本文選取在上交所上市的電力行業(yè)上市公司，并選取了其中具有代表性的19 家樣本公司，具體見表1。數(shù)據(jù)主要來源于上海證券交易所官網(wǎng)。（表1）

表1 電力行業(yè)上市公司樣本一覽表

一、相關概念與理論基礎

（一）環(huán)境會計信息披露。環(huán)境會計是環(huán)境學和經(jīng)濟學綜合發(fā)展的產(chǎn)物，它以實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)性發(fā)展為目標，將企業(yè)的資源耗費進行量化，對企業(yè)的環(huán)境績效進行計量、評估和報告，從而真實客觀地反映企業(yè)的環(huán)境活動，進而協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的矛盾關系。

環(huán)境會計信息披露則是將反映企業(yè)環(huán)境活動的信息公布給社會公眾。企業(yè)應將經(jīng)營過程中造成的環(huán)境污染以及后續(xù)的治理全面地進行披露，以體現(xiàn)出環(huán)境保護工作的成效，披露過程中保持的原則需和會計工作一致。

（二）可持續(xù)發(fā)展理論。經(jīng)濟的發(fā)展不可避免地帶來了愈來愈多的環(huán)境問題，環(huán)境保護問題逐漸成為社會熱點?？沙掷m(xù)發(fā)展理論要求企業(yè)不能只注重經(jīng)濟利益而忽略對環(huán)境的污染，要求企業(yè)能夠妥善處理環(huán)境問題，保護生態(tài)環(huán)境。綠色經(jīng)濟發(fā)展模式的推行正是體現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展的理念。

二、電力行業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀分析

（一）披露方式。通過查閱選取的19 個樣本對外公開發(fā)布的年報、可持續(xù)發(fā)展報告以及社會責任報告等資料發(fā)現(xiàn)，目前我國電力行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的方式主要包括四種：年度財務報告，社會責任報告，環(huán)境、社會及治理報告以及可持續(xù)發(fā)展報告。統(tǒng)計分析樣本公司近三年環(huán)境會計信息的披露方式及所占樣本總體的比重，結果如表2 所示。（表2）

表2 樣本企業(yè)環(huán)境會計信息披露方式一覽表

由表2 可以看出，所選取的樣本上市公司一直以年報的形式進行環(huán)境會計信息的披露，2020年在重要事項中進行披露，2021年以后則設置了單獨的環(huán)境與社會責任模塊進行披露；另外，絕大部分樣本企業(yè)會同時在經(jīng)營情況討論與分析模塊披露部分環(huán)境會計信息，經(jīng)統(tǒng)計絕大多數(shù)是在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中進行環(huán)保方針及目標的文字性描述。

此外，近三年采用獨立報告形式披露相關信息的樣本企業(yè)比例逐年上升，在年報之外通過更加豐富的形式進行環(huán)境會計信息的披露。在2022年有一半以上的企業(yè)公布了內(nèi)容更加全面的環(huán)境、社會及治理報告代替以往的社會責任報告和可持續(xù)發(fā)展報告作為獨立報告來披露環(huán)境信息，且通過獨立報告方式披露的企業(yè)比例達到了95%，通過多種方式進行環(huán)境會計信息的披露逐漸成為主流。但與此同時，由于企業(yè)間選擇的披露形式不盡相同，也導致信息缺乏可比性，利益相關者對于信息獲取不夠便利；相同企業(yè)在不同年份也會在披露形式上作出調(diào)整，同樣存在可比性較差的問題，不利于利益相關者快速獲取信息做出決策。

（二）披露內(nèi)容及披露性質(zhì)。所選取的樣本公司披露的環(huán)境會計信息主要包括：環(huán)保方針和目標，排污信息，環(huán)保資金投入，環(huán)保設施建設運行情況，環(huán)境項目評價，減碳措施及效果等。根據(jù)其披露信息的性質(zhì)，可將信息分為定性披露和定量披露，對所選取樣本公司2020～2022年的年報，社會責任報告，可持續(xù)發(fā)展報告，環(huán)境、社會及治理報告進行整理，19 家樣本公司對環(huán)境會計信息的披露情況如表3 所示。（表3）

