沈潔

【摘要】在現代經濟體系中，會計和稅收是兩個密切相關的領域。會計主要關注企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量等信息的記錄、分類、匯總和報告；而稅收則是國家對企業(yè)和個人所得征收的一種強制性貢獻?；诖?，文章圍繞會計——稅收差異對審計意見的影響展開探究，首先簡要闡述會計——稅收差異與審計意見之間的關系，再分析會計——稅收差異對審計意見的影響，最后提出幾點降低會計——稅收差異對審計意見影響的措施，以期提高審計意見的質量。

【關鍵詞】會計稅收差異；審計意見；降低措施

【中圖分類號】F239

會計和稅收在目標、原則和方法等方面存在著顯著的不同之處，這導致會計與稅收之間存在差異。這種差異對審計意見有著不可忽視的影響，不僅影響著企業(yè)的經營決策，還影響投資者的投資決策。這就要求企業(yè)應當充分重視會計——稅收的差異，采取有效的措施來應對其不良影響。

一、會計——稅收差異與審計意見之間的關系

會計——稅收差異是指企業(yè)在進行財務會計報告和納稅申報時，由于會計準則和稅法規(guī)定的差異而導致的利潤、資產和負債等方面的差異。這種差異普遍存在于各個企業(yè)當中，主要原因包括不同會計準則和稅法的規(guī)定以及企業(yè)在財務報告和納稅申報中的刻意調整。審計意見是審計師對企業(yè)財務報表的審計結果所發(fā)表的評價或意見。審計意見可以分為無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見等不同類型，其形成是基于會計師事務所對企業(yè)財務報表的審計過程中所得出的結論和發(fā)現?？偟膩碚f，會計——稅收差異是審計師在進行審計工作時，得出意見的重要依據。如果企業(yè)在財務報告中故意隱瞞或夸大某些收入或支出，以減少應繳納的稅款，那么在審計過程中，審計師可能會發(fā)現這些差異并對此提出質疑。同時，由于會計準則和稅法規(guī)定的不同，企業(yè)在進行財務報告和納稅申報時可能會出現一些不一致之處，審計師也會進行仔細核查，以保證審計意見的準確性。

二、會計——稅收差異對審計意見的影響

（一）會計——稅收差異可能導致審計意見的保留

由于企業(yè)在財務報告和納稅申報中存在差異，審計師可能會對收入、成本、費用等差異進行審計調整和核實。通過仔細檢查企業(yè)的財務報告和納稅申報，以確定這些差異是否合理、準確，并且符合會計準則和稅法的規(guī)定。如果這些差異對企業(yè)財務報表的重要性具有較大影響，并且無法做出合理解釋和說明，審計師可能會認為企業(yè)的財務報表存在一定的風險或不確定性。在這種情況下，審計師需要進一步的審查和驗證，以確保審計意見是基于充分的證據和理由。在完成所有的審計工作后，如果審計師仍然對財務報表的真實性和準確性持有懷疑，可能會提出保留意見的審計意見。這意味著，雖然他們沒有找到明顯的錯誤或欺詐行為，但他們仍然對企業(yè)財務報表的某些部分表示懷疑。

（二）會計——稅收差異可能導致審計意見的修改

審計師在發(fā)現會計——稅收差異時，可能會要求企業(yè)對相關項目進行調整和修正，以確保財務報表的準確性和合規(guī)性。如果企業(yè)不對這些差異進行處理，則會導致財務報表的準確性和合規(guī)性受到質疑。例如，有的企業(yè)在計算所得稅時，沒有考慮到會計折舊和稅法折舊的差異，那么可能會導致企業(yè)的所得稅申報金額與實際應繳稅額存在差異?；诖?，如果企業(yè)提供充分的證據和解釋，并進行合規(guī)的處理，那么審計師可能會修改原來的保留意見，轉為發(fā)表無保留意見。

（三）會計——稅收差異可能增加審計風險

由于會計與稅收之間的差異，企業(yè)財務報表可能存在誤報的情況，從而導致企業(yè)在報告財務狀況時采用不同的方法和標準，使得財務報表的準確性受到質疑。同時，審計師在對企業(yè)的財務相關方面進行了解時存在一定的局限性。審計師可能無法全面了解企業(yè)的財務情況，特別是對于一些復雜的交易和賬務處理方式。這就需要審計師投入更多的時間和精力來識別和評估這些潛在的問題，進行更加深入的調查和分析，以確保財務報表的準確性和可靠性。如果審計師與企業(yè)的財務部門的溝通效果不佳，就會導致審計師無法獲得更多的信息和數據，從而難以充分識別和評估會計——稅收差異的風險，影響到審計意見的結果。

