陳曉珊，周裕淳

（廣東財經(jīng)大學 1.智能財會管理學院；2.會計學院，廣東 廣州 510320）

2019 年，《粵港澳大灣區(qū)發(fā)展規(guī)劃綱要》發(fā)布，旨在促進大灣區(qū)人才、技術、資金和信息的匯聚和流動，實現(xiàn)一灣匯三地，進而建設成為世界級灣區(qū)。建設粵港澳大灣區(qū)，既需要重視市場配置資源的決定性作用，也需要加強政府的宏觀調(diào)控，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用［1］。然而，在“一國兩制”的制度環(huán)境下，粵港澳三地的稅制差異成為阻礙大灣區(qū)發(fā)展的重要因素之一。香港和澳門回歸祖國后，為了促進稅收協(xié)調(diào)、營造良好稅收環(huán)境，內(nèi)地分別與香港和澳門簽訂了大量合作協(xié)議。這些協(xié)議的實施不僅在雙重征稅、反避稅等問題的治理上取得了較大成效，而且為現(xiàn)階段大灣區(qū)的稅收協(xié)調(diào)提供了良好基礎。

近年來，數(shù)字經(jīng)濟成為引領經(jīng)濟高質量發(fā)展的新引擎，給粵港澳大灣區(qū)帶來機遇的同時也帶來了挑戰(zhàn)。大灣區(qū)的核心城市囊括香港、澳門以及廣東的9個重點市，總人口超8 600 萬，每個城市各具產(chǎn)業(yè)特色，人才政策吸引力逐年增強，其從經(jīng)濟、政務、民生到文化的各個方面都正在進行一場全方位且深刻的數(shù)字化變革。2021 年，粵港澳大灣區(qū)整體生產(chǎn)總值達12.63 萬億元，占全國GDP 的比重超過10%，經(jīng)濟總量具備躋身世界四大灣區(qū)的實力［2］?；浉郯拇鬄硡^(qū)定位于國際創(chuàng)新中心，其領先科技企業(yè)聚集效應明顯，比如廣東便擁有6 萬多家高新技術企業(yè)。

盡管數(shù)字經(jīng)濟與產(chǎn)業(yè)互聯(lián)網(wǎng)深入發(fā)展能激發(fā)產(chǎn)業(yè)變革，為大灣區(qū)創(chuàng)造價值財富，但不可避免的是，數(shù)字經(jīng)濟的虛擬化特征也給大灣區(qū)的稅收協(xié)調(diào)帶來了直接的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的稅收體系、稅收規(guī)則和稅收監(jiān)管模式已經(jīng)無法適用數(shù)字經(jīng)濟帶下的企業(yè)納稅實務和政府征稅實務，但是目前對大灣區(qū)稅收協(xié)調(diào)的研究大多建立在現(xiàn)行的傳統(tǒng)經(jīng)濟模式上。因此，為推動大灣區(qū)高質量發(fā)展，在數(shù)字經(jīng)濟視角下如何做好稅收協(xié)調(diào)已經(jīng)成為亟需解決的問題。

1 粵港澳大灣區(qū)數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀

在國家政策支持和多年的努力建設下，粵港澳大灣區(qū)目前的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài)良好，其數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模領跑全國，數(shù)字產(chǎn)業(yè)基礎牢固，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉型提速，數(shù)字經(jīng)濟成果顯著。

