饒偉偉

制藥企業(yè)內(nèi)部控制決定著企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，關(guān)乎企業(yè)的發(fā)展與改革。財(cái)務(wù)信息化是目前制藥企業(yè)內(nèi)部控制過程中經(jīng)常采取的一種方式，可以提升工作效率與質(zhì)量。隨著制藥企業(yè)的發(fā)展與藥品市場環(huán)境的改變，制藥企業(yè)內(nèi)部控制要求逐漸增多，對財(cái)務(wù)信息化的依賴加強(qiáng)。本文介紹了財(cái)務(wù)信息化與內(nèi)部控制，并指明了財(cái)務(wù)信息化對制藥企業(yè)內(nèi)部控制的影響，分析了基于財(cái)務(wù)信息化的制藥企業(yè)內(nèi)部控制問題及成因，并提出解決措施。

制藥企業(yè)作為我國市場經(jīng)濟(jì)體系中重要的組成部分，占據(jù)較大份額，企業(yè)發(fā)展情況與盈利情況與國民經(jīng)濟(jì)增長之間存在密切聯(lián)系。財(cái)務(wù)信息化具有數(shù)據(jù)完整性、效率高等特點(diǎn)，對制藥企業(yè)內(nèi)部控制在多方面產(chǎn)生重要影響。但是，受到意識、能力、制度等多方面因素影響，制藥企業(yè)內(nèi)部控制依然存在問題，不利于企業(yè)發(fā)展，亟須找到問題根源，有效解決。

財(cái)務(wù)信息化與企業(yè)內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)信息化指的是包含了會計(jì)電算化、制造資源計(jì)劃等能夠信息化思想的管理流程，其特點(diǎn)是在財(cái)務(wù)工作中通過使用多種先進(jìn)的管理工具、信息技術(shù)，使得工作效率與質(zhì)量提升，最終實(shí)現(xiàn)了業(yè)財(cái)一體化、核算動態(tài)化、集中管理等。企業(yè)內(nèi)部控制基本要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、監(jiān)督檢查、控制措施等，需要以合法、全面、重要、有效、制衡、合理、適應(yīng)、成本效益原則出發(fā)，采取授權(quán)、職責(zé)分工、審核批準(zhǔn)、預(yù)算、會計(jì)系統(tǒng)等控制手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，保證財(cái)務(wù)會計(jì)報告及管理信息的真實(shí)性與可靠性，保障企業(yè)資產(chǎn)安全并完整。

財(cái)務(wù)信息化對制藥企業(yè)內(nèi)部控制的影響

第一，財(cái)務(wù)信息化使得制藥企業(yè)內(nèi)部控制的對象多元化，除了進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部人員的管理控制外，還需要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)存儲以及網(wǎng)絡(luò)設(shè)置等多個方面的管理控制，增加了企業(yè)內(nèi)部控制的工作，面對的對象增多。第二，制藥企業(yè)內(nèi)部控制工作在財(cái)務(wù)信息化支持下實(shí)現(xiàn)了程序化控制，通過程序化設(shè)置完成內(nèi)部員工管理權(quán)限、業(yè)務(wù)操作等，使得內(nèi)部控制效率提升。第三，制藥企業(yè)內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)信息化下能夠通過信息系統(tǒng)進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息化水平。第四，財(cái)務(wù)信息化擴(kuò)大了制藥企業(yè)內(nèi)部控制的范圍，企業(yè)業(yè)務(wù)活動之間的關(guān)聯(lián)性增加，財(cái)務(wù)信息范圍擴(kuò)大，隨之?dāng)U大了企業(yè)內(nèi)部控制范圍。

基于財(cái)務(wù)信息化的制藥企業(yè)內(nèi)部控制問題

內(nèi)部控制存在風(fēng)險 制藥企業(yè)內(nèi)部控制工作在財(cái)務(wù)信息化背景下存在一定風(fēng)險，與內(nèi)部控制的工作重心發(fā)生轉(zhuǎn)變有很大關(guān)聯(lián)。制藥企業(yè)以往的內(nèi)部控制重心是如何高效、高質(zhì)量地執(zhí)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度，涉及賬實(shí)、賬證管理等工作內(nèi)容。財(cái)務(wù)信息化背景下，制藥企業(yè)內(nèi)部控制的重心開始向數(shù)據(jù)輸入與輸出管理、操作流程管理等方面轉(zhuǎn)移，提升了制藥企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險，特別是沒有構(gòu)建完善風(fēng)險評估與預(yù)警機(jī)制的部分制藥企業(yè)，財(cái)務(wù)信息化給內(nèi)部控制造成了較大的影響，企業(yè)發(fā)展與管理遇到難題。

