柯雷

在科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展的背景下，各行業(yè)都可以看到大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計算技術(shù)的身影。將其應(yīng)用于會計師事務(wù)所審計工作中，也是在改革創(chuàng)新工作方式。在開展審計工作時會涉及到大量數(shù)據(jù)資料，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以有效提升審計工作質(zhì)量，但在工作中可能存在一定的風(fēng)險因素，因此需要工作人員做好防范措施，為會計師事務(wù)所開展工作夯實(shí)基礎(chǔ)。

審計工作作為獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督存在較大差異。因?yàn)閷徲嫻ぷ鞯闹黧w是從事審計工作的專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員，因此在開展相關(guān)工作時就會遇到各種各樣的審計風(fēng)險。這也是控制審計風(fēng)險與降低風(fēng)險程度需要解決的問題。另外，會計師事務(wù)所作為第三方機(jī)構(gòu)，在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展方面的作用不可小覷。

一、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范的作用

（一）客觀分析審計風(fēng)險原因

很多因素都會導(dǎo)致審計風(fēng)險。如：會計師事務(wù)所內(nèi)控制度不完善與審計方式不合理。為了降低風(fēng)險程度，需要會計師事務(wù)所客觀全面地分析審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，降低審計風(fēng)險程度。大數(shù)據(jù)具備多樣性特征，因?yàn)閿?shù)據(jù)訪問具備廣泛性，因此能在彼此了解的基礎(chǔ)上開展審計工作，以此提高會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防控質(zhì)量。

（二）運(yùn)用審計風(fēng)險模型

控制風(fēng)險、內(nèi)在風(fēng)險、審計風(fēng)險的共同作用就是審計風(fēng)險模型，這三種風(fēng)險的存在直接影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂骑L(fēng)險主要是由內(nèi)部控制出現(xiàn)問題造成的，這屬于無法避免的風(fēng)險。整個審計過程對財務(wù)報表的不完整分析也會導(dǎo)致審計風(fēng)險。大數(shù)據(jù)與監(jiān)控風(fēng)險模型的深度融合可以明顯弱化各類風(fēng)險。還可以利用云處理技術(shù)收集與審計相矛盾的信息，公平討論發(fā)生風(fēng)險的概率。還可以結(jié)合會計師事務(wù)所可接受的風(fēng)險與其他方面的預(yù)測風(fēng)險，按照預(yù)測的結(jié)果制定應(yīng)急方案輔助企業(yè)整合動態(tài)風(fēng)控信息資料，并且將無用的內(nèi)容自動覆蓋，及時補(bǔ)充有用信息滿足會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的動態(tài)需求。

二、大數(shù)據(jù)背景下會計師事務(wù)所審計工作存在的問題

（一）市場上存在惡意競爭風(fēng)險

大數(shù)據(jù)背景下，大型會計師事務(wù)所的工作人員更加青睞利用信息化手段儲存審計信息資料，而小型會計師事務(wù)所有些甚至連最基本的審計軟件都沒有購買。因此，在同等條件下小型會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展難度非常大。甚至在行業(yè)中還有一些小型會計師事務(wù)所為了承接更多業(yè)務(wù)采取低價競爭的方式，降低了審計質(zhì)量，擾亂了行業(yè)發(fā)展。

（二）信息系統(tǒng)方面存在風(fēng)險

在審核業(yè)務(wù)信息資料時，應(yīng)用的大數(shù)據(jù)技術(shù)存在故障，對審核工作的影響非常明顯，甚至可能會丟失重要的資料。若臨時應(yīng)用事務(wù)所內(nèi)其他計算機(jī)設(shè)備，存在被黑客攻擊的可能性。執(zhí)行監(jiān)控任務(wù)的計算機(jī)一旦受到黑客攻擊或者病毒侵害，在數(shù)據(jù)丟失的同時還會使計算機(jī)處于癱瘓狀態(tài)，形成更為嚴(yán)重的損失。將數(shù)據(jù)全部儲存在計算機(jī)里的明顯缺點(diǎn)是信息資料容易被篡改，且不留任何痕跡。