1）數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模領跑全國。

據(jù)中國信息通信研究院的數(shù)據(jù)，廣東2021 年的數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模總額為5.9 萬億元，占GDP 的比重也從2016 年37%增長到2021 年的47.5%［3］。其中，深圳和廣州作為大灣區(qū)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的第一梯隊，規(guī)模均超過萬億元，可見數(shù)字產(chǎn)業(yè)對一線城市經(jīng)濟增長的拉動作用也十分明顯。大灣區(qū)內(nèi)跨境數(shù)據(jù)互聯(lián)互通和融合水平不斷提升。香港在金融、醫(yī)療等領域數(shù)據(jù)規(guī)模均處于全國前列，集聚了海量數(shù)據(jù)流和信息流，為大灣區(qū)大數(shù)據(jù)中心的建設貢獻了雄厚的數(shù)據(jù)資源基礎。另外，香港在電子支付方面也做出了重大決策，不僅就數(shù)字人民幣（e-CNY）在香港的使用進行技術測試，為中國內(nèi)地和香港居民提供便捷的跨境支付服務，還在深化央行數(shù)碼貨幣（CBDC）使用的研究。與此同時，澳門也在持續(xù)優(yōu)化“生產(chǎn)云”、“數(shù)據(jù)資源平臺”等各數(shù)據(jù)平臺，完善公共部門統(tǒng)一信息發(fā)放機制，使得公共服務數(shù)字化也在快速發(fā)展。

2）數(shù)字產(chǎn)業(yè)基礎牢固。

數(shù)字產(chǎn)業(yè)包含電子信息制造業(yè)、電信業(yè)、軟件和信息技術服務業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)等。據(jù)《粵港澳大灣區(qū)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展與就業(yè)報告（2020 年）》的數(shù)據(jù)，廣東2019 年數(shù)字產(chǎn)業(yè)化增加值規(guī)模為1.7 萬億元，同比增幅達到5.6%［4］，繼續(xù)保持全國領先態(tài)勢，可見大灣區(qū)的數(shù)字產(chǎn)業(yè)基礎雄厚。與此同時，在數(shù)字產(chǎn)業(yè)化方面，廣東成為中國互聯(lián)網(wǎng)強省已有二十年，其技術、人才、產(chǎn)業(yè)基礎扎實，各項指標均居全國領先地位，在全國數(shù)字經(jīng)濟中擁有的高科技技術企業(yè)數(shù)量排名第一。

3）產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉型加速。

產(chǎn)業(yè)數(shù)字化是指傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)通過應用數(shù)字技術而獲取的產(chǎn)出增加和效率提升部分，包括工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)、智能制造等融合型新產(chǎn)業(yè)新模式新業(yè)態(tài)。據(jù)《粵港澳大灣區(qū)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展與就業(yè)報告（2020 年）》顯示，2019 年廣東省產(chǎn)業(yè)數(shù)字化規(guī)模達3.18 萬億元，同比上漲18.8%，顯著高于GDP 增速；與此同時，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化占數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模比重達64.9%，較2018年上升約3 個百分點，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉型加快［4］。

2 數(shù)字經(jīng)濟視角下粵港澳大灣區(qū)企業(yè)所得稅差異與挑戰(zhàn)

在“一國兩制”下，粵港澳大灣區(qū)內(nèi)的制度性差異將持續(xù)存在，經(jīng)濟發(fā)展要素難以實現(xiàn)完全無摩擦的流動［5］。目前，粵港澳三地的企業(yè)所得稅差異主要在稅制和稅收管理上。由于數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展和稅收制度的滯后性，現(xiàn)有稅收制度在稅收監(jiān)管、避稅行為的防范、所得稅協(xié)調(diào)等方面均面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