（四）會計——稅收差異可能影響審計程序的設計和執(zhí)行

由于會計——稅收差異的存在，以及會計準則和稅法規(guī)定的不同，審計師在進行審計程序的設計和執(zhí)行時需要更加細致地考慮相關事項。首先，會計——稅收差異的存在，意味著企業(yè)在財務報表中確認的收入和費用可能與稅務申報中的要求不一致，這種差異可能導致企業(yè)在納稅方面面臨風險，同時也會對審計師的審計工作產生影響。其次，會計準則和稅法規(guī)定的不同，會導致會計稅收差異。會計準則通常更加注重財務報告的準確性和可比性，而稅法則更加注重企業(yè)應納稅額的計算和繳納，這可能導致企業(yè)在財務報表中確認的收入和費用與稅務申報中的要求不一致[1]。

三、降低會計——稅收差異對審計意見影響的措施

（一）加強內部控制

為了降低會計——稅收差異對審計意見的影響，企業(yè)應加強內部控制，確保財務報表的準確性和完整性，通過建立健全內部控制制度，明確各項業(yè)務流程和責任分工，加強對財務數據的審核，以及建立有效的風險管理機制等措施，從而及時發(fā)現和糾正潛在的會計錯誤和偏差，提高財務報表的可靠性和準確性。首先，建立健全的內部控制制度是保證財務報表準確完整性的基礎。企業(yè)應該制定詳細的內部控制政策和程序，明確各項業(yè)務流程和責任分工。例如，對于采購、銷售、庫存等關鍵環(huán)節(jié)，應該設立專門的部門或崗位負責監(jiān)督和管理。同時，企業(yè)還應該定期對內部控制制度進行評估和改進，以適應不斷變化的市場環(huán)境和業(yè)務需求。其次，加強對財務數據的審核也是保證財務報表準確完整性的重要措施。企業(yè)應該建立嚴格的財務數據審核流程，確保每一筆交易都經過多重審核，以防止財務數據的誤報和漏報。例如，企業(yè)可以設立專門的財務審計部門，安排企業(yè)內部專業(yè)人員或招聘專業(yè)人士，負責對財務數據進行定期和不定期的審計，以確保財務數據的準確性和完整性。同時，企業(yè)還應該加強對財務人員的培訓和管理，提高他們的專業(yè)素質和業(yè)務能力。最后，建立有效的風險管理機制也是保證財務報表準確完整性的關鍵。企業(yè)應該建立完善的風險管理制度，對各種潛在風險進行識別、評估和控制。例如，對于市場風險、信用風險、操作風險等常見風險，企業(yè)應該采取相應的措施加以防范和應對。通過建立風險預警機制，定期對市場環(huán)境進行分析和預測，以便及時發(fā)現和應對可能出現的風險。同時，建立風險應對機制，制定詳細的風險應對計劃，以便在風險發(fā)生時能夠迅速、有效地進行應對[2]。

（二）合理運用稅收籌劃手段

企業(yè)在遵守稅法的前提下，可以合理運用稅收籌劃手段，降低企業(yè)的稅負，從而減少會計——稅收差異對審計意見的影響。這包括合理選擇適用的稅收政策和優(yōu)惠措施，合理安排資產和負債結構，以及合理利用稅務籌劃工具和技術，實現稅務負擔的減少，提高企業(yè)的盈利能力和競爭力。首先，合理選擇適用的稅收政策和優(yōu)惠措施是降低企業(yè)稅負的重要途徑。企業(yè)可以通過深入了解國家和地方的稅收政策，結合自身經營情況，選擇最適合自己的稅收政策和優(yōu)惠措施。例如，對于某些特定行業(yè)或地區(qū)，政府可能會提供稅收減免或優(yōu)惠政策，企業(yè)可以積極申請并享受這些優(yōu)惠，從而降低稅負。此外，企業(yè)還可以通過合理利用稅收協定和跨境業(yè)務安排等手段，避免雙重征稅，進一步減輕稅負。其次，合理安排資產和負債結構也是降低企業(yè)稅負的有效方法。企業(yè)可以通過調整資產和負債的比例，優(yōu)化資產負債表的結構，從而減少利息支出和資本利得稅的負擔。例如，企業(yè)可以通過增加固定資產的投資，減少流動資產的比例，從而降低利息支出；同時，企業(yè)也可以通過合理安排債務融資和股權融資的比例，減少資本利得稅的負擔。最后，合理利用稅務籌劃工具和技術也是降低企業(yè)稅負的重要手段。稅務籌劃工具和技術可以幫助企業(yè)合法合規(guī)地規(guī)避稅務風險，減少不必要的稅務負擔。例如，企業(yè)可以利用折舊方法的選擇、利潤分配方式的調整等技術手段，合理規(guī)劃企業(yè)的財務結構和利潤分配，從而降低企業(yè)所得稅的負擔。此外，企業(yè)還可以通過合理利用稅收遞延政策、稅收抵免政策、攤銷政策等手段，進一步降低稅負[3]。