內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié) 制藥企業(yè)內(nèi)部控制工作落實(shí)過程中存在一些薄弱環(huán)節(jié)，具體控制方式與內(nèi)容均存在不合理地方，立體內(nèi)部控制內(nèi)容不合理、內(nèi)部控制方式不當(dāng)以及職責(zé)權(quán)限的劃分不清晰等，影響制藥企業(yè)的整體管理水平。財(cái)務(wù)信息化背景下，制藥企業(yè)的內(nèi)部控制在對象、范圍等方面均發(fā)生變化，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的構(gòu)建與使用決定著內(nèi)部控制的質(zhì)量?，F(xiàn)階段，制藥企業(yè)內(nèi)部控制的體系尚未建立完善，尤其是在監(jiān)督管理方面存在很多問題，包括對象、范圍及方式，并且對于內(nèi)部控制的質(zhì)量評價也尚未形成完整的評價體系，評價標(biāo)準(zhǔn)不夠細(xì)致，未能全面覆蓋。

內(nèi)部控制管理監(jiān)督力度小 制藥企業(yè)內(nèi)部控制管理工作在監(jiān)督管理方面存在力度小的問題，使得具體工作落實(shí)遇到很多困境，難以發(fā)揮出財(cái)務(wù)信息化的優(yōu)勢，與預(yù)期的工作目標(biāo)不相符。內(nèi)部控制受到各種原因的影響會發(fā)生較多問題，問題類型各種各樣，導(dǎo)致內(nèi)部控制效率與質(zhì)量下降，有效的管理監(jiān)督體系能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的各種問題，并結(jié)合制藥企業(yè)的發(fā)展趨勢、管理現(xiàn)狀進(jìn)行問題成因分析，從而找到問題根源，進(jìn)而對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行調(diào)整，改變重點(diǎn)與工作方式，提高內(nèi)部控制質(zhì)量。

制藥企業(yè)內(nèi)部控制問題成因

意識不到位 制藥企業(yè)內(nèi)部控制問題出現(xiàn)的主要原因是相關(guān)工作人員意識不到位，包括沒有充分認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性、財(cái)務(wù)信息化對企業(yè)內(nèi)部控制的重要影響等。財(cái)務(wù)信息化是近些年廣泛推廣的一種全新管理模式，制藥企業(yè)規(guī)模一般比較大，經(jīng)營管理期間產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)多且繁雜，在很大程度上增加了內(nèi)部控制難度。制藥企業(yè)管理者在內(nèi)部控制過程中更多地使用傳統(tǒng)、熟練的工作方式，對于采取信息化的應(yīng)用不夠深入，或者存在形式化問題，未能取得理想的工作效率與質(zhì)量。與此同時，制藥企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)人員在工作中對于內(nèi)部控制風(fēng)險的防范意識薄弱，沒有考慮到不當(dāng)?shù)墓ぷ鞣绞娇赡芙o內(nèi)部控制造成的負(fù)面影響，發(fā)生內(nèi)部控制風(fēng)險的概率上升。

人員結(jié)構(gòu)不理想 制藥企業(yè)內(nèi)部控制工作能夠高效、高質(zhì)量完成，關(guān)鍵在于是否有一支工作素養(yǎng)好、責(zé)任心強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)，在內(nèi)部控制工作中能夠各司其職，發(fā)揮個人的工作特點(diǎn)以及專業(yè)能力，確保內(nèi)部控制有序開展，取得理想的工作效果。從制藥企業(yè)人員結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)部控制人員數(shù)量相對較少，企業(yè)人員占比最大的是生產(chǎn)人員、銷售人員，對于內(nèi)部控制的重視程度有限。除此之外，制藥企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)人員組成中缺少具備良好財(cái)務(wù)信息化能力、意識的專業(yè)人才，在內(nèi)部控制工作落實(shí)中難以充分發(fā)揮出財(cái)務(wù)信息化的技術(shù)特點(diǎn)以及優(yōu)勢，影響內(nèi)部控制工作進(jìn)展，使得內(nèi)部控制工作信息化水平不高，與當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況與發(fā)展趨勢不相符。制藥企業(yè)內(nèi)部控制人員的專業(yè)培訓(xùn)較少，尤其是對財(cái)務(wù)信息化相關(guān)技術(shù)、工具使用、經(jīng)驗(yàn)方面的培訓(xùn)與分享明顯不足，使得工作人員缺少經(jīng)驗(yàn)、技能不全，難以發(fā)揮全部的能力。