2.1 企業(yè)所得稅稅制差異

由于中國內(nèi)地與港澳地區(qū)實行一國兩制，港澳地區(qū)與中國內(nèi)地的所得稅稅收制度各不相同。

在內(nèi)地，企業(yè)所得稅的法定稅率為25%，且虧損向以后年度結轉年限為5 年。雖然企業(yè)所得稅的法定稅率為粵港澳三地中最高，但是針對應納稅所得額不超過300 萬元的部分，有低稅率的補充規(guī)定。其中，少于100 萬元的減按12.5%計入應納稅所得額，并按20%稅率征收所得稅；超過100 萬元但不超過300 萬元的減按50%計入應納稅所得額，同樣按20%的稅率征收［6］。對于涉及數(shù)字經(jīng)濟的相關產(chǎn)業(yè)也有相關的稅收優(yōu)惠：（1）國家重點扶持的高新技術企業(yè)、經(jīng)認定為技術先進型服務企業(yè)的，均按15%的稅率征收所得稅；（2）企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按研究開發(fā)費用的75%（制造業(yè)企業(yè)及科技型中小企業(yè)100%）加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的175%（制造業(yè)企業(yè)及科技型中小企業(yè)200%）攤銷。（3）國家鼓勵的集成電路設計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征、第三年至第五年減半征收。（4）橫琴粵澳深度合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：對設在橫琴粵澳深度合作區(qū)符合條件的產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅；對設在其區(qū)的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得說；新增有關符合條件的資本性支出一次性稅前扣除或加速折舊和攤銷的規(guī)定。

香港雖沒有企業(yè)所得稅，但有與之相似的利得稅。任何個人或企業(yè)在香港經(jīng)營任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務，并從該行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務取得產(chǎn)生于香港或來自香港的利潤（資本性質的利潤除外），都必須繳納利得稅。香港以屬地原則征稅，即只對在香港產(chǎn)生或源自香港的收入征稅，且虧損向以后年度結轉沒有年限。具體征收稅率如下：（1）以8.25%稅率向年營業(yè)利潤不超過200 萬港元的企業(yè)征收所得稅；（2）以16.5%的稅率向年營業(yè)利潤超過200 萬港元的超額部分征收所得稅［7］。同樣，針對數(shù)字經(jīng)濟的相關產(chǎn)業(yè)也有相應的稅收優(yōu)惠。

澳門實行簡單低稅制度，其主要征收所得補充稅，且稅率為3%～12%。自然人商業(yè)企業(yè)主及法人從事工商業(yè)活動所取得的收益，虧損向以后年度結轉年限為3 年。自2014 年起，澳門所得補充稅的免稅額從3.2 萬澳門元增至60 萬澳門元。從2021 年開始，60 萬澳門元內(nèi)的應稅利潤稅率為0%，超過的部分統(tǒng)一適用12%［7］。此外，澳門企業(yè)收入所得用于新一代信息技術、人工智能、集成電路等創(chuàng)新科技業(yè)務研發(fā)的，對其首300 萬澳門元研發(fā)費用可高達300%稅前加計扣除，余額獲200%加計扣除，總扣減上限為1 500 萬澳門元［8］。

2.2 企業(yè)所得稅稅收管理差異

大灣區(qū)三地的企業(yè)所得稅稅收管理差異主要在繳納方式和稅收管轄權上。

在繳稅方式上，內(nèi)地由稅務局負責稅款的征收。每年1 月至3 月底進行一次企業(yè)所得稅征收方式鑒定，而新辦企業(yè)應在領取稅務登記證后3 個月內(nèi)鑒定完畢，并且一般在一個納稅年度內(nèi)不做變更。企業(yè)所得稅按年計征，可以按照月度繳納，每個月15 號預交企業(yè)所得稅，也可以按照季度繳納，每3 個月繳納一次。兩種方式年底均需要進行匯算清繳。納稅年度采用公歷年制（1 月1 日至同年12 月31 日）。香港主要由財政司和稅務局共同負責利得稅的征收工作，并且采用的是按年計征的納稅申報制度。納稅期限為截至有關課稅年度3 月31 日止的一年，如年結并非于3 月31 日截結，則為在有關課稅年度3 月31 日止一年內(nèi)終結的會計年度。澳門的稅款征收主要由財政局負責。所得補充稅款平分為兩期繳納，第一期于每年九月份到期，第二期為十一月份，納稅年度同為新歷年。所得補充稅不超過3 000 澳門元的，須一次繳納完稅款。個人或團體若于年中暫時或永久結束其在本地區(qū)的業(yè)務時，應由結束之日起30 天內(nèi)，遞交申報書并結算截至結束時止應繳納的所得補充稅［9］。