（三）審計數(shù)據(jù)挖掘不全面

會計師事務(wù)所每天需要處理大量的數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)，若審計數(shù)據(jù)挖掘不充分，可能會使企業(yè)陷入風(fēng)險中，增加審計風(fēng)險發(fā)生的幾率。一些會計師事務(wù)所在開展審計工作期間，數(shù)據(jù)資料準(zhǔn)備不齊全加之?dāng)?shù)據(jù)量龐大，導(dǎo)致數(shù)據(jù)質(zhì)量良莠不齊。另外，有的會計師事務(wù)所沒有徹底清洗數(shù)據(jù)，導(dǎo)致審計程序依賴的數(shù)據(jù)存在錯誤，影響最終的審計結(jié)果。還有數(shù)據(jù)的隱私保護(hù)程度有待加強(qiáng)。在大數(shù)據(jù)時代，資料已經(jīng)不再是秘密，有時候隱私也不能得到很好的保護(hù)。若會計師事務(wù)所在挖掘數(shù)據(jù)時沒有做好隱私保護(hù)措施，也會存在數(shù)據(jù)泄露的可能性，間接影響會計師事務(wù)所的正常運(yùn)營。

（四）會計師事務(wù)所組織機(jī)構(gòu)有待完善

目前大部分會計師事務(wù)所都已經(jīng)成為有限責(zé)任會計師事務(wù)所。責(zé)任制度可以減少公司的違法成本與債務(wù)負(fù)擔(dān)，無形中會導(dǎo)致會計師風(fēng)險意識的降低。至于風(fēng)險控制不足的問題，一樣會導(dǎo)致會計師事務(wù)所的公信力受到影響。會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)不完善也會導(dǎo)致制度存在缺失。質(zhì)量與審查程序停留于表面，責(zé)任追究不到位，增加了審計風(fēng)險。

三、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范的有效措施

（一）協(xié)同合作增加業(yè)務(wù)

當(dāng)前，會計師事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)競爭相當(dāng)激烈，特別是小型會計師事務(wù)所生存艱難。針對這樣的現(xiàn)象，可以考慮實(shí)現(xiàn)大型會計師事務(wù)所和小型會計師事務(wù)所合作共贏。堅持以大帶小的發(fā)展原則，最大程度降低成本資金投入。在大數(shù)據(jù)時代，獲取信息資料的途徑非常便捷，唯一的難點(diǎn)就是數(shù)據(jù)分析需要的成本資金較高。這樣的高額資金增加了小型會計師事務(wù)所的生存壓力。會計師事務(wù)所提供的服務(wù)也存在差異性。如果大型事務(wù)所也開展簡單的、小企業(yè)的審計業(yè)務(wù)，機(jī)會成本就會提升。如果每個會計師事務(wù)所都應(yīng)用獨(dú)立運(yùn)營的方式，就無法實(shí)現(xiàn)審計市場資源的合理分配。因此需要大型會計師事務(wù)所與小型會計師事務(wù)所合作。大型會計師事務(wù)所將一些簡單的審核業(yè)務(wù)外包給小型會計師事務(wù)所，這樣就可以實(shí)現(xiàn)雙贏。為了增加會計師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益，可以考慮加強(qiáng)與其他行業(yè)的深度合作，實(shí)現(xiàn)審計一條龍服務(wù)。會計師事務(wù)所可以尋找更為權(quán)威的券商、律師展開深度合作，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有市場資源的優(yōu)化。

