徐間萍

伴隨著現(xiàn)代化經(jīng)濟、文化的不斷建設與發(fā)展，各類企業(yè)、單位為了更好地適應現(xiàn)代社會的發(fā)展模式，也不斷對自身內(nèi)部控制制度進行了一定的改革。以醫(yī)院為例，雖然醫(yī)院的運行體系以及開展模式與其他單位有著較大的區(qū)別，但是依舊會產(chǎn)生成本與效益，為了更好地維系醫(yī)院的發(fā)展，降低經(jīng)營過程中可能存在的風險和危機，以達到更好的規(guī)范管理、促進發(fā)展的目的。同時，醫(yī)院作為經(jīng)營場所，經(jīng)營過程中包含著大量的經(jīng)濟支出和流轉(zhuǎn)，規(guī)范的管理制度對于醫(yī)院內(nèi)部財務管理、會計核算具有重要作用。

內(nèi)部控制制度建立的作用分析

有利于提升醫(yī)院的經(jīng)營效益以及經(jīng)營效果 醫(yī)院內(nèi)部控制的開展主要是通過具體的責任劃分、工作秩序制定以及相關(guān)手續(xù)的辦理流程等為基礎展開的，以確保醫(yī)院在正常的經(jīng)營過程中各個科室、部門能夠各司其職，各部門之間既能夠相互配合共同完成醫(yī)療服務，又能夠相互制約、相互監(jiān)督，以保證整個醫(yī)院能夠處在一個積極向上、各項工作有序開展的氛圍之中。同時，內(nèi)部控制的有效開展能夠幫助醫(yī)院完成有效的秩序建設，讓醫(yī)院能夠完成有效的業(yè)務的流轉(zhuǎn)，進而達到提升醫(yī)院工作效率的目的。

把控醫(yī)院資金的有效流轉(zhuǎn) 醫(yī)院在經(jīng)營過程中，為了達到有效的經(jīng)營目的以及醫(yī)療服務目的，需要進行大量的藥品以及儀器的購置，這一過程需要大量的資金的流出。同時，在正常經(jīng)營過程中，由于醫(yī)療服務過程中會產(chǎn)生較大的資金流入，因此，對于醫(yī)院來說，內(nèi)部控制制度的有效建立對于醫(yī)院內(nèi)部財產(chǎn)的有效維護、對于醫(yī)院資金的有效流入和流出的監(jiān)督具有有效作用。

提高財務數(shù)據(jù)的準確性 財務工作中所有的財務數(shù)據(jù)都會直接影響到醫(yī)院內(nèi)部決策部門的決策行為，因此，財務數(shù)據(jù)的真實性、有效性、準確性會直接影響到整個醫(yī)院的階段性決策，對于醫(yī)院未來階段的發(fā)展具有重要意義?；诖?，當醫(yī)院建立完善的內(nèi)部控制制度時，能夠?qū)︶t(yī)院的財務數(shù)據(jù)的建立提供有標準化流程，在此基礎上，財務數(shù)據(jù)的記錄一般都具有高標準性，可能存在誤差的可能性極小，進而對于財務數(shù)據(jù)本身來說，準確率不斷提升、可靠性也在不斷提升，對于醫(yī)院重大決策的發(fā)生所能夠提供的有效參考性也會不斷提升。

推動相關(guān)法律法規(guī)的有效執(zhí)行 醫(yī)院作為重要的社會服務機構(gòu)是維護國家健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，在建設和發(fā)展過程中需要主動接受國家的監(jiān)督，并自覺地、主動地遵守國家發(fā)布的相關(guān)制度，尤其是財會制度的遵守和應用。與此同時，醫(yī)院內(nèi)部需要積極建立自我約束機制、自我管理機制，以達到醫(yī)院能夠在積極維護和遵守國家頒布的相關(guān)的政策法規(guī)的同時能夠保持一個積極的、有效的自我發(fā)展的態(tài)勢。

