□文/史軒瑋

（西安石油大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 陜西·西安）

［提要］ 我國頁巖氣勘查開發(fā)成果顯著，2022年頁巖氣產(chǎn)量達到240×108m3，是全球第三大頁巖氣生產(chǎn)國，加快頁巖氣開發(fā)投資不僅對保障我國能源供應(yīng)、調(diào)整能源結(jié)構(gòu)具有戰(zhàn)略意義，也是促進資源地經(jīng)濟社會發(fā)展，構(gòu)建資源節(jié)約、環(huán)境友好的生產(chǎn)方式和消費模式的現(xiàn)實選擇。但是，受到地形、技術(shù)等因素的限制，勘探開發(fā)成本過高嚴重影響其開發(fā)的社會和經(jīng)濟效益。本文從我國頁巖氣開發(fā)階段主要工作量和成本管理現(xiàn)狀入手，基于頁巖氣開發(fā)生產(chǎn)流程和勘查開發(fā)成本核算理論，明確定義我國頁巖氣開發(fā)成本涵義，理清其成本構(gòu)成，并對各成本核算做相應(yīng)說明，對現(xiàn)存問題進行分析，并提出進一步優(yōu)化策略，為實現(xiàn)頁巖氣低成本開發(fā)奠定理論基礎(chǔ)。

一、研究背景

（一）加快國內(nèi)天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展，必須打破頁巖氣開發(fā)成本高的桎梏。頁巖氣是一種清潔、高效、低碳的化石能源，在以天然氣為過渡的新一輪能源結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型浪潮中扮演著重要角色?！案幻贺氂蜕贇狻钡哪茉捶A賦特征導(dǎo)致近年來國內(nèi)天然氣供需矛盾日益突出，對外依存度高達40%。考慮到我國的能源特征，大力開發(fā)儲量豐富的頁巖氣是我國中長期調(diào)整能源結(jié)構(gòu)、推進減排的現(xiàn)實選擇。

我國頁巖氣在十余年的勘探開發(fā)實踐下，已經(jīng)在四川盆地及周緣實現(xiàn)商業(yè)性開發(fā)，至2019年末，中石油、中石化累計探明涪陵、長寧、昭通、威遠、威榮和永川6 個頁巖氣田，2022年中石化又發(fā)現(xiàn)地質(zhì)儲量1459.68×108m3的綦江頁巖氣田。但是，我國頁巖氣開發(fā)成本與市場化應(yīng)用往往受到地質(zhì)地表條件、國內(nèi)天然氣價格、開采技術(shù)和裝備水平、政策優(yōu)惠等因素影響，企業(yè)面臨著推動開發(fā)上產(chǎn)和縮減成本的兩難境地，開發(fā)成本過高是制約我國頁巖氣發(fā)展的主要瓶頸。

（二）針對頁巖氣開發(fā)難度大、成本高的實際，需要健全頁巖氣開發(fā)成本管控體系。降低頁巖氣開發(fā)成本是推動頁巖氣高效開發(fā)和可持續(xù)利用的關(guān)鍵，在油氣價格低位運行、盈利壓力增大的背景下，迫使參與頁巖氣開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)加強成本管控，利用關(guān)鍵工程技術(shù)的創(chuàng)新、“工廠化”升級提升開發(fā)效率，在數(shù)據(jù)信息和技術(shù)的支持下預(yù)測成本走勢、實現(xiàn)低成本開發(fā)。

為此，規(guī)范頁巖氣開發(fā)成本會計核算就顯得尤為重要。本文從頁巖氣開發(fā)管理現(xiàn)狀入手，根據(jù)頁巖氣開發(fā)過程和成本核算理論解釋了成本構(gòu)成，對我國頁巖氣開發(fā)成本進行概述。分析進一步優(yōu)化的策略，為實現(xiàn)頁巖氣低成本開發(fā)奠定理論基礎(chǔ)。