（二）完善會計師事務(wù)所機(jī)構(gòu)形式

質(zhì)量永遠(yuǎn)都是會計師事務(wù)所的生命線，擁有完善的審計工作制度即可確保審計工作的合理性。會計師事務(wù)所還要注意加強(qiáng)控制業(yè)務(wù)流程，需要綜合考量人力資源職能與職業(yè)道德，形成優(yōu)良的管理制度，以充足的準(zhǔn)備應(yīng)對風(fēng)險。在強(qiáng)化質(zhì)量控制期間，會計師事務(wù)所也要積極建設(shè)復(fù)合體系。在事務(wù)所的競爭中，可能會因?yàn)椴煌蛩氐挠绊懏a(chǎn)生不同程度的風(fēng)險。例如：小型會計師事務(wù)所審核業(yè)務(wù)時，通常會選用三級復(fù)核的方式，即：主管會計師、項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理。至于一些大型的會計師事務(wù)所，則需要經(jīng)過經(jīng)理與合作伙伴、主管等多次復(fù)核，保證復(fù)核工作的準(zhǔn)確性，保證審計工作的時效性。還可以考慮采取與事務(wù)所發(fā)展相吻合的審計方式，確保審計方法科學(xué)正確，優(yōu)化審計體系，輔助事務(wù)所規(guī)避風(fēng)險。

（三）外部審計風(fēng)險的科學(xué)防范

首先，需要識別、分析、預(yù)防外部審計風(fēng)險，持續(xù)關(guān)注風(fēng)險變化；其次，注重對審計主體的審查，實(shí)現(xiàn)在采集、處理、編輯數(shù)據(jù)過程中客觀評價檢查對象，至于對審計目標(biāo)企業(yè)的內(nèi)部資源也需要有深度的剖析，同時著重考察企業(yè)的成長經(jīng)歷。扮演好大數(shù)據(jù)跟蹤與對沖業(yè)績監(jiān)測的角色，利用這種方法可以很好地解決審計報告中存在的延遲性問題，并且根據(jù)分析結(jié)論合理規(guī)劃未來發(fā)展。最后，在報告中提供風(fēng)險信息優(yōu)化報告，提升審計風(fēng)險防范效率。報告中應(yīng)包含：風(fēng)險評估、審計風(fēng)險、預(yù)防措施等內(nèi)容。

（四）注重提高事務(wù)所內(nèi)部管理水準(zhǔn)

為了降低審計風(fēng)險程度，會計師事務(wù)所需要認(rèn)真梳理自身發(fā)展中存在的問題，在現(xiàn)有管理制度基礎(chǔ)上優(yōu)化、完善管理模式，不斷提高內(nèi)部管理水準(zhǔn)。會計師事務(wù)所還要對分所出具的審核報告進(jìn)行復(fù)核管理，或者選擇一體化管理方式，強(qiáng)化對分所審計業(yè)務(wù)的控制，確保審計工作規(guī)范化進(jìn)行。在完善標(biāo)準(zhǔn)之后實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理質(zhì)量的提升，還需要集合事務(wù)所發(fā)展實(shí)際構(gòu)建完善的復(fù)核審核監(jiān)督體系，督促審計人員有意識地提升自身能力，嚴(yán)格按照規(guī)章制度開展工作。還要在完成工作之余全面梳理當(dāng)前執(zhí)行的審計程序，并且提出行之有效的改進(jìn)途徑，強(qiáng)化對程序過程的管理。最后，構(gòu)建專門的內(nèi)部監(jiān)督管理小組，負(fù)責(zé)對業(yè)務(wù)推行情況的監(jiān)督，最大程度降低審計業(yè)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。事務(wù)所內(nèi)部管理人員也要認(rèn)真履行管理職責(zé)，將監(jiān)督作用發(fā)揮出來。