當前醫(yī)院內(nèi)部控制制度完全應用存在的問題分析

管理環(huán)境與管理需求不相適應 醫(yī)院開展內(nèi)部控制制度與醫(yī)院當前的管理環(huán)境具有直接聯(lián)系，是內(nèi)控制度能夠充分建立的基礎保障。對于當前的醫(yī)院內(nèi)控管理環(huán)境來說，現(xiàn)階段的管理狀態(tài)相對薄弱，主要表現(xiàn)在管理要求和實踐不相適應，即內(nèi)控制度雖然得到了一定的制定和發(fā)布，但是醫(yī)院內(nèi)部對于制度的執(zhí)行缺乏有效的開展，部分制度的開設對于醫(yī)院管理形同虛設。這一現(xiàn)象的存在主要是由于當前醫(yī)院的管理者對于醫(yī)院內(nèi)部控制制度的開展缺乏有效的認知，導致其在管理工作中對于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行缺乏積極性，同時，也說明了管理人員的管理素質(zhì)與當前的管理需求不相適應，落后的管理思維會嚴重影響到醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境的有效建設。

部門設置存在不科學性 為了更好地開展醫(yī)院內(nèi)部控制工作，醫(yī)院一般會進行內(nèi)審部門的建立，其部門建設的是對醫(yī)院內(nèi)部的內(nèi)審制度進行評價，并根據(jù)當前醫(yī)院發(fā)展的現(xiàn)狀對內(nèi)審制度的發(fā)展進行不斷的完善。但是，當前醫(yī)院內(nèi)審制度的建設與預期存在一定的差距，這是由于部分醫(yī)院在進行內(nèi)審部門的設置時，對于內(nèi)審部門的部門權(quán)責以及部門有效性并未進行有效的思考，導致部分醫(yī)院的內(nèi)審部門缺乏有效的權(quán)利，且是作為財務部門的附屬機構(gòu)而存在的。這一現(xiàn)狀直接導致了醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)缺乏權(quán)威性，其原本具備的評價功能也會大打折扣，進而導致內(nèi)部審計機構(gòu)難以有效作用于醫(yī)院的內(nèi)部控制制度的建立和發(fā)展之中，對于自身應該充分具備的評價功能有效建設也存在較大的缺失。需要注意的是醫(yī)院內(nèi)部審計獨立性的建立對于醫(yī)院內(nèi)部控制有效性建設具有重要意義，現(xiàn)階段的審計獨立性的缺失會影響其控制制度的有效建設與全面發(fā)展。

成本擴張 醫(yī)院作為一個高頻率收支行業(yè)，其會計控制系統(tǒng)的設置需要極具嚴密性，因此，醫(yī)院會計系統(tǒng)的應用一般都具有較強的執(zhí)行力和嚴密的系統(tǒng)性特點，需要注意的是為了保證會計系統(tǒng)的有效運行，醫(yī)院需要進行一定的系統(tǒng)維護和應用成本的支出。對于醫(yī)院來說，當內(nèi)部控制制度充分應用時，為了保證其有效性，需要對會計系統(tǒng)進行更有效的維護，維護過程需要進行進一步的成本的投入，對于醫(yī)院來說會增加經(jīng)營成本，對于醫(yī)院領(lǐng)導來說經(jīng)營成本的增加會引起一定的經(jīng)營危機和財務危機，對于醫(yī)院的綜合發(fā)展具有一定的不利影響，因此，醫(yī)院領(lǐng)導一般不愿意進行大量的財力、物力、人力資源的投入，這一現(xiàn)狀直接制約了醫(yī)院內(nèi)部控制的有效發(fā)展。與此同時，醫(yī)院雖然受到國家的直接管轄，但是醫(yī)院仍然屬于經(jīng)營機構(gòu)，經(jīng)營機構(gòu)的經(jīng)營過程必然會存在成本的核算，內(nèi)部審計人員為了追求“最小化成本”，一般會降低管理制度的執(zhí)行原則。使得內(nèi)部控制系統(tǒng)所設置的關(guān)鍵部分難以得到有效的執(zhí)行，對于制度的建立健全發(fā)展也造成了一定的困難，對醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效建設造成損失。

