張小艷

企業(yè)做好全面預(yù)算管理工作，不僅可以確保企業(yè)資金的安全，還能提高企業(yè)的管理質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)的長久發(fā)展。因此本文就分別從全面預(yù)算管理目標(biāo)的制定、預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)、預(yù)算管理機(jī)制的制定、預(yù)算編制方法、預(yù)算考核機(jī)制五方面來詳細(xì)分析企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題和對(duì)應(yīng)的改進(jìn)措施。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的數(shù)量不斷增多，企業(yè)所面臨著的競爭壓力越來越大，為了提高企業(yè)的市場競爭力，做好全面預(yù)算管理工作十分重要。良好的全面預(yù)算管理效果，能夠提高企業(yè)的管理水平，有利于推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，因此企業(yè)要加強(qiáng)分析和探索全面預(yù)算管理存在的問題和改進(jìn)措施。

企業(yè)做好全面預(yù)算管理的意義

能夠提高企業(yè)資金的安全性 由于全面預(yù)算管理工作是貫穿在企業(yè)各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的，使得企業(yè)經(jīng)營者能夠更加全面地了解企業(yè)的資源分配和使用情況，也可以掌握到更加準(zhǔn)確的資金使用情況，方便制定針對(duì)性的措施做好資金控制工作，確保資金安全。企業(yè)要保證穩(wěn)定發(fā)展，必須減少資金的流失，而全面預(yù)算工作可以進(jìn)一步提高企業(yè)的資金安全水平，確保企業(yè)具備更多的儲(chǔ)備資金來開展經(jīng)營。

能夠提高企業(yè)的管理質(zhì)量 為了保證全面預(yù)算工作的有效開展，工作人員需要收集大量的數(shù)據(jù)，并且運(yùn)用先進(jìn)的技術(shù)來開展數(shù)據(jù)篩選和分析工作，能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營者提供更加精準(zhǔn)的參考信息，方便管理者從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營中存在的問題，并采取解決對(duì)策，提高企業(yè)內(nèi)部的管理質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

能夠幫助企業(yè)做好資源合理分配 工作人員在開展全面預(yù)算工作時(shí)，需要收集各個(gè)部門的發(fā)展數(shù)據(jù)，并做好數(shù)據(jù)整合，方便管理者能夠結(jié)合數(shù)據(jù)來了解各個(gè)部門的發(fā)展情況，掌握企業(yè)資源的分配情況，進(jìn)而制定更加合理的分配策略，提高企業(yè)資源的利用效率。

企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

預(yù)算目標(biāo)未能和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相融合 企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作時(shí)，未能將預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行有效的融合，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)性難以保證。例如，針對(duì)剛成立的企業(yè)，由于缺乏良好的戰(zhàn)略意識(shí)，因此未能制定長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致所制定的預(yù)算目標(biāo)也存在短期性的問題，只是過多地關(guān)注企業(yè)的利潤指標(biāo)，忽略了對(duì)成本指標(biāo)和費(fèi)用指標(biāo)的關(guān)注，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中會(huì)出現(xiàn)預(yù)算超標(biāo)的現(xiàn)象。由于許多企業(yè)未能將預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，導(dǎo)致在開展全面預(yù)算評(píng)價(jià)時(shí)會(huì)出現(xiàn)脫離戰(zhàn)略目標(biāo)的現(xiàn)象，不僅會(huì)影響企業(yè)核心競爭力的發(fā)展，也會(huì)對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展造成不良的影響。

缺乏完善的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu) 在實(shí)施全面預(yù)算管理工作時(shí)，許多企業(yè)也缺乏完善的管理組織機(jī)構(gòu)，未能組織好預(yù)算工作的實(shí)施。第一，企業(yè)未能建立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，影響了全面預(yù)算工作的專業(yè)化實(shí)施。大部分企業(yè)往往都是由董事會(huì)或者股東會(huì)來成立預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)預(yù)算決策工作，而預(yù)算管理機(jī)構(gòu)則是由預(yù)算管理部門所組成，預(yù)算實(shí)施機(jī)構(gòu)則是由各個(gè)業(yè)務(wù)部門所組成。然而全面預(yù)算管理工作的實(shí)施，還包含有預(yù)算的起草工作、審批工作、監(jiān)督工作等，這些工作都缺乏專門的組織部門，一般都是由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行兼管，導(dǎo)致整個(gè)組織機(jī)構(gòu)在設(shè)計(jì)上缺乏了合理性。第二，許多企業(yè)未能明確管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)，導(dǎo)致在實(shí)施全面預(yù)算工作時(shí)會(huì)出現(xiàn)工作交叉或者工作推卸的現(xiàn)象。特別是一些剛成立的企業(yè)，未能明確不同層次預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)，也未制定完善的管理制度，導(dǎo)致全面預(yù)算工作在實(shí)施中缺乏了參考依據(jù)，也難以保證工作的規(guī)范性。