表3 樣本企業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容及披露性質(zhì)一覽表

在統(tǒng)計的披露內(nèi)容中，環(huán)保方針和目標以及環(huán)境項目評價為定性信息，其余幾項均可定量披露。由表3 可以看出，對于環(huán)保方針和目標的披露比重一直都很高，這也說明絕大多數(shù)電力行業(yè)上市公司對于承擔環(huán)境保護責任具有一定的主動性，愿意為此制定相應的規(guī)劃。但是，截至目前，樣本企業(yè)對于此部分的披露均為定性信息，只有文字性描述，較為籠統(tǒng)，對于企業(yè)落實實踐的指導意義有待提高。對于信息使用者來說，難以判斷企業(yè)制定的環(huán)保方針和目標是否在實際生產(chǎn)經(jīng)營中得到落實。對于環(huán)境項目評價，可以看出樣本企業(yè)在三年間對此進行披露的比例呈逐年上升的趨勢，也說明企業(yè)的環(huán)保意識有所提高。

對于可定量披露的信息，由表3 可以看出，對于環(huán)保資金投入，在2022年絕大多數(shù)企業(yè)對其進行了定量披露，數(shù)據(jù)清晰，讓信息使用者一目了然。另外，2020～2022年間，排污信息、環(huán)保設施建設運行情況以及減碳措施及效果的披露，企業(yè)比重逐年升高，定量披露企業(yè)比重也呈現(xiàn)出明顯的上升趨勢。這也體現(xiàn)出了我國堅決打好污染防治攻堅戰(zhàn)的決心與成效，促使我國電力行業(yè)各上市公司更加注重污染物排放的管理；更加注重環(huán)保設施的建設、運行與維護，從生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)控制污染物的產(chǎn)生；更加注重推進節(jié)能減排，努力踐行綠色低碳的發(fā)展模式。

經(jīng)查閱樣本公司披露的獨立報告發(fā)現(xiàn)，雖然近三年通過獨立報告形式披露環(huán)境信息的企業(yè)已經(jīng)占了很大比重，但不同企業(yè)的獨立報告不管是在形式上還是內(nèi)容上差異都比較大。一般來說，獨立報告相對年報來說有單獨的環(huán)境會計信息披露模塊，披露篇幅更長，內(nèi)容也更加豐富，可以更加全面清晰地反映環(huán)境信息。但部分樣本企業(yè)的披露信息以文字敘述為主，大篇幅描述環(huán)保政策和環(huán)保目標，以及對于積極承擔環(huán)境保護責任的口號和承諾，缺乏相應的數(shù)據(jù)支持，對于公眾最為關注的企業(yè)為環(huán)保目標采取的舉措以及效果并沒有太多說明，實質(zhì)性內(nèi)容較少。另外，還有部分企業(yè)環(huán)境信息披露模塊所占的篇幅較小，披露并不充分。當然，也有一些企業(yè)披露的內(nèi)容相對詳實，采用圖片及表格等多種形式直觀清晰地披露了公眾關注的數(shù)據(jù)性信息，例如華能國際，信息披露豐富詳實且可靠性高。

三、電力行業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題

（一）企業(yè)間信息披露可比性較差。通過以上統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，盡管大多數(shù)樣本公司都會對環(huán)境會計信息進行披露，但不同企業(yè)選取的披露形式有所不同，披露的內(nèi)容差異也較大，因此可比性較差。雖然近年來國家開始提倡企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露，且積極出臺了一系列環(huán)境保護相關的法規(guī)，但我國目前還沒有規(guī)范的環(huán)境會計信息披露制度，沒有統(tǒng)一的環(huán)境會計信息披露模式，導致不同企業(yè)披露的信息內(nèi)容與方式不盡相同，信息缺乏可比性，不利于利益相關者快速獲取信息做出決策；此外，相同企業(yè)在不同年份也會在披露形式上作出調(diào)整，同樣存在可比性較差的問題。

（二）部分企業(yè)披露內(nèi)容質(zhì)量偏低。主要體現(xiàn)在以下三點：第一，部分企業(yè)披露的信息中定性信息偏多，定量信息較少。即使存在數(shù)據(jù)描述信息，貨幣化也較少，其可利用價值并不高，實質(zhì)性內(nèi)容較少，因此信息缺乏實用性和說服力。雖然所有的公司都在年報中進行環(huán)境信息披露，但年報中所展現(xiàn)的定量信息一般局限在排污信息、環(huán)保設施建設運行情況、減碳措施及效果等，對于公眾同樣關注的其他信息披露并不充分。第二，披露的信息比較分散。通過對樣本企業(yè)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)在年報的多個位置以及多種形式的獨立報告中均有一定的信息披露，分布較為散亂，缺乏一致性和系統(tǒng)性?？赡軙е吕嫦嚓P者難以高效獲取環(huán)境信息，也不利于對信息的整理分析。第三，披露內(nèi)容相對單一，以積極信息為主。環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容應該能夠完整地體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟活動對于環(huán)境的影響，以及企業(yè)所采取的環(huán)境保護措施和業(yè)績，相關的支出和收益等。由于披露缺乏統(tǒng)一標準，使得企業(yè)獲得了自由披露的選擇權，公司偏向于更多披露對自身有利的信息，導致信息披露不全面。