（五）建設(shè)大數(shù)據(jù)平臺

大數(shù)據(jù)平臺作為監(jiān)控與審計數(shù)據(jù)相關(guān)風(fēng)險的有效載體，還包含著改進(jìn)數(shù)據(jù)管理平臺與數(shù)據(jù)分析技術(shù)。其中嵌入式數(shù)據(jù)作為有價值的大數(shù)據(jù)，其對推動行業(yè)發(fā)展有著至關(guān)重要的影響，如果可以將這些數(shù)據(jù)合并處理，并且轉(zhuǎn)換原始數(shù)據(jù)信息，可以保證數(shù)據(jù)的完整性。在數(shù)據(jù)倉庫中添加最新收集整理的數(shù)據(jù)資料，然后將一年內(nèi)相關(guān)的數(shù)據(jù)都上傳至數(shù)據(jù)庫。此舉改變了行業(yè)與公司之間的數(shù)據(jù)收集方式。這種綜合監(jiān)測模型可以更好地避免抽樣風(fēng)險的發(fā)生。會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人應(yīng)考慮與軟件開發(fā)公司長期合作，研發(fā)關(guān)于風(fēng)險審計的模型，并且針對企業(yè)發(fā)展方向與發(fā)展速度做出優(yōu)化。

（六）保證事務(wù)所的獨(dú)立性

通過轉(zhuǎn)變會計師事務(wù)所交接模式可以保證會計師事務(wù)所的獨(dú)立性。為了保證其客觀性，杜絕在工作中出現(xiàn)問題，需要根據(jù)相關(guān)的規(guī)章制度判斷對審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性產(chǎn)生影響的因素。因?yàn)闀嫀熓聞?wù)所的價值就是不受其他因素的影響，對確保審查結(jié)論的質(zhì)量與風(fēng)險防控都具有積極的意義，可以引導(dǎo)審計人員向控制風(fēng)險的方向發(fā)展。再者，為了規(guī)避風(fēng)險因素，需要注重提升審計效率，分析與探討相關(guān)案例，完善后續(xù)審計方案。還要加強(qiáng)審計人員的專業(yè)能力，使其在開展工作時保持客觀、公平的態(tài)度，避免以權(quán)謀私影響審計工作的開展。

（七）以法律條例作為懲罰依據(jù)

依靠完善法律、規(guī)章制度解決審計工作中存在的局限性問題，不管是審計收費(fèi)還是其他獨(dú)立性的問題都可以迎刃而解。因?yàn)榉刹皇且怀刹蛔兊?，會隨著新問題的出現(xiàn)不斷完善、優(yōu)化。在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，會計行業(yè)面臨的法律問題也會越來越多，需要通過修改法律保證審計工作質(zhì)量。只要有了統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，就可以有效降低審計風(fēng)險。有一些人鉆法律的空子，在法律邊緣游走，對于這樣的行為需要加大懲罰力度和執(zhí)行力度，依法懲處鉆法律空子的不法分子。要用新會計準(zhǔn)則、法規(guī)制度約束違規(guī)行為，為會計行業(yè)創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。

（八）挖掘、培養(yǎng)大數(shù)據(jù)管理人才

會計師事務(wù)所需要培養(yǎng)一批具備大數(shù)據(jù)管理與應(yīng)用能力的人才。事務(wù)所的競爭也是人才的競爭，審計人員必須具備數(shù)據(jù)分析能力、數(shù)據(jù)挖掘能力、數(shù)據(jù)可視化能力，經(jīng)過深度地應(yīng)用數(shù)據(jù)信息，不斷提高審計質(zhì)量。事務(wù)所可以用招聘的方式吸引人才加入，也可以培訓(xùn)現(xiàn)有員工，提升會計師事務(wù)所工作人員的能力。在培訓(xùn)期間可以針對事務(wù)所發(fā)展需求制定培訓(xùn)內(nèi)容，引導(dǎo)員工深度交流溝通，在溝通中提升自身技能。要推進(jìn)事務(wù)所的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，利用數(shù)字化技術(shù)與大數(shù)據(jù)技術(shù)減輕審計人員的工作壓力與工作量，將更多的精力用在數(shù)據(jù)的挖掘與分析方面，為事務(wù)所在激烈的行業(yè)競爭中脫穎而出做出貢獻(xiàn)。

［作者單位：德勤華永會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）武漢分所］