缺乏科學(xué)的全面預(yù)算管理機(jī)制 完善的管理機(jī)制是保證全面預(yù)算工作順利實(shí)施的重要前提，然而目前許多企業(yè)都未能制定科學(xué)的管理機(jī)制，不能發(fā)揮出機(jī)制在預(yù)算管理中的指導(dǎo)作用。第一，當(dāng)前企業(yè)所制定的預(yù)算編制審核機(jī)制不夠完善。在開展預(yù)算編制工作時(shí)，部分工作人員對(duì)于預(yù)算編制的認(rèn)識(shí)不夠全面，未能設(shè)置合理的預(yù)算指標(biāo)，未能采取合理的方式做好編制工作，導(dǎo)致預(yù)算編制工作容易出現(xiàn)流于形式的情況。而且，在審批預(yù)算編制方案時(shí)，也缺乏科學(xué)完善的審核機(jī)制，導(dǎo)致不能對(duì)編制內(nèi)容進(jìn)行全面的審核，難以保證預(yù)算編制質(zhì)量。第二，缺乏完善的預(yù)算調(diào)整審批機(jī)制。隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)可能需要調(diào)整預(yù)算，但是在實(shí)施預(yù)算調(diào)整之前需要經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的審批，避免出現(xiàn)隨意調(diào)整的現(xiàn)象。當(dāng)前許多企業(yè)并沒有制定完善的預(yù)算調(diào)整審批機(jī)制，未能按照預(yù)算目標(biāo)審批預(yù)算調(diào)整申報(bào)，導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整存在較大的隨意性。第三，企業(yè)未能制定完善的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控機(jī)制。預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，做好預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，能夠避免挪用預(yù)算和預(yù)算超標(biāo)現(xiàn)象的發(fā)生，確保企業(yè)資金的安全，減少企業(yè)資金的流失。但是許多企業(yè)并沒有重視預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督和預(yù)算分析工作的實(shí)施，一般只是在年末的時(shí)候開展一次性的預(yù)算分析，未能對(duì)整個(gè)年度的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤和分析，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行存在的問題，進(jìn)而降低預(yù)算執(zhí)行效果，影響全面預(yù)算作用的發(fā)揮。

預(yù)算編制方法不夠科學(xué) 如果企業(yè)依然采用傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，依然是過多地關(guān)注項(xiàng)目資本性支出，忽略了資金成本，將會(huì)導(dǎo)致整個(gè)預(yù)算編制出現(xiàn)問題，容易出現(xiàn)資金成本虛高的現(xiàn)象。許多企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，一般只是考慮收入和成本對(duì)預(yù)算造成的影響，并未充分考慮企業(yè)內(nèi)部環(huán)境變化會(huì)對(duì)預(yù)算造成的影響，過于注重結(jié)果，對(duì)于過程的重視程度不高，進(jìn)而影響預(yù)算編制質(zhì)量。當(dāng)企業(yè)處于不同的發(fā)展階段，全面預(yù)算管理的側(cè)重點(diǎn)不同，預(yù)算編制內(nèi)容也會(huì)發(fā)生變化，但是許多企業(yè)往往只是注重預(yù)算指標(biāo)的制定，并沒有重視市場環(huán)境指標(biāo)和政策指標(biāo)的制定，導(dǎo)致所編制的預(yù)算缺乏了彈性，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏動(dòng)態(tài)變化，進(jìn)而影響預(yù)算編制作用的發(fā)揮。