（三）加強與審計師的溝通

為了降低會計——稅收差異對審計意見的影響，企業(yè)應加強與審計師的溝通，提高審計師對企業(yè)財務狀況和經營成果的了解程度，從而更好地理解審計師的要求和關注點，減少會計——稅收差異對審計意見的影響。首先，企業(yè)應及時向審計師提供相關的財務信息和數據，以確保審計師能夠對企業(yè)的財務狀況有一個全面、準確的了解。同時，企業(yè)還應該按照審計師的要求，提供所需的財務文件和記錄，以便審計師能夠對企業(yè)的財務狀況進行深入的審查。其次，企業(yè)應當積極回應審計師的疑問。審計師在審查企業(yè)財務報表時，可能會遇到一些不清楚或不確定的地方。在這種情況下，企業(yè)應該積極回答審計師的問題，包括企業(yè)的預算編制、成本控制、資金管理等方面的政策和程序，并提供相關的解釋和證據，以便審計師能夠更好地理解企業(yè)的財務管理體系和運作機制。這樣可以幫助審計師更好地理解企業(yè)的財務狀況和經營成果，從而減少會計——稅收差異對審計意見的影響。同時，企業(yè)還應該對審計師提出的問題進行認真的分析和研究，以便在今后的財務管理中加以改進和完善。最后，企業(yè)應當積極配合審計師的工作。這意味著企業(yè)應該按照審計師的要求提供所需的文件和記錄，并配合審計師進行現場檢查和核實。在現場檢查過程中，企業(yè)應該為審計師提供便利的工作條件，確保審計工作的順利進行。此外，企業(yè)還應該及時回應審計師的要求和建議，并根據審計師的意見進行必要的調整和改進。通過積極配合審計師的工作，企業(yè)能夠更好地展示其財務狀況和經營成果的真實性和可靠性，從而減少會計——稅收差異對審計意見的影響。

（四）及時調整會計準則與稅法規(guī)定之間的差異

為了降低會計——稅收差異對審計意見的影響，企業(yè)應及時調整會計準則與稅法規(guī)定之間的差異，減少會計——稅收差異的產生。首先，企業(yè)應密切關注會計準則和稅法的變化。隨著全球經濟的持續(xù)發(fā)展和社會結構的不斷變革，會計準則和稅法也會隨之進行相應的調整和完善。為了確保企業(yè)的財務報表能夠真實、準確地反映其經營狀況，企業(yè)需要及時掌握這些變化，并根據實際業(yè)務情況對其進行相應的調整。例如，如果會計準則對于某些收入的確認標準進行了修訂或優(yōu)化，企業(yè)應及時調整其會計政策，以確保財務報表的準確性和可靠性。其次，企業(yè)應及時調整會計政策和核算方法。會計政策是企業(yè)在編制財務報表時所遵循的原則和方法，而核算方法是用于計算和記錄財務數據的具體步驟。隨著會計準則和稅法的變化，企業(yè)可能需要對其會計政策和核算方法進行調整，以更好地滿足新的要求和標準。例如，如果稅法對于某些費用的扣除標準進行了調整，企業(yè)應及時調整其核算方法，以確保財務報表的準確性和合規(guī)性。此外，企業(yè)還應及時進行會計估計和判斷的調整。會計估計是根據一定的假設和判斷進行的，而判斷則是基于經驗和專業(yè)知識進行的。然而，由于經濟環(huán)境和業(yè)務情況的不確定性，會計估計和判斷可能會存在一定的誤差。因此，企業(yè)應及時進行會計估計和判斷的調整，以更準確地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。例如，如果企業(yè)在實際運營中發(fā)現之前的會計估計存在偏差，應及時進行調整，以確保財務報表的真實性和可靠性[4]。

四、結論

綜上所述，會計——稅收差異對審計意見有著重要的影響。審計師在進行審計工作時需要對企業(yè)的財務報表和納稅申報進行綜合分析和比對，以便發(fā)表準確的審計意見。同時，企業(yè)可通過加強內部控制、合理運用稅收籌劃手段、加強與審計師的溝通，以及及時調整會計準則與稅法規(guī)定之間差異等措施，降低會計——稅收差異對審計意見的影響，從而提高企業(yè)財務透明度和信譽度，為企業(yè)發(fā)展和融資提供強勁引擎。

主要參考文獻：

[1]孫瑩，劉曉燁.會計——稅收差異對審計意見的影響研究——基于財務潛伏危機的中介效應[J].上海市經濟管理干部學院學報，2022，20（05）：18-29.

[2]李超.淺談會計稅收差異對審計費用的影響[J].納稅，2021，15（08）：37-38.

[3]張影.會計——稅收差異、內部控制質量與審計[J].現代企業(yè)，2020（08）：156-157.

[4]胡海川，馮月月.會計-稅收差異、內部控制與審計收費[J].財經理論研究，2020（06）：87-95.

責編：楊雪