陸莉

部門預(yù)算執(zhí)行審計作為財政資金監(jiān)督的重要手段，在完善部門預(yù)算管理、提高財政資金使用效益、維護經(jīng)濟秩序、推動財政制度深化改革等方面發(fā)揮了重要作用。從近年來審計機關(guān)開展的部門預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果來看，仍然存在一些問題，在今后的工作中需要加以改進。

部門預(yù)算執(zhí)行審計概述

部門預(yù)算是各預(yù)算單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定及其依法履行職能，為保障機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)，獨立編制全面反映部門所有收入和支出活動的資金計劃?！吨腥A人民共和國預(yù)算法》第八十九條指出“縣級以上政府審計部門依法對預(yù)算執(zhí)行、決算實行審計監(jiān)督。對預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告應(yīng)當向社會公開?！薄吨腥A人民共和國審計法》第十八條明確規(guī)定“審計機關(guān)對本級各部門（含直屬單位）和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督”。由此可見，部門預(yù)算執(zhí)行審計是預(yù)算法和審計法等法律法規(guī)賦予審計機關(guān)的職責(zé)，是國家審計的永恒主題，是國家治理結(jié)構(gòu)預(yù)防腐敗、控制風(fēng)險、防止國有資產(chǎn)流失的重要監(jiān)督力量。審計機關(guān)根據(jù)法律法規(guī)對本級政府各部門預(yù)算執(zhí)行、財政財務(wù)收支情況和資產(chǎn)的真實、合法和效益性進行監(jiān)督。

部門預(yù)算執(zhí)行審計對象包括各級黨政機關(guān)、人大常委會機關(guān)、行政機關(guān)、政協(xié)機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、民主黨派、人民團體和事業(yè)單位等。審計內(nèi)容主要包括部門預(yù)算編制是否真實、合法、完整、科學(xué)，是否堅持量入為出、收支平衡的原則；非稅收入是否執(zhí)行“收支兩條線”有關(guān)規(guī)定；部門預(yù)算執(zhí)行情況；執(zhí)行中央八項規(guī)定及樹立過“緊日子”思想情況；國有資產(chǎn)管理使用情況；執(zhí)行政府采購情況；按照“花錢必問效”原則審查部門預(yù)算績效管理情況。

部門預(yù)算執(zhí)行審計是政府預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，對強化政府責(zé)任、增強預(yù)算執(zhí)行和其他財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性、提高預(yù)算的科學(xué)性和透明度、懲治和預(yù)防腐敗等具有重要作用。一是有利于落實全面實施部門預(yù)算執(zhí)行的政治需要，通過揭示財政資金管理使用及現(xiàn)行制度、機制層面中存在的問題，向被審計單位提出合理化建議，促進部門預(yù)算進一步科學(xué)化和規(guī)范化；二是適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律和財政改革的客觀需要，為黨委政府決策部署提供參考依據(jù)，發(fā)揮審計機關(guān)在推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展中當好參謀助手的作用；三是聚焦主責(zé)主業(yè)、依法履行審計監(jiān)督職能的內(nèi)在需要，嚴肅財經(jīng)紀律，對防范經(jīng)濟腐敗起到震懾和警示作用。

部門預(yù)算執(zhí)行審計現(xiàn)狀

本文通過審計署公布的2020年至2021年部門預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果數(shù)據(jù)，對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行梳理，主要包括以下幾個方面。

部門預(yù)算編制不夠精準、細化 近年來審計發(fā)現(xiàn)，有的部門項目支出預(yù)算安排未充分考慮以前年度執(zhí)行情況，存在重復(fù)申報項目、預(yù)算執(zhí)行率低造成財政資金閑置問題；有的部門預(yù)算編制隨意性大，工作缺乏主觀能動性，部分收入游離于預(yù)算外脫離監(jiān)督，容易滋生違法違紀行為。有的部門政府采購預(yù)算編制不完整、未細化，實際采購的項目和金額與預(yù)算差異較大，存在工作脫節(jié)現(xiàn)象。

違反財政紀律和落實過“緊日子”要求還不夠到位 在預(yù)算執(zhí)行過程中，有的部門因預(yù)算編制不科學(xué)或工作缺乏預(yù)見性，未能嚴格按照預(yù)算批復(fù)使用財政資金，存在部分“三公”經(jīng)費、會議費和培訓(xùn)費超預(yù)算或無預(yù)算支出，年底突擊花錢現(xiàn)象屢禁不止。有的部門財務(wù)管理能力不足，預(yù)算缺乏剛性約束，經(jīng)費使用界限模糊，資金混用、擠占項目經(jīng)費、轉(zhuǎn)嫁攤派現(xiàn)象時有發(fā)生。有的部門利用自身影響力開展培訓(xùn)、資質(zhì)評審、評比表彰、舉辦論壇慶典等活動違規(guī)收費。