二、我國頁巖氣開發(fā)成本管理研究現(xiàn)狀

（一）文獻綜述。目前，國內(nèi)已發(fā)表的文獻中對頁巖氣的開發(fā)成本理論研究較多，但較為分散，沒有歸集成完整的理論框架，國外已發(fā)表的文獻中對于頁巖氣開發(fā)成本的研究主要集中在如何實現(xiàn)成本控制上，受到國情和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的限制，會計核算不盡相同。蔣紅蘭（2013）結(jié)合現(xiàn)代邊際機會成本理論，提出為提高頁巖氣開發(fā)的投資回報率，需要將頁巖氣開發(fā)成本管理延伸到企業(yè)全生命周期管理中。吳勘等（2015）對我國頁巖氣開采成本預(yù)期做出分析，提出建立頁巖氣的金融支持體系，我國的開發(fā)優(yōu)勢在于相對廉價的土地、人工以及國產(chǎn)化設(shè)備等，未來成本下降還有空間。郭瑞等（2015）針對頁巖氣開發(fā)產(chǎn)生的環(huán)境問題，建立了環(huán)境成本量化模型，認為頁巖氣開發(fā)環(huán)境成本主要包括水資源耗費成本、水污染成本、大氣污染成本、生態(tài)環(huán)境補償成本、地質(zhì)災(zāi)害補償成本、頁巖氣替代煤炭節(jié)約的環(huán)境成本等。范松梅等（2017）對頁巖氣勘查投入的成本問題進行研究，認為頁巖氣勘查投入可以通過調(diào)整成本結(jié)構(gòu)降低總成本，減少研究費、管理費等間接成本的比重，重點利用技術(shù)革新降低鉆探單價投入。王世謙（2017）對頁巖氣資源開采現(xiàn)狀、問題與前景進行分析，認為通過培育第三方油氣服務(wù)市場、增加頁巖氣鉆完井配套技術(shù)與設(shè)備的多渠道供給和提高服務(wù)質(zhì)量等措施，能夠有效降低國內(nèi)頁巖氣開采成本。

（二）頁巖氣開發(fā)管理現(xiàn)狀。我國頁巖氣開發(fā)遵循綜合地質(zhì)評價→優(yōu)化開發(fā)方案→水平井鉆井→體積壓裂→工廠化作業(yè)→高效清潔開采的體系，在國家行業(yè)管理層面，施行了一系列政策為頁巖氣的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，推動完善頁巖氣礦權(quán)競爭性出讓和礦權(quán)退出機制。頁巖氣相關(guān)政策和規(guī)劃情況統(tǒng)計如表1、表2 所示。（表1、表2）

表1 我國頁巖氣相關(guān)政策統(tǒng)計表

表2 我國頁巖氣發(fā)展“十三五”規(guī)劃中的評價突破區(qū)統(tǒng)計表

對比北美頁巖氣開發(fā)模式，目前我國頁巖氣產(chǎn)業(yè)管理還存在以下問題：一是頁巖氣資源稟賦條件較差，地質(zhì)預(yù)判情況的不明朗、地表環(huán)境的復(fù)雜性和嚴格的環(huán)保要求制約著頁巖氣的大規(guī)模開發(fā)；二是初期經(jīng)濟技術(shù)條件僅能支撐3，500 米淺頁巖氣的規(guī)模開發(fā)，大體量3，500 米以上的深層優(yōu)質(zhì)資源的開發(fā)要求更高、難度更大，而川南地區(qū)有超過一半的資源埋深都在3，500 米以上；三是油氣企業(yè)傳統(tǒng)的管理模式導(dǎo)致頁巖氣開發(fā)項目面臨效率提升的瓶頸，“重生產(chǎn)、輕經(jīng)營，重規(guī)模、輕效益”的觀念也與我國未來能源結(jié)構(gòu)的發(fā)展方向不一致。

三、我國頁巖氣開發(fā)成本管理優(yōu)化

（一）頁巖氣開發(fā)成本構(gòu)成?；陧搸r氣開發(fā)生產(chǎn)流程的三個階段，即礦區(qū)取得階段、地質(zhì)勘探階段和開采階段，結(jié)合非常規(guī)油氣資源成本構(gòu)成，本文將頁巖氣開發(fā)成本定義為從事油氣勘探和油氣生產(chǎn)的企業(yè)所發(fā)生的礦權(quán)購置成本、勘探成本、開采成本，最后按階段性成果歸集儲量成本。

1、礦權(quán)購置成本

（1）礦權(quán)購置成本界定。礦產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)業(yè)屬于國家壟斷，這意味著礦產(chǎn)資源的價值和使用必須伴隨著適當(dāng)?shù)某杀竞烷_采費用。開采頁巖氣的企業(yè)必須向國家有關(guān)部門繳納適當(dāng)?shù)亩愘M，以獲得開采權(quán)。中國實行探（采）礦權(quán)有償取得的制度和礦產(chǎn)資源補償費征收制度。主要包括勘探權(quán)使用費、采礦權(quán)價款和采礦權(quán)使用費，征收按礦區(qū)面積計算，逐年繳納。