內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不足 當前，內(nèi)審系統(tǒng)的有效審核工作依舊是系統(tǒng)配合人工來實現(xiàn)的，因此，醫(yī)院審計人員的綜合素質(zhì)以及專業(yè)素養(yǎng)會直接影響到審計工作的有效開展?，F(xiàn)階段，醫(yī)院審計工作的開展人員大都是具備一定財會經(jīng)驗的人員，但是該部分人員由于長期處在繁忙的財會核算工作之中，工作形式仍然運用較為傳統(tǒng)的工作方式，導致其對于審計工作中所出現(xiàn)的新問題、內(nèi)部審計工作中所應該及時做出的有效的調(diào)整視而不見，墨守成規(guī)的工作方式給醫(yī)院審計工作的科學性開展帶來了一定的限制性，給內(nèi)控制度也帶了較大的困難?，F(xiàn)階段，內(nèi)審部門工作過程中，審計人員的工作專業(yè)性不足的狀況已經(jīng)成為醫(yī)院審計工作開展過程中的主要問題之一，是影響內(nèi)部控制機構(gòu)充分發(fā)展的重要因素之一。

評價、監(jiān)督機制不足 評價和監(jiān)督機制的建立，對于醫(yī)院內(nèi)控制度建立具有積極意義，但是，現(xiàn)階段的醫(yī)院評價機制以及監(jiān)督機制的建立與醫(yī)院的實際發(fā)展需求不相適應。從法律法規(guī)方便來說，財政部雖然就當前我國的企業(yè)發(fā)展的需要進行了《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》的建立健全，但是醫(yī)院與企業(yè)存在本質(zhì)的區(qū)別，難以完全將該法規(guī)進行有效的應用。醫(yī)院經(jīng)營過程中，內(nèi)部龐雜的經(jīng)營服務系統(tǒng)都想要進行全面的運行，醫(yī)院的內(nèi)部控制制度的建立需要充分考慮醫(yī)院內(nèi)部各個部門之間的結(jié)構(gòu)、關(guān)系。同時，我國現(xiàn)階段的醫(yī)院在建設發(fā)展過程中都存在較大的差異。內(nèi)控制度的建設難以完全有效地被應用。

措施分析

加強環(huán)境建設 一個單位想要開展有效的管理行為，必須首先建立完善的內(nèi)部管理架構(gòu)。因此，對于醫(yī)院來說，想要完成內(nèi)控系統(tǒng)的有效建設，就必須從管理環(huán)境的有效建設入手。例如，積極塑造單位文化，幫助醫(yī)院工作人員建設控制意識。同時，醫(yī)院作為經(jīng)營機構(gòu)，涉及大量的財務支出與財務收入，因此，必須加強醫(yī)院內(nèi)部的審計、監(jiān)督、制約等工作，并進行具體的方法的確認，以保證醫(yī)院內(nèi)部能夠統(tǒng)一認知與方法，進而完成內(nèi)部控制制度的有效建立。需要注意的是，在這一過程中，院領(lǐng)導作為重要的決策和管理人員，需要正確認識醫(yī)院發(fā)展現(xiàn)狀以及建設內(nèi)部控制制度的重要性，進而積極投入內(nèi)控制度建設事業(yè)之中。

權(quán)利的有效劃分、職權(quán)批準 醫(yī)院經(jīng)營過程相較于企業(yè)來說更具復雜性，醫(yī)院在開展各項業(yè)務的過程中，需要進行的審批手續(xù)也相對復雜。過于繁雜的審批手續(xù)會直接限制醫(yī)院正常業(yè)務的開展，為了避免繁雜的流程阻礙正常的工作的開展。醫(yī)院應該將日常工作過程中審批手續(xù)按照需求度進行有效的劃分，例如常規(guī)性經(jīng)營業(yè)務以及例外型業(yè)務等兩種體系，并對兩種體系建設過程中需要的進行的相關(guān)流程以及種類劃分進行較為明確的規(guī)定，進而完成有效的責任的劃分，將管理環(huán)節(jié)進行明確，進而達到提高管理效率的目的。同時，醫(yī)療物資的采購需要應該由決議部門進行審批，大型醫(yī)療設備的采購需要進行競標、比價、考察等；日常衛(wèi)生用品的采購則可以由采購科室在進行報批后，按照自身的需求進行采購。