國有資產(chǎn)管理不夠嚴格 從審計結(jié)果來看，有的部門國有資產(chǎn)出租、出借和處置未履行法定程序和審批手續(xù)，所獲得的收入未按規(guī)定上繳國庫，國有資產(chǎn)監(jiān)管存在漏洞。有的部門國有資產(chǎn)管理意識淡薄，重視程度不高，資源配套不均衡，存在“重購置輕管理”現(xiàn)象，部分國有資產(chǎn)長期閑置，未實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。有的部門國有資產(chǎn)會計核算不嚴謹，未及時將國有資產(chǎn)登記入賬，形成賬外資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)流失。

開展部門預(yù)算執(zhí)行審計存在的困難和問題

近年來，審計機關(guān)為適應(yīng)新時代部門預(yù)算執(zhí)行審計工作要求，在創(chuàng)新審計理念、實現(xiàn)審計全覆蓋，推動經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展，促進財政資金提質(zhì)增效等方面取得了較大的成績，但是仍然存在一些不足，主要包括以下幾個方面。

審前調(diào)查了解不夠充分 調(diào)查研究是審計人員的必修課，是做好審計工作的前提條件?！吨腥A人民共和國審計法實施條例》第三十五條明確規(guī)定：審計機關(guān)應(yīng)當根據(jù)年度審計項目計劃，組成審計組，調(diào)查了解被審計單位的有關(guān)情況，編制審計方案。由于審計時間緊、任務(wù)重，加上人員不足，大部分審計項目前期調(diào)研工作只是單純地了解被審計單位基本情況和簡單地拷貝財務(wù)數(shù)據(jù)，沒有深入研究被審計單位發(fā)展現(xiàn)狀、履職情況、業(yè)務(wù)流程和管理模式等情況，未理清被審計單位業(yè)務(wù)脈絡(luò)，未找準被審計單位存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險隱患。編制實施方案時，審計人員習(xí)慣性復(fù)制粘貼、照抄照搬以往的審計項目實施方案，未能結(jié)合被審計單位實際情況量身定制，科學(xué)編制實施方案，導(dǎo)致審計思路不清晰、重點不突出、未做到有的放矢，影響了審計成效，增加了審計風(fēng)險。

審計站位不高，制約審計廣度和深度 隨著財稅經(jīng)濟體制改革的不斷深入，部分審計人員對政策法規(guī)不熟悉、不了解，心浮氣躁，不能靜下心來系統(tǒng)地學(xué)習(xí)研究。目前，部門預(yù)算執(zhí)行審計主要以審查被審計單位財政資金使用的真實性、合法合規(guī)性為主，效益性審計方面關(guān)注度不夠深入，揭示的問題浮于表面且大同小異，缺乏創(chuàng)新意識。審計站位不高，未能緊扣黨中央國務(wù)院決策部署和重大政策措施貫徹落實情況確定審計重點，未能站在統(tǒng)籌全局的高度審時度勢把握審計方向，對阻礙改革發(fā)展的問題未能切中要害抓住問題本質(zhì)，對隱藏要點缺乏政治敏銳性和職業(yè)嗅覺，未能將問題查深查透、提出針對性強、便于實操的審計建議，導(dǎo)致審計成果質(zhì)量不高，預(yù)算管理指導(dǎo)性不強。

復(fù)合型審計人才匱乏 2015年，國家提出實施大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略，先后出臺了《大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》等政策，對審計工作提出了新要求、新挑戰(zhàn)。近年來，大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計工作中得到廣泛運用，審計覆蓋面拓寬、信息資源共享、審計效率提高等作用日益凸顯。審計機關(guān)雖然下大力氣加快計算機審計人才培養(yǎng)，但高層次、復(fù)合型人才如法律、金融、資源環(huán)境等專業(yè)人才仍十分緊缺。特別是審計業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)分析存在“兩張皮”現(xiàn)象，融合度不高，會數(shù)據(jù)分析的計算機人員不熟悉財務(wù)業(yè)務(wù)，加上審計現(xiàn)場經(jīng)驗少，知識儲備不足，缺乏審計思路，不能多層次多維度找準審計突破口透視分析問題；經(jīng)驗豐富的審計業(yè)務(wù)人員數(shù)據(jù)處理分析能力相對較弱，運用大數(shù)據(jù)開展審計工作主動性不夠，加上畏難情緒，導(dǎo)致工作脫節(jié)，影響了審計工作的開展。