在稅收管轄權上，香港與澳門擁有獨立的稅收管轄權。內(nèi)地實行收入來源地管轄權與居民管轄權雙重標準，對居民企業(yè)同時采用登記注冊地標準和實際管理機構標準；對自然人居民同時采取習慣性住所標準和居住時間標準。而香港和澳門均采用收入來源地管轄權，即香港只對自香港賺取或獲得的收入征稅，澳門同樣也是對在澳門取得的總收益繳納所得補充稅。單一的稅收管轄權原則使香港和澳門都保持較低的稅負水平，更有利于吸引國外投資和促進經(jīng)濟繁榮［9］。

2.3 數(shù)字經(jīng)濟對粵港澳大灣區(qū)稅收制度的挑戰(zhàn)

數(shù)字經(jīng)濟不同于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟，其有著全新的商業(yè)形態(tài)，而稅收制度往往具有滯后性，因此新的經(jīng)濟形態(tài)會給現(xiàn)有的稅收制度帶來挑戰(zhàn)。

1）數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展促使大灣區(qū)加強稅收監(jiān)管。

相比起農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟，數(shù)字經(jīng)濟突破了傳統(tǒng)意義上的業(yè)務范圍限制，使其不再受實體經(jīng)濟有形的約束，交易的平臺、交易的物品都可以是數(shù)據(jù)等虛擬載體。這樣的虛擬形式一方面會導致數(shù)字經(jīng)濟中參與交易的生產(chǎn)方、供應商以及消費者可能都極度分散且難以追蹤界定，另一方面會導致過去按照傳統(tǒng)經(jīng)濟模式設置的稅收制度很可能無法適應依托數(shù)字經(jīng)濟出現(xiàn)的新商業(yè)模式。此外，大灣區(qū)跨境交易及生產(chǎn)要素的流動也日趨頻繁，其稅收征管不僅需要更高的技術支持，而且巨大的交易量也使得稅收征管方面的開支劇增，大灣區(qū)的稅收征管合作面臨更大挑戰(zhàn)。數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展帶來的這些后果迫使大灣區(qū)加強稅收監(jiān)管。

2）數(shù)字交易加劇了大灣區(qū)企業(yè)的避稅行為。

稅基侵蝕和利潤轉移是指跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，減少其總體稅負，甚至達到雙重不征稅的效果［10］。企業(yè)的避稅行為屢見不鮮，稅基侵蝕和利潤轉移已經(jīng)成為了各個國家所要面對的問題。如今世界各國都在推進落實BEPS 行動計劃。中國內(nèi)地與香港簽署了《實施稅收協(xié)定相關措施以防止稅基侵蝕和利潤轉移的多邊公約》，也簽定了《關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》（以下簡稱《稅收安排》）第五議定書。但是就《稅收安排》第五協(xié)定書而言，協(xié)議中的打擊“稅基侵蝕及轉移利潤”方案以及納入了防止濫用稅收協(xié)定的措施都基于傳統(tǒng)的經(jīng)濟模式，不僅不一定適用于數(shù)字經(jīng)濟下的新商業(yè)模式，還很可能會帶來新的稅收問題。第一，數(shù)字經(jīng)濟使傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)營模式發(fā)生變化，經(jīng)營場所更加具有隨意性、偶然性，脫離物理常設機構的判定標準［11］，砍斷傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下國際稅收規(guī)則強調(diào)經(jīng)濟活動與特定有形場所之間的聯(lián)系，避免收入來源地的征稅權。第二，盡管《稅收安排》第九條規(guī)定稅務部門有權按照“獨立交易原則”對轉讓價格進行調(diào)整，但是在數(shù)字經(jīng)濟形態(tài)下，許多交易產(chǎn)品以及提供的服務往往具有獨特性、不可復制性，難以在市場中找到參照價格，進而難以通過調(diào)整價格來防止企業(yè)避稅的行為。