缺乏完善內(nèi)部控制制度 制藥企業(yè)內(nèi)部控制工作落實(shí)期間在對于財(cái)務(wù)信息化的理解和落實(shí)上存在明顯不足，主要原因是企業(yè)未針對具體的內(nèi)部控制工作制定完善的內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部控制制度存在不合理或者難以落實(shí)的問題，無法對內(nèi)部控制工作提供強(qiáng)有力、有效的指導(dǎo)與監(jiān)督管理，造成內(nèi)部控制工作方式混亂、評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。目前，制藥企業(yè)對于內(nèi)部控制工作的重視程度逐漸提升，但是在內(nèi)部控制制度上依然存在很多問題，例如制度覆蓋面小、約束力小、內(nèi)容不合理等，對內(nèi)部控制工作產(chǎn)生的直接影響小，沒有獲得預(yù)期的管理與監(jiān)督效果。另外，制藥企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實(shí)方面也存在問題，相關(guān)工作人員對于制度的執(zhí)行與遵守存在不依從問題，導(dǎo)致制度的約束能力弱化。

制藥企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化措施

構(gòu)建完善內(nèi)部控制制度 制藥企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化的關(guān)鍵是擁有完善的內(nèi)部控制制度，需要通過制度對相關(guān)工作人員的行為、工作方式、評價標(biāo)準(zhǔn)等做出具體的規(guī)范，為內(nèi)部控制工作開展與落實(shí)提供必要的指導(dǎo)，使得內(nèi)部控制有據(jù)可依，避免發(fā)生工作混亂、人員責(zé)任不清等問題發(fā)生。首先，制藥企業(yè)需要根據(jù)自身經(jīng)營管理現(xiàn)狀，從當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的諸多問題出發(fā)，對內(nèi)部控制制度的薄弱點(diǎn)、缺失點(diǎn)進(jìn)行補(bǔ)充以及優(yōu)化，切實(shí)有效地解決內(nèi)部控制的問題，在制度上給予控制和約束，確保內(nèi)部控制得以落實(shí)。其次，制藥企業(yè)需要通過制度優(yōu)化突出財(cái)務(wù)信息化的重要性，在制度方面強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息化與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性，以及如何開展相關(guān)工作，以此為企業(yè)內(nèi)部控制營造一個良好的財(cái)務(wù)信息化環(huán)境，保證財(cái)務(wù)信息化技術(shù)、工具等能夠在內(nèi)部控制中得到充分應(yīng)用，發(fā)揮出各自的優(yōu)勢及特點(diǎn)。

提升財(cái)務(wù)信息化重視程度 制藥企業(yè)需要通過內(nèi)部宣傳、培訓(xùn)等方式對現(xiàn)有的內(nèi)部控制人員進(jìn)行專項(xiàng)指導(dǎo)，以此提升其財(cái)務(wù)信息化重視程度。企業(yè)內(nèi)部控制工作開展及落實(shí)過程中，制藥企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)需要起到良好的帶頭作用，深入分析并研究財(cái)務(wù)信息化的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，對財(cái)務(wù)信息化對企業(yè)內(nèi)部控制造成的重要影響進(jìn)行明確，并通過國內(nèi)外其他企業(yè)的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)、取得的成績等進(jìn)行員工教育，進(jìn)一步加深對財(cái)務(wù)信息化的理解與認(rèn)識，提升重視程度。另外，制藥企業(yè)需要針對內(nèi)部控制人員的工作能力、崗位職能等給予必要的工作指導(dǎo)，著重強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息化能夠帶來的工作方式創(chuàng)新、效率提升等，讓每個內(nèi)部控制人員都能夠認(rèn)清財(cái)務(wù)信息化的作用，更好地接受與應(yīng)用，保證對內(nèi)部控制工作起到促進(jìn)作用。