審計成果運用不明顯 審計報告是審計機關(guān)依法履行審計監(jiān)督職責(zé)的成果體現(xiàn)，報告中反映的問題、提出的審計建議對各部門規(guī)范預(yù)算管理、落實宏觀政策、防范化解風(fēng)險具有很好的參考價值。部分審計結(jié)果運用未能結(jié)合社會熱點和難點，把握經(jīng)濟工作重點及關(guān)乎國計民生的經(jīng)濟事項，與國家的部署要求、人民的期盼仍存在一定的差距，審計成果難以轉(zhuǎn)化為發(fā)展動力，審計思路、經(jīng)驗做法分享推廣力度不足，影響了審計成果的升華。

開展部門預(yù)算執(zhí)行審計的意見和建議

加強審計研究，踐行“國之大者”使命與擔(dān)當 調(diào)查研究是謀事之基、成事之道，也是新時代審計高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求。為了更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，審計機關(guān)緊緊圍繞中心服務(wù)大局，聚焦主責(zé)主業(yè)，深入開展研究型審計。一是加強政策法規(guī)研究，突出前瞻性思考。審計機關(guān)緊扣黨中央、國務(wù)院決策部署和重大政策措施貫徹落實情況，加強財經(jīng)政策、預(yù)算管理制度等法律法規(guī)研究，結(jié)合被審計單位履職情況和行業(yè)特點，沿著“政治－政策－項目－資金”主線，摸清被審計單位重大經(jīng)濟事項和資金使用方向，為下一步審計工作的開展打下堅實基礎(chǔ)。二是審中做實問題，突出全局性謀劃。審計的過程就是分析研究的過程，將問題當成課題，以專業(yè)研究的思維貫徹審計全流程，聚焦被審計單位的“痛點”和“堵點”，從講政治的高度審視審計發(fā)現(xiàn)的問題，深入研究體制機制上存在的管理漏洞和風(fēng)險隱患，著力揭示影響宏觀經(jīng)濟政策落實以及經(jīng)濟社會運行過程中具有苗頭性、傾向性和普遍性的問題，以高質(zhì)量審計成效服務(wù)經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展。

落實科技賦能，譜寫大數(shù)據(jù)審計新篇章 大數(shù)據(jù)審計是審計手段和審計方法的一次自我革新，是審計發(fā)展的必然趨勢。審計機關(guān)在新常態(tài)下要牢固樹立科技強審理念，強化“數(shù)據(jù)為王、創(chuàng)新為要”審計思維，優(yōu)化審計資源配置，組建大數(shù)據(jù)分析團隊，建立數(shù)據(jù)分析模型，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計業(yè)務(wù)的貫通融合，實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計全覆蓋。在部門預(yù)算執(zhí)行審計中，審計人員以大數(shù)據(jù)審計為抓手，堅持問題導(dǎo)向和數(shù)據(jù)思維，依托審計大數(shù)據(jù)平臺，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行審計的特點，立足經(jīng)濟監(jiān)督定位，緊盯宏觀政策落實、財政資金提質(zhì)增效和風(fēng)險隱患等重要環(huán)節(jié)作為審計切入點和發(fā)力點，運用Python、網(wǎng)絡(luò)爬蟲、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析等技術(shù)方法，為被審計單位“精準畫像”。通過多部門數(shù)據(jù)進行橫向縱向關(guān)聯(lián)比對分析，深挖數(shù)據(jù)間的邏輯勾稽關(guān)系，增強審計穿透力，提高審計精準度，拓寬審計監(jiān)督的廣度和深度，提高大數(shù)據(jù)審計能力和審計工作效能。

綜上所述，在部門預(yù)算執(zhí)行審計中，審計機關(guān)要以研究型審計為抓手，創(chuàng)新審計思路和工作方法，通過“望聞問切、把脈問診”，精準查找被審計單位存在的主要問題和薄弱環(huán)節(jié)等“病癥”，開出完善體制機制審計建議等“藥方”，疏通“審計經(jīng)絡(luò)”，促進深化改革，加大預(yù)算約束力，在推動經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展中彰顯審計新作為，以突出的審計監(jiān)督實效做好常態(tài)化“經(jīng)濟體檢”。

（作者單位：崇左市政府性投資審計中心）