3）數(shù)字經(jīng)濟與實體經(jīng)濟深度融合引致大灣區(qū)加強所得稅協(xié)調(diào)。

發(fā)展中國家的企業(yè)所得稅制度可能成為其經(jīng)濟發(fā)展的貢獻者或阻礙者［12］?；浉郯娜仉m然都有不同程度針對數(shù)字經(jīng)濟相關行業(yè)的稅收優(yōu)惠，但不論是基礎稅率、優(yōu)惠程度還是具體行業(yè)都有一定程度的不同。更重要的是，目前粵港澳三地的稅收優(yōu)惠都要求企業(yè)相關活動發(fā)生在當?shù)?，企業(yè)的相關活動會受到地域限制，這對于大灣區(qū)數(shù)字經(jīng)濟與實體經(jīng)濟深度融合是很不利的。另外，目前已有多個國家或地區(qū)開設或計劃開設數(shù)字服務稅等稅種，若粵港澳三地后續(xù)從各自轄區(qū)利益出發(fā)制定數(shù)字經(jīng)濟稅收政策，則可能出現(xiàn)灣區(qū)雙重征稅或雙重不征稅的情況，并造成稅收不公平問題。因此，數(shù)字經(jīng)濟與實體經(jīng)濟深度融合的發(fā)展趨勢會對大灣區(qū)所得稅協(xié)調(diào)產(chǎn)生一定的壓力。

3 粵港澳大灣區(qū)企業(yè)所得稅協(xié)調(diào)現(xiàn)行舉措與實踐

目前，粵港澳大灣區(qū)主要從稅收制度、稅收優(yōu)惠政策和稅收監(jiān)管三個方面進行企業(yè)所得稅的稅收協(xié)調(diào)。并且，為推動大灣區(qū)的發(fā)展和應對疫情的沖擊，大灣區(qū)還進行了大量的稅收協(xié)調(diào)實踐。

3.1 稅收制度協(xié)調(diào)

粵港澳大灣區(qū)內(nèi)存在“一個國家、兩種制度、三個關稅區(qū)”的特殊格局，使得粵港澳三地的異質稅法體系催生了明顯的稅制差異，進一步導致同樣的經(jīng)濟行為可能會因為企業(yè)處于粵港澳三地而采用不同的稅務處理方式從而引發(fā)重復征稅、偷稅逃稅以及稅收爭議問題。因此，內(nèi)地政府與香港及澳門政府陸續(xù)簽署了一系列文件以協(xié)調(diào)稅收。其中2003年簽署的港澳CEPA 協(xié)議主要面向粵港澳三地的關稅實施優(yōu)惠以及解決粵港澳三地的重復征稅和利潤、股息、特許權使用費等優(yōu)惠稅率問題，而2006 年8月簽署的《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》主要目標是消除雙重征稅和反避稅，并且在稅收優(yōu)惠上進一步加大了力度。此后，內(nèi)地又多次與香港、澳門達成稅收議定，涵蓋稅種范圍、消除雙重征稅方法等內(nèi)容，成為避免雙重征稅和防止偷漏稅的重要依據(jù)。

一系列稅收合作協(xié)議的簽署與落地提高了貿(mào)易自由度的同時還減少了雙重征稅情況和偷稅漏稅行為，在一定程度上促進了大灣區(qū)的稅收協(xié)調(diào)。但是，通過簽署稅收協(xié)定試圖實現(xiàn)稅收協(xié)調(diào)仍難以對稅制差異問題進行有效解決，因此，大灣區(qū)稅制的協(xié)調(diào)還需要深化企業(yè)所得稅的稅務合作，進一步完善稅務合作框架。歐盟通過《合并指令》、《母子公司指令》等方式有效避免了歐盟內(nèi)企業(yè)的雙重征稅、逃稅避稅問題。這說明，粵港澳三地可充分參考歐盟的做法，在注重稅收合作協(xié)議的法律效力的基礎上進一步協(xié)商制定企業(yè)所得稅的合作協(xié)議框架，并且共同制定切實可行的協(xié)調(diào)操作標準。同時，在數(shù)字經(jīng)濟貫穿大灣區(qū)發(fā)展歷程的背景下，有必要結合數(shù)字經(jīng)濟背景對現(xiàn)行的稅收協(xié)調(diào)措施進行補充修訂。