缺乏完善的預(yù)算考核機(jī)制 企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作時(shí)，也存在著預(yù)算考核的問題，缺乏完善的考核機(jī)制。第一，企業(yè)未能制定合理的預(yù)算考核方法。由于一部分企業(yè)管理制度還在完善階段，未能制定詳盡可落地的全面預(yù)算管理體系，目前所運(yùn)用的預(yù)算考核機(jī)制有待持續(xù)細(xì)化，導(dǎo)致在目前開展預(yù)算考核工作時(shí)，基本以參考財(cái)務(wù)指標(biāo)來開展考核工作，未能采用更恰當(dāng)?shù)目己朔椒ā＠?，缺乏?duì)平衡記分卡、KPI考核方法的運(yùn)用。第二，企業(yè)所制定的預(yù)算考核體系不夠完善，甚至部分企業(yè)尚未制定預(yù)算考核體系，導(dǎo)致所開展的預(yù)算考核會(huì)出現(xiàn)形式化的問題，難以發(fā)揮出考核的作用。第三，未能將考核結(jié)果和員工的績效相掛鉤。完成預(yù)算考核工作后，考核人員未能將考核結(jié)果和績效相互聯(lián)系，導(dǎo)致考核結(jié)果的激勵(lì)性不強(qiáng)，不能通過預(yù)算考核方式來提高員工對(duì)于全面預(yù)算管理工作的重視，導(dǎo)致預(yù)算作用得不到充分的發(fā)揮。

企業(yè)全面預(yù)算管理問題的改進(jìn)措施

將全面預(yù)算管理融入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略 企業(yè)所面臨著的市場是不穩(wěn)定的，當(dāng)企業(yè)處于不同發(fā)展階段時(shí)，企業(yè)需要做好戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整，保證企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性。而設(shè)定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，要加強(qiáng)預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)之間的結(jié)合，將戰(zhàn)略目標(biāo)有效地融合到預(yù)算目標(biāo)當(dāng)中。例如企業(yè)可以設(shè)定遞進(jìn)的目標(biāo)，設(shè)計(jì)預(yù)算基本目標(biāo)、進(jìn)取目標(biāo)以及挑戰(zhàn)目標(biāo)，這些目標(biāo)的制定需要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況，借助合理的預(yù)算目標(biāo)來推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

建立完善的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu) 企業(yè)需要建立完善的組織機(jī)構(gòu)，才能保證全面預(yù)算管理工作的有效實(shí)施，因此企業(yè)需要結(jié)合自身的情況來優(yōu)化現(xiàn)有的組織機(jī)構(gòu)。第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定三級(jí)的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，分別包含有預(yù)算決策層級(jí)、預(yù)算管理層級(jí)和預(yù)算執(zhí)行層級(jí)。針對(duì)預(yù)算決策層級(jí)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)由預(yù)算管理委員所組成，構(gòu)成人員應(yīng)當(dāng)包含有總會(huì)計(jì)師和各個(gè)部門的主管。而預(yù)算管理層級(jí)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有預(yù)算管理辦公室所組成，構(gòu)成人員包含有財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、預(yù)算管理會(huì)計(jì)。預(yù)算執(zhí)行層次機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有各個(gè)歸口部門所構(gòu)成，構(gòu)成人員包含有各個(gè)部門的員工。第二，企業(yè)需要明確不同層次組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)。預(yù)算決策層級(jí)機(jī)構(gòu)，需要做好預(yù)算目標(biāo)的審核，并且做好預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督考核工作；預(yù)算管理層級(jí)機(jī)構(gòu)，需要做好預(yù)算編制工作，做好預(yù)算監(jiān)督和分析工作；預(yù)算執(zhí)行層級(jí)機(jī)構(gòu)，需要做好預(yù)算目標(biāo)分解工作，做好預(yù)算執(zhí)行和控制工作。

完善全面預(yù)算管理機(jī)制 企業(yè)的預(yù)算管理內(nèi)容主要包含有項(xiàng)目預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算以及日常費(fèi)用預(yù)算，要確保全面預(yù)算管理效果，需要推動(dòng)預(yù)算管理的精細(xì)化發(fā)展，需要以下幾點(diǎn)來制定完善的管理機(jī)制。