加強(qiáng)人員培養(yǎng) 制藥企業(yè)需要對內(nèi)部控制人員進(jìn)行有效、持續(xù)、長期的培養(yǎng)，不斷更新其工作意識、管理觀念，并提升財(cái)務(wù)信息化的應(yīng)用水平，確保財(cái)務(wù)信息化在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮作用，提高內(nèi)部控制效率與質(zhì)量。第一，制藥企業(yè)需要組織內(nèi)部控制相關(guān)人員參加財(cái)務(wù)信息化培訓(xùn)，聘請專業(yè)講師、業(yè)內(nèi)優(yōu)秀的管理人員等對其進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，對主流、使用頻率高的財(cái)務(wù)信息化工具進(jìn)行使用講解，并通過實(shí)際案例進(jìn)行細(xì)節(jié)強(qiáng)調(diào)，從而提高內(nèi)部控制人員對財(cái)務(wù)信息化的深刻認(rèn)識，熟練掌握各種財(cái)務(wù)信息化技術(shù)。第二，制藥企業(yè)需要為內(nèi)部控制人員提供外出學(xué)習(xí)的機(jī)會，參觀、考察其他優(yōu)秀制藥企業(yè)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的財(cái)務(wù)信息化管理模式，對內(nèi)部控制的方式方法以及經(jīng)驗(yàn)等進(jìn)行借鑒，結(jié)合自己企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀對內(nèi)部控制方式進(jìn)行調(diào)整，形成規(guī)范的管理計(jì)劃，提高內(nèi)部控制質(zhì)量。

強(qiáng)化管理監(jiān)督 制藥企業(yè)基于財(cái)務(wù)信息化的內(nèi)部控制要想獲得理想的工作效率與質(zhì)量，必須給予強(qiáng)有力的管理監(jiān)督，對內(nèi)部控制人員的工作行為進(jìn)行約束，并對崗位職責(zé)進(jìn)行清晰的劃分，人盡其才，確保工作有序開展。首先，制藥企業(yè)需要完善管理監(jiān)督制度，對管理的范圍、內(nèi)容、工作質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行確定，從而全面落實(shí)管理監(jiān)督工作，特別是對內(nèi)部控制的細(xì)節(jié)方面，要做到不留死角。其次，企業(yè)內(nèi)部控制管理監(jiān)督工作需要滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的實(shí)際需求，應(yīng)當(dāng)立足于企業(yè)當(dāng)前的管理情況，對工作的薄弱點(diǎn)與不足方面給予強(qiáng)有力的管理監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作問題并積極處理問題，積攢工作經(jīng)驗(yàn)，避免再次發(fā)生類似問題。

增強(qiáng)風(fēng)險防范意識與能力 制藥企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展與落實(shí)需要具備良好的風(fēng)險意識，即在工作中時刻保持清醒頭腦，對工作細(xì)節(jié)、成果等進(jìn)行重點(diǎn)檢查，分析內(nèi)部控制的風(fēng)險因子，在工作開展前采取有效的措施進(jìn)行規(guī)避，保證內(nèi)部控制工作有效進(jìn)行，降低內(nèi)部控制風(fēng)險。制藥企業(yè)需要對內(nèi)部控制人員進(jìn)行風(fēng)險教育，根據(jù)以往工作中遇到的問題、發(fā)生的風(fēng)險問題等進(jìn)行風(fēng)險防范制度確立，然后形成規(guī)范的工作流程，工作中時刻注意風(fēng)險因子的觀察，及時發(fā)現(xiàn)并處理。同時需要針對常見的風(fēng)險類型進(jìn)行針對性規(guī)避，定期進(jìn)行風(fēng)險篩查，對內(nèi)部控制人員進(jìn)行風(fēng)險培訓(xùn)，使得每個人都具備獨(dú)立的風(fēng)險防范能力，預(yù)防風(fēng)險。

綜上所述，財(cái)務(wù)信息化作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中普遍使用的技術(shù)，對制藥企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生多方面影響。從制藥企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，面臨諸多問題，需要企業(yè)立足于發(fā)展實(shí)際，從內(nèi)部控制實(shí)際問題出發(fā)，積極尋找問題成因，并采取行之有效措施進(jìn)行解決，進(jìn)而充分發(fā)揮出財(cái)務(wù)信息的特點(diǎn)與優(yōu)勢，提升內(nèi)部控制效率與質(zhì)量，推動企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：江西普正制藥股份有限公司）