3.2 稅收優(yōu)惠政策協(xié)調(diào)

粵港澳大灣區(qū)應充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不斷引導灣區(qū)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結構的轉型升級，解決發(fā)展不平衡、稅收爭議的問題，不斷鼓勵數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的發(fā)展，正在進行全方位且深刻的數(shù)字化變革。

粵港澳大灣區(qū)的數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策均有相似之處，即大都通過創(chuàng)新技術的研發(fā)費用的加計扣除以及一些高新技術企業(yè)的稅率優(yōu)惠來實現(xiàn)。這一共同之處無疑利好于數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)，為其發(fā)展提供了政策支持。然而，為了享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠，大灣區(qū)內(nèi)的企業(yè)也可能在多個方面之間“顧此失彼”，特別是知識產(chǎn)權的歸屬和人才的雇傭上。如香港的加計扣除優(yōu)惠要求公司必須擁有知識產(chǎn)權，并且相關研發(fā)活動需在本地進行，但是大多數(shù)科研人才又集中在內(nèi)地。因此，香港企業(yè)往往需要在知識產(chǎn)權和科研人才之間“二選一”，這將給大灣區(qū)內(nèi)的企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動安排造成一定的障礙。對此，進行互補配對資源，才能實現(xiàn)開放合作，互利共贏?？梢怨膭钇髽I(yè)家成立一家公司，并且在港澳與大灣區(qū)內(nèi)地城市分別設立總部與分公司進行共同研發(fā)，兩地政府為該公司一起認定該知識產(chǎn)權，并享受各自地方給與的稅務優(yōu)惠。同時還可以考慮由粵港澳三地的科研部門或科技合作委員會制定統(tǒng)一標準，對可以享受稅收優(yōu)惠的技術共同進行界定，令企業(yè)只需要滿足一套統(tǒng)一的要求便能符合大灣區(qū)有關高新技術或研發(fā)活動稅務優(yōu)惠的條件。

3.3 稅收征管協(xié)調(diào)

粵港澳大灣區(qū)的稅務部門既各司其職、權責分明，卻也相互獨立，從而導致溝通難、效率低、合作成本高等問題。在管轄權方面，內(nèi)地采用居民管轄權與收入來源地管轄權的雙重標準，而香港、澳門均采用收入來源地管轄權，這一明顯差異便容易引致三地的重復征稅問題，從而增加了納稅義務人的稅收負擔，尤其是在存在稅收抵免政策的情況下，由于粵港澳大灣區(qū)在稅收判定標準方面的實質差異，使得重復征稅問題仍無法避免。不僅如此，隨著數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，大灣區(qū)內(nèi)部的商業(yè)模式開始趨向多樣化、高效化和虛擬化，也對稅收征管工作造成了一定的挑戰(zhàn)，從而亟需創(chuàng)新稅收征管模式以適應經(jīng)濟環(huán)境的變化。而隨著稅收征管的協(xié)調(diào)，灣區(qū)內(nèi)的營商環(huán)境也能夠得到優(yōu)化，從而有效緩解灣區(qū)內(nèi)企業(yè)的稅務風險和高額稅負。對此，建議大灣區(qū)稅收征管的協(xié)調(diào)可以借鑒歐盟的做法，即專門建立統(tǒng)一的稅收爭議解決部門來負責灣區(qū)內(nèi)由于稅制、管轄權等差異所導致的一系列爭議，由此不僅可以提高工作效率，還能保證處理結果的權威性［9］。