明確崗位權(quán)責、完善崗位結(jié)構(gòu)劃分 醫(yī)院在進行內(nèi)部控制制度設計的過程中應該首先進行崗位相容性的規(guī)避，明確劃分各個部門和崗位的權(quán)責，使得各個崗位之間能夠根據(jù)自身的權(quán)責的差異形成相互監(jiān)督、相互制約的機制和工作氛圍。例如，出納人員在工作過程中應該僅僅開展出納工作，不得進行收入、費用支出等記錄的兼職工作；銀行印鑒等重要物品的保管工作不能夠全部交由一人，應該根據(jù)權(quán)責劃分交由不同的人進行保管，需要時各部門保管人進行統(tǒng)一應用即可。同時，對于醫(yī)院工作來說，由于涉及的數(shù)據(jù)較多，為了避免隱形問題的持續(xù)發(fā)酵，可以通過輪崗的形式，來達到暴露工作中存在的不足的目的，這一形式是提升工作效率的重要手段。

深化財務系統(tǒng)控制管理 醫(yī)院財務系統(tǒng)的安全、有效的建立，對于整個醫(yī)院的管理工作都具有重要意義。會計系統(tǒng)作為重要的財務系統(tǒng)，能夠?qū)嬛黧w所發(fā)生的所有經(jīng)濟往來進行有效的劃分、記錄、分類等。因此，會計系統(tǒng)、崗位的深化管理尤為重要，例如，對會計崗位的工作內(nèi)容進行明確的劃分，對會計工作的權(quán)責進行明確，讓會計人員更好地明確自己的工作內(nèi)容以及工作過程中需要承擔的相關(guān)責任，與此同時需要進行監(jiān)督、制約的建立，以保證在工作過程中會計人員能夠相互監(jiān)督、相互制約，以更好地建設醫(yī)院財務系統(tǒng)。同時，財務工作過程中需要進行原始憑證的取得和填寫，為了更好地進行管理可以通過編號查詢的形式，限制和規(guī)范其權(quán)限。

建立有效的預算控制制度 醫(yī)院在經(jīng)營過程中，成本和預算的制定是不可或缺的部分，為了更好地開展醫(yī)院經(jīng)營工作，往往需要進行預算的制定。并對每一階段各個部門完成預算的情況進行核查，對沒有完成預算的單位和部門進行原因的分析，對于由于預算原因而造成的不良后果進行措施的應用。醫(yī)院想要完成預算控制的需要進行多個方面的具體的規(guī)范，例如，首先，明確預算的項目，以及預算制定的標準，并制定明確的程序；其次，制定完整的預算審核制度以及編訂的程序，讓各部門按照具體的章程開展工作；再次，醫(yī)院對一定的權(quán)利進行下放，讓預算制定部門擁有一定的執(zhí)行權(quán)力；最后，醫(yī)院建立相關(guān)的監(jiān)督部門，對預算執(zhí)行進行有效的監(jiān)督，并將預算業(yè)績作為重要的年終考核依據(jù)。

現(xiàn)階段醫(yī)院的發(fā)展還存在一定的缺失與不足，為了更好地推動醫(yī)院的綜合發(fā)展，需要從內(nèi)部控制制度的建立健全入手，運用具有綜合性的、全方位的管理模式，并從內(nèi)控管理人員執(zhí)行力不足、部門構(gòu)建不科學、控制執(zhí)行成本、提高人員綜合素質(zhì)、加強評價與監(jiān)督機制等多方面入手，改變現(xiàn)階段制度存在的不足，以達到更好地推動醫(yī)院全方位發(fā)展的目的。

（作者單位：廣州市花都區(qū)人民醫(yī)院）