（2）礦權(quán)購置成本的核算。探礦權(quán)使用費和探礦權(quán)價款發(fā)生在探礦權(quán)支出、采礦權(quán)支出中應(yīng)分別核算，發(fā)生在探礦權(quán)支出中，應(yīng)按區(qū)塊轉(zhuǎn)入“地質(zhì)勘探費用”，作為費用化支出；發(fā)生在采礦權(quán)支出中，應(yīng)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，按規(guī)定攤銷，采礦權(quán)使用費作為期間費用，列入當(dāng)期損益，采礦權(quán)價款則根據(jù)規(guī)定年限進行攤銷。

2、勘探成本

（1）勘探成本界定。頁巖氣的勘探成本指在勘探權(quán)有效期內(nèi)，為查明勘探區(qū)內(nèi)一個或多個地層的頁巖氣資源而在勘探過程中發(fā)生的各種勘探和勘察費用，包括地球物理勘探和鉆探等直接投入成本以及研究和管理費用等間接投入成本。頁巖氣勘探投入成本按直接費用和間接費用區(qū)分，見表3。（表3）

表3 頁巖氣勘探成本構(gòu)成一覽表

（2）勘探成本的核算。當(dāng)勘探成本發(fā)生時，對非鉆井勘探成本列為“地質(zhì)勘探費”，計入當(dāng)期損益。對鉆井勘探成本，在鉆探時暫時資本化，直到確定是否已經(jīng)發(fā)現(xiàn)探明儲量。當(dāng)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟上可采的儲量時，確認為成功探井，其中有效井段的探井成本將轉(zhuǎn)入井與有關(guān)設(shè)備成本予以資本化，無效井段轉(zhuǎn)入“地質(zhì)勘探費”，其成本按照鉆井工時分配。未發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟可采儲量即為干井，探井成本轉(zhuǎn)入“地質(zhì)勘探費”。

3、開采成本

（1）開采成本界定。頁巖氣的開采生產(chǎn)階段是將探明儲量開發(fā)的過程，在從井底開采到地面的過程中，涉及到與購置開采、收集和儲存頁巖氣的設(shè)施有關(guān)的各種成本和費用。頁巖氣的開采成本構(gòu)成見表4。（表4）

表4 頁巖氣開采成本構(gòu)成一覽表

（2）開采成本的核算。頁巖氣開采成本應(yīng)全部予以資本化，并在頁巖氣開發(fā)區(qū)域據(jù)開采儲量逐步進行攤銷。頁巖氣開采成本發(fā)生時，計入“頁巖氣開發(fā)支出”，在建工程竣工后，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，相應(yīng)計提折舊。頁巖氣開采過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，直接費用則直接計入?yún)^(qū)塊成本和成本項目；間接費用可選擇產(chǎn)量、井?dāng)?shù)等作為分配標準，計入各區(qū)塊成本和成本項目。

4、儲量成本

（1）儲量成本界定。依據(jù)油氣儲量成本可以綜合性評價礦業(yè)資源的投資效益、進行定價及轉(zhuǎn)讓，我國計算油氣儲量成本通常使用勘探投資直接計算?；谟蜌鈨α砍杀纠碚?，可以將頁巖氣儲量成本定義為取得和探明頁巖氣儲量的各階段成本。

（2）儲量成本的核算。頁巖氣儲量成本的核算分為一至四級科目。一級科目頁巖氣儲量。二級科目核算包括：決策成本，按照決策的風(fēng)險衡量和失敗損失下設(shè)三級科目“決策信息取得”；交易成本，根據(jù)勘探權(quán)及其他交易費用下設(shè)三級科目“礦區(qū)勘探權(quán)取得”；勘探成本，根據(jù)不同的四級科目作業(yè)類型如開發(fā)井作業(yè)、物耗下設(shè)三級科目“地質(zhì)勘探”“地球物理勘探”；組織成本，下設(shè)三級科目“組織創(chuàng)新”“結(jié)構(gòu)改革”；學(xué)習(xí)和創(chuàng)新成本，根據(jù)不同的四級科目培訓(xùn)費、差旅費下設(shè)三級科目“員工素質(zhì)培訓(xùn)”“新技術(shù)掌握”。

（二）我國頁巖氣開發(fā)成本管理存在的問題。我國頁巖氣行業(yè)因開發(fā)成本高、依賴財政補貼、行業(yè)整體受邊際效益水平的制約，面臨開發(fā)效益的瓶頸，成本控制在開發(fā)初期相對較差。根據(jù)已探明頁巖氣田的投資成本顯示，國內(nèi)頁巖氣開發(fā)井單井投資介于5，000 萬～7，500 萬元，操作成本介于0.12～0.55 元/m3。通過近十年的技術(shù)探索，已經(jīng)實現(xiàn)成本降減，但還存在一定問題：