3.4 稅收協(xié)調(diào)實踐

為協(xié)調(diào)稅收，大灣區(qū)進行了大量實踐。一是助力稅收爭議調(diào)解。截至2020 年底，廣東成立了粵港澳大灣區(qū)調(diào)解聯(lián)盟合作平臺和13 家商事調(diào)解組織，同時各商事調(diào)解組織還積極吸納境內(nèi)外的法律專家和領軍人才。此外，廣東省司法廳還開發(fā)了粵港澳大灣區(qū)調(diào)解平臺小程序，打造便利、快捷、低成本的線上“一站式”調(diào)解服務平臺。二是財政稅收協(xié)調(diào)助力抗疫。為復蘇經(jīng)濟，大灣區(qū)陸續(xù)出臺了稅收方面的惠企暖企、推動復工復產(chǎn)政策措施。2020 年2 月，廣東省政府印發(fā)了《關于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情支持企業(yè)復工復產(chǎn)的若干政策措施》，提出可依法延長稅款繳納期限，依法合理減免房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅［13］。香港政府也宣布設立逾250 億港元防疫抗疫基金，支持在疫情下受重創(chuàng)的業(yè)界和員工［14］。澳門政府也于2022 年2 月公布了臨時性經(jīng)濟援助措施，其中就有針對當?shù)芈糜螛I(yè)的情況給予房屋稅、旅游稅的稅費減免［15］。三是稅收協(xié)調(diào)工具的應用。數(shù)字經(jīng)濟背景下，大灣區(qū)打造了眾多稅收協(xié)調(diào)工具以服務大眾。一方面，大灣區(qū)打造了集稅收、付匯、金融為一體的“一站式”的“國際匯稅通”服務平臺在2019 年7 月推廣至大灣區(qū)全部城市。納稅人依托該平臺辦理付匯稅務備案業(yè)務時，只需填寫備案即可智能化完成對外付匯和納稅申報，效率提升90%，進一步優(yōu)化了大灣區(qū)的營商環(huán)境。另一方面，廣東省稅務局在全省范圍內(nèi)推廣的V-Tax 平臺可將線下稅務業(yè)務實現(xiàn)線上轉辦，進行“非接觸式”辦稅，即提升了跨境辦稅效率，又降低了辦稅成本。

4 數(shù)字經(jīng)濟視角下粵港澳大灣區(qū)企業(yè)所得稅協(xié)調(diào)建議

為完善粵港澳大灣區(qū)在稅收分工合作、溝通協(xié)調(diào)等層面的體制機制，針對粵港澳大灣區(qū)在數(shù)字經(jīng)濟背景下飛速發(fā)展的現(xiàn)狀，參考歐盟、東盟等國際典型地區(qū)稅收合作與協(xié)調(diào)機制，建議大灣區(qū)可從完善稅收協(xié)調(diào)的制度、應用數(shù)字技術加強稅收協(xié)作共管以及采用特別的稅收合作模式進行協(xié)調(diào)與規(guī)范等三個方面助力大灣區(qū)企業(yè)所得稅協(xié)調(diào)，進而促進大灣區(qū)協(xié)調(diào)創(chuàng)新發(fā)展。

1）完善稅收協(xié)調(diào)的制度。

盡管《稅收安排》等協(xié)定在以往的粵港澳大灣區(qū)稅收協(xié)調(diào)中取得了良好成效，但是這些協(xié)議已經(jīng)難以滿足對數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展需要，仍然需要進一步完善大灣區(qū)的稅收協(xié)調(diào)制度。對此，提出以下建議：一是協(xié)調(diào)企業(yè)所得稅的稅基。盡管內(nèi)地居民從香港或澳門地區(qū)的所得，按照規(guī)定在香港或澳門地區(qū)繳納的稅額允許在對該居民征收的內(nèi)地稅收中抵免，但港澳地區(qū)的稅率較低，內(nèi)地企業(yè)即使享受抵免政策，仍較港澳本土企業(yè)承擔更多的稅負，不利于灣區(qū)企業(yè)的公平競爭［16］。二是統(tǒng)一數(shù)字經(jīng)濟稅收優(yōu)惠政策。粵港澳三地給予發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的稅收優(yōu)惠能在一定程度上起到稅收調(diào)解的作用，但不可忽視的是大灣區(qū)的稅收優(yōu)惠政策分配不夠合理。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)研發(fā)投入具有顯著的激勵效應［17］，因此，大灣區(qū)應加大對數(shù)字經(jīng)濟的政策扶持力度，并執(zhí)行較為統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，以促進數(shù)字經(jīng)濟的稅收利益在大灣區(qū)內(nèi)的合理分配［16］。