第一，企業(yè)需要進(jìn)一步明確預(yù)算編制的范圍，并且編制更加明細(xì)的預(yù)算科目。第二，企業(yè)需要制定完善的預(yù)算編制和審核機(jī)制。關(guān)于預(yù)算編制分工，應(yīng)當(dāng)將分工內(nèi)容明確地納入制度內(nèi)容當(dāng)中，明確人力資源部門做好人工成本預(yù)算編制，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算匯總和審核，完善預(yù)算審核機(jī)制，并要求其他部門與財(cái)務(wù)部門相互溝通協(xié)商明確年度預(yù)算，結(jié)合最近三年的費(fèi)用支出情況來審批預(yù)算調(diào)整。第三，完善預(yù)算分析機(jī)制，財(cái)務(wù)部門協(xié)助其他部門定期做好預(yù)算分析工作。在開展預(yù)算分析時(shí)，要做好超額預(yù)算和差額預(yù)算分析工作。關(guān)于超額預(yù)算分析，要求財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門共同分析超額的原因，結(jié)合原因來解決問題。關(guān)于差額預(yù)算，特別是預(yù)算完成率不超過80%的部門，需要結(jié)合實(shí)際情況來分析差額原因，進(jìn)而做好預(yù)算調(diào)整。

采用科學(xué)的預(yù)算編制方法 企業(yè)在開展預(yù)算編制工作時(shí)，可以加強(qiáng)彈性預(yù)算的編制，提高企業(yè)預(yù)算的靈活性和可調(diào)整性。大部分企業(yè)的項(xiàng)目數(shù)量較多，針對(duì)不同的項(xiàng)目，可以結(jié)合項(xiàng)目的生長周期來開展預(yù)算編制工作。例如，當(dāng)項(xiàng)目處于剛開始階段，則需要加強(qiáng)對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，提高資金的籌集水平，因此企業(yè)需要更加注重制定資金指標(biāo)；當(dāng)項(xiàng)目處于成長發(fā)展期，則更加關(guān)注利潤，因此企業(yè)需要制定更加合理的利潤指標(biāo)；當(dāng)項(xiàng)目處于成熟期，則需要注重項(xiàng)目的轉(zhuǎn)型升級(jí)，需要注重成本費(fèi)用的控制，因此需要注重制定合理的成本費(fèi)用指標(biāo)。

健全預(yù)算考核機(jī)制 為了提高預(yù)算考核水平，企業(yè)可以運(yùn)用EVA考核體系開展預(yù)算考核工作，增加考核范圍，也可以將考核結(jié)果和員工的薪酬晉升相掛鉤，更好地發(fā)揮出考核的激勵(lì)作用。在運(yùn)用EVA體系開展預(yù)算考核工作時(shí)，考核人員需要先結(jié)合企業(yè)的稅后凈利潤的計(jì)算公式以及資本的成本率來設(shè)定統(tǒng)一的EVA計(jì)算模板，然后將該計(jì)算模板下發(fā)到各個(gè)部門來開展預(yù)算結(jié)果的考核工作。在年終時(shí)，各個(gè)部門則可以參考EVA計(jì)算模板來開展預(yù)算考核工作，財(cái)務(wù)部門需要做好各個(gè)部門預(yù)算考核結(jié)果的統(tǒng)計(jì)和匯總，結(jié)合具體的規(guī)則來計(jì)算出EVA值。財(cái)務(wù)人員可以綜合EVA值和其他財(cái)務(wù)指標(biāo)來得出當(dāng)前的預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，并且將報(bào)告情況傳送到人力資源部門，人力資源部門則可以結(jié)合考核結(jié)果來調(diào)整員工的薪資績效。

配備具有綜合業(yè)務(wù)能力的財(cái)務(wù)人才 企業(yè)預(yù)算管理工作涉及各個(gè)業(yè)務(wù)部門，但是離不開財(cái)務(wù)部門的努力，因此，財(cái)務(wù)人員必須具有與時(shí)俱進(jìn)的精神，積極學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，了解政府發(fā)布的有關(guān)財(cái)務(wù)編審文獻(xiàn)的最新動(dòng)態(tài)，結(jié)合自身實(shí)際工作情況，助力企業(yè)財(cái)務(wù)流程良性發(fā)展。

總而言之，企業(yè)的發(fā)展直接影響著我國社會(huì)的持續(xù)發(fā)展，要推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，做好全面預(yù)算管理工作十分重要。但是目前我國企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理工作還存在著許多不足和問題，需要企業(yè)采取相關(guān)的措施來解決優(yōu)化，才能發(fā)揮出全面預(yù)算管理的積極作用，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（作者單位：沁和能源集團(tuán)有限公司）