1、頁巖氣“工廠化”作業(yè)模式亟須推廣。頁巖氣開發(fā)項目進入施工階段后，由于不確定性事情的發(fā)生和設(shè)計的變更、進度安排的不妥當(dāng)或者是施工工序的問題，可能造成施工人員發(fā)生窩工的情況，加上現(xiàn)場管理人員有限，會造成極大的時間成本和資金成本的浪費。頁巖氣的工程技術(shù)企業(yè)需要完善其管理細節(jié)，重點關(guān)注鉆完井和壓裂核心工程。

2、頁巖氣開發(fā)項目需改善前期投資決策程序。頁巖氣的不同區(qū)域平臺單井產(chǎn)量差異較大，在單個平臺部署6～8 口井、總投資達3 億～4 億元的基礎(chǔ)上，如果地區(qū)資源品質(zhì)變差或工程設(shè)計出現(xiàn)偏差，單井投資風(fēng)險過高。為此，每單平臺需要重新測算投資收益，優(yōu)化投資決策，有效規(guī)避投資風(fēng)險。

3、激勵政策與規(guī)范政策并存的政策組合有待完善。目前，政府沒有出臺關(guān)于頁巖氣開發(fā)成本核算的指導(dǎo)性文件，頁巖氣開發(fā)成本的核算范圍邊界不明確，企業(yè)可能將與頁巖氣開發(fā)無關(guān)的費用計入成本，導(dǎo)致高估勘探投資，在實際進行成本管理時，沒有統(tǒng)一的管理約束標準會影響成本控制的時效性。

四、結(jié)論及建議

本文明確定義了我國頁巖氣開發(fā)成本涵義，將其分為礦權(quán)購置成本、勘探成本、開采成本，以及按階段性成果歸集后的儲量成本，由于獲取的頁巖氣開發(fā)階段的數(shù)據(jù)有限，本文提出的我國頁巖氣開發(fā)成本不包括技術(shù)因素影響后不同企業(yè)成本核算的差異，在今后的研究中可以進一步調(diào)研我國頁巖氣開發(fā)階段的主要工作量，獲取更多技術(shù)的投入數(shù)據(jù)，完善核算范圍。

當(dāng)前頁巖氣行業(yè)發(fā)展速度放緩，針對頁巖氣開發(fā)項目設(shè)計和開采階段成本過高、效益不足等問題，建議政府發(fā)揮政策引導(dǎo)作用，合理優(yōu)選有利地區(qū)開展新一輪頁巖氣探礦權(quán)招標，加強頁巖氣勘探投資的風(fēng)險管理；形成適合我國頁巖氣特點的開發(fā)技術(shù)體系，降低對國外技術(shù)依賴性；加快出臺頁巖氣開發(fā)成本核算標準，通過科學(xué)化預(yù)算管理，降低實際投入成本。企業(yè)層面則需要繼續(xù)深化成本管理創(chuàng)新，促進頁巖氣開采技術(shù)的突破，實現(xiàn)頁巖氣增儲上產(chǎn)和低成本開發(fā)。

（一）完善頁巖氣開發(fā)效益管控制度。一是確立頁巖氣開發(fā)效益回溯機制。在方案設(shè)計階段之前，頁巖氣開發(fā)應(yīng)對鉆采生產(chǎn)成本進行估算和控制，同時確定開發(fā)井的位置、數(shù)量、投資限額和EUR 下限，并建立具體的預(yù)警處理機制，實現(xiàn)項目成本的全過程動態(tài)監(jiān)控。二是完善頁巖氣開發(fā)效益管控體系。一方面明確各部門的成本控制職責(zé)。確定項目實施單位全面負責(zé)全井全過程的成本控制，包括設(shè)計變更、異常工況、沉降工作等；另一方面應(yīng)根據(jù)標準井的基本情況，設(shè)置明確的投資預(yù)警閾值。

（二）健全頁巖氣開發(fā)成本管控體系，強化財務(wù)監(jiān)督和控制。頁巖氣開發(fā)成本管理需要與財務(wù)管理有效地結(jié)合起來。首先，頁巖氣開發(fā)企業(yè)要做好內(nèi)部財務(wù)機制的優(yōu)化工作，確保其他部門在實施工作時能夠積極配合、相互監(jiān)督。其次，必須建立健全的會計程序，利用成本控制在內(nèi)部建立權(quán)責(zé)發(fā)生制，科學(xué)比較預(yù)算和生產(chǎn)情況，分析差異原因，優(yōu)化工作。最后，在生產(chǎn)過程中，建立健全現(xiàn)場管理制度，分析超出成本標準線的原因，確保成本控制在各部門、各項目、各環(huán)節(jié)得到有效實施。