2）加強數(shù)字技術應用。

數(shù)字技術在會計、審計、營銷等方面得到大量運用的背景下，數(shù)字技術也已經(jīng)成為大灣區(qū)進行稅收協(xié)作共管的必然選擇。對此，提出以下建議：一是運用“數(shù)字”稅收征管。大灣區(qū)可以憑借區(qū)域內(nèi)的產(chǎn)生的龐大數(shù)據(jù)量，借助大數(shù)據(jù)技術進行稅收流失檢測、風險監(jiān)測；利用區(qū)塊鏈可追溯、不可篡改的特點及自身的區(qū)塊鏈技術領先優(yōu)勢，實現(xiàn)透明征稅、即時征收，簡化征管流程。數(shù)字經(jīng)濟下，數(shù)據(jù)就是資源。大灣區(qū)不僅需要加強數(shù)字技術在稅收征管中的應用，還要加強稅務數(shù)據(jù)的收集以提高稅收治理能力。二是促進稅收情報共享。及時獲取企業(yè)涉稅信息是稅務部門識別逃稅避稅行為的基礎，因此大灣區(qū)需要加強稅務信息共享。在這方面，歐盟的稅收情報體制建設較早，不僅交換制度較為完善，而且交換方式多樣。大灣區(qū)可借鑒歐盟的稅收情報體制建設經(jīng)驗，尤其是在情報交換范圍的確定和交換方式方面。同時，建立稅收情報交換信息數(shù)據(jù)庫，利用電子手段對涉稅信息適時上傳，并要求企業(yè)納稅人等向稅務機關提供相關數(shù)據(jù)信息。

3）打造區(qū)域稅收合作模式。

跨境電商是大灣區(qū)的熱門行業(yè)，但電子商務發(fā)展水平越高的地區(qū)從其他地區(qū)轉入的企業(yè)所得稅就越多，這是電子商務的收入效應、流失效應和分配效應共同作用的結果［18］。為了更好地促進跨境電商和區(qū)域內(nèi)均衡發(fā)展，大灣區(qū)需要對粵港澳大灣區(qū)跨境電商帶來的稅務問題給予充分重視，防止稅收流失導致的地方稅收收入差距拉大。對此，提出以下建議：一是加強跨境稅收征管?？缇畴娚叹哂薪灰谉o界化、流程無紙化、主體虛擬化、貿(mào)易信息化等鮮明的“互聯(lián)網(wǎng) +”特征［19］。稅務部門可以與電商平臺和支付平臺合作，加強區(qū)域內(nèi)的跨境電商交易信息獲取能力，并借助大數(shù)據(jù)技術構建數(shù)字化稅收監(jiān)管模型，探索緩解地區(qū)間企業(yè)所得稅“稅收”與“稅源”背離問題的方法，提高對跨境電商的稅收征管能力。二是構建大灣區(qū)數(shù)字化稅收仲裁平臺和信息共享平臺。目前粵港澳大灣區(qū)已有商事爭議調(diào)解中心，但是卻還未建立專門的稅務爭議調(diào)解機構。大灣區(qū)可以建設區(qū)域內(nèi)的跨境稅收仲裁平臺，采用同一仲裁機制，進行協(xié)調(diào)與規(guī)范，為解決稅收爭議問題提供有力的保障。