（三）企業(yè)缺乏披露的積極主動性。雖然有較大比重的公司也在獨立報告中披露了環(huán)境相關信息，通過獨立報告進行披露的公司一般來說披露篇幅更長，內(nèi)容也更加豐富，但有部分樣本企業(yè)在獨立報告中只是簡單地描述了一些定性信息，比如國家制定的環(huán)保政策以及技術標準等等，但關鍵性的與公司實際情況相關的具體環(huán)境治理舉措以及成果卻表述很少。此外，企業(yè)很少披露負面信息，只偏好于披露對于自身綠色形象樹立有利的信息，違背了環(huán)境信息披露的初衷。

根據(jù)樣本企業(yè)披露信息的主要內(nèi)容分析，企業(yè)環(huán)境會計信息的披露只是為了滿足政府強制披露的要求，披露的主動性和積極性不高，企業(yè)依然把經(jīng)濟效益放在第一位，并沒有真正地提高披露環(huán)境信息的意識，達到環(huán)境會計信息披露的效果。

四、完善電力行業(yè)環(huán)境會計信息披露的建議

（一）健全相關政策制度及法律法規(guī)。通過健全相關政策制度及法律法規(guī)，推動環(huán)境會計信息披露的規(guī)范、客觀與公正，從法律層面有效地推動電力行業(yè)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。具體如：規(guī)范化我國環(huán)境會計信息確認的范圍、環(huán)境資產(chǎn)和負債等相關科目的披露，例如排污費、綠化費等；完善環(huán)境會計信息披露準則，并出臺相關法律法規(guī)，可以參考其他國家較為成熟的披露模式，結合我國實際情況，逐漸形成完善的環(huán)境會計信息披露體系；設置更加規(guī)范化的項目分類，在一定程度上避免企業(yè)只披露對自己有利的信息；獨立報告書也應進一步規(guī)范。要求企業(yè)在制定環(huán)保政策和目標時，應結合自身經(jīng)營狀況靈活制定，進而確保政策能夠切實得到落實，只有這樣才能確保制定出合理有效的目標，這也是能夠?qū)崿F(xiàn)綠色經(jīng)濟發(fā)展的基石。

（二）加強監(jiān)管力度。相關政府部門應嚴格監(jiān)督企業(yè)對于政策的落地執(zhí)行效果。可以通過設置合理的獎懲機制促使企業(yè)承擔其社會環(huán)境責任，同時也可以建立更為完善的環(huán)境信息審計制度。這樣不僅有利于增強對上市公司環(huán)境會計信息披露工作的監(jiān)督效力，也有助于我國環(huán)境會計信息披露更加規(guī)范化。當審計制度更為完善時，電力企業(yè)提高環(huán)境信息披露質(zhì)量的意識也會進一步提高，環(huán)保理念也會進一步增強，從而提高環(huán)境會計信息披露的最終效果。

同時，企業(yè)內(nèi)部應加強對于環(huán)境會計信息披露的監(jiān)督。企業(yè)的內(nèi)部控制制度越完善，環(huán)境會計信息的披露質(zhì)量就越高。通過加強企業(yè)各部門的聯(lián)系，可以更加有效地保證披露信息的真實性與完整性。企業(yè)可以嘗試設置環(huán)境信息的內(nèi)部審計部門；規(guī)范完善環(huán)境信息披露的流程以及問責制度；積極建立應急預案，合理評估環(huán)保風險進而降低其帶來的危害。

（三）強化企業(yè)社會責任感。通過良好的社會宣傳，逐漸使企業(yè)意識到環(huán)境會計信息的披露會為企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展帶來正面作用，信息披露完整透明會贏得社會各界的信任，有助于企業(yè)良好社會形象的樹立。同時，可以運用媒體的社會輿論價值，曝光企業(yè)環(huán)保的負面行為，提高社會公眾的關注度，進而也可以起到一定的導向作用，促使企業(yè)規(guī)范環(huán)境保護行為，增強社會責任感，積極履行環(huán)境會計信息披露的責任。

電力行業(yè)協(xié)會應多開展相關的宣傳教育活動，激勵企業(yè)主動履行環(huán)境保護的社會責任，深化低碳發(fā)展的理念；提高企業(yè)管理層以及員工的環(huán)境會計信息披露意識，將會有助于提高整個行業(yè)環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量水平。