宋玉璽 劉偉濤

內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高治理水平的有效手段。本文針對內(nèi)部審計(jì)問題進(jìn)行研究，采用文獻(xiàn)分析法、實(shí)地調(diào)查法，從精益管理的基本概念及應(yīng)用價值入手，指出當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作的不足之處，闡述了精益管理視角下內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展途徑，并對內(nèi)部審計(jì)精益管理的注意事項(xiàng)進(jìn)行總結(jié)。研究表明：在內(nèi)部審計(jì)中融入精益管理思想，能提高內(nèi)部審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相對，是一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評價活動。內(nèi)部審計(jì)工作的開展，既能評價內(nèi)部管理制度是否合理有效，又能檢查資產(chǎn)、會計(jì)信息是否真實(shí)完整，利用審計(jì)結(jié)果完善組織體系，實(shí)現(xiàn)預(yù)期管理目標(biāo)。在我國，內(nèi)部審計(jì)具有較高的地位，它既是單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，也是國家審計(jì)工作的基礎(chǔ)，因此必須加以重視。新時代背景下，經(jīng)濟(jì)社會穩(wěn)健發(fā)展，對審計(jì)工作提出新的要求，精益管理這一理念應(yīng)運(yùn)而生，旨在提高內(nèi)部審計(jì)的精準(zhǔn)化和規(guī)范化。以下探討了精益管理視角下內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展途徑，供同業(yè)人員參考。

精益管理的基本概念及應(yīng)用價值

精益管理的基本概念 精益管理作為一種新型管理理念，起源于日本豐田企業(yè)的精益生產(chǎn)模式，對生產(chǎn)過程中的人、機(jī)、料等各個要素進(jìn)行管控，用最小的投入實(shí)現(xiàn)最大化效益。如今，從精益管理中衍生出大量理論方法，常見如5S管理、全面質(zhì)量管理、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、團(tuán)隊(duì)工作法等。簡單來說，精益管理的基本思想是關(guān)注小處和細(xì)節(jié)，充分調(diào)動全體人員參與管理，及時發(fā)現(xiàn)問題、提出解決對策，實(shí)現(xiàn)管理質(zhì)量的持續(xù)提升，推動整個組織管理健康發(fā)展。

精益管理在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用價值 一是激發(fā)內(nèi)部審計(jì)效能。在內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)質(zhì)量是核心所在，也是審計(jì)工作開展的落腳點(diǎn)，審計(jì)質(zhì)量高低決定了審計(jì)部門的貢獻(xiàn)大小，激發(fā)審計(jì)效能才能打開有利局面。將精益管理應(yīng)用在內(nèi)部審計(jì)中，通過審計(jì)機(jī)制的完善，有助于提高審計(jì)工作的實(shí)效性，向著明確的審計(jì)目標(biāo)努力，從而激發(fā)審計(jì)效能。實(shí)踐證實(shí)，審計(jì)效能與審計(jì)質(zhì)量具有密切關(guān)聯(lián)，激發(fā)審計(jì)效能可以顯著提高審計(jì)質(zhì)量。

二是加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)的一大特征體現(xiàn)在自我約束、自我監(jiān)督上，針對存在的問題及時有效處理，避免發(fā)生經(jīng)濟(jì)上的違法犯罪行為，成為黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要推手。將精益管理應(yīng)用在內(nèi)部審計(jì)中，采用專業(yè)方法尋找管理漏洞、明確相關(guān)風(fēng)險因素，進(jìn)而補(bǔ)短板、防范風(fēng)險，可避免濫用職權(quán)行為的發(fā)生，有助于干部領(lǐng)導(dǎo)依法依規(guī)履行職權(quán)，消除貪污腐敗現(xiàn)象。

三是推動企業(yè)健康發(fā)展。從宏觀角度看，國民經(jīng)濟(jì)在轉(zhuǎn)型發(fā)展中，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置成為工作要點(diǎn)。將精益管理應(yīng)用在內(nèi)部審計(jì)中，能對內(nèi)審思維和方法進(jìn)行變革，滿足經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的要求，為企業(yè)發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。從微觀角度看，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，就必須從內(nèi)部治理出發(fā)，將精益管理應(yīng)用在內(nèi)部審計(jì)中，利用完善治理機(jī)制的優(yōu)勢開展科技領(lǐng)域的專項(xiàng)審計(jì)工作，為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供動力和保障。

當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作的不足之處

實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營管理過程中非常重視內(nèi)部審計(jì)，基本建成了完善的內(nèi)審機(jī)制。但在實(shí)際操作中，因受到環(huán)境、人力、科技等方面的影響尚存在一些問題和不足，體現(xiàn)在審計(jì)水平不高、審計(jì)效能低下、覆蓋范圍有限、結(jié)果運(yùn)用不足等。

審計(jì)水平不高 面對復(fù)雜的國內(nèi)外環(huán)境，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展從粗放型轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型，從關(guān)注規(guī)模速度轉(zhuǎn)變?yōu)橘|(zhì)量效益?；谶@一背景下，內(nèi)部審計(jì)需要積極順應(yīng)新形勢、新要求，然而部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)水平不高，在審計(jì)過程中沒有充分利用現(xiàn)有資源，審計(jì)方法單一，在有限的投入內(nèi)并未獲得最大的監(jiān)督效益，企業(yè)內(nèi)部治理上存在漏洞。

審計(jì)效能低下 審計(jì)效能與審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，兩者相互影響、相互作用。審計(jì)效能低下表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，內(nèi)審前的調(diào)查工作流于形式，缺少針對性的實(shí)施方案；第二，審計(jì)報告的質(zhì)量不高，一些數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性存疑；第三，內(nèi)審工作的獨(dú)立性受到干擾，審計(jì)權(quán)威打折扣，審計(jì)服務(wù)水平不高；第四，對大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新型信息技術(shù)的應(yīng)用不到位，難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)的高效化和精準(zhǔn)化。

覆蓋范圍有限 《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》明確指出：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)全覆蓋，包括公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等內(nèi)容。然而，一些企業(yè)距離審計(jì)全覆蓋的要求仍有一定差距。從內(nèi)部審計(jì)涉及業(yè)務(wù)范圍來看，調(diào)查顯示，內(nèi)部審計(jì)覆蓋全業(yè)務(wù)的企業(yè)只有73%，有24%的企業(yè)僅對主營業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。

結(jié)果運(yùn)用不足 對內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用要求是嚴(yán)肅問責(zé)，要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人重視審計(jì)意見和建議，及時整改問題，對問題責(zé)任人進(jìn)行懲罰。在審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用上，常見如審計(jì)結(jié)果與績效考核掛鉤、研究改進(jìn)措施、崗位調(diào)整、扣罰薪酬、職務(wù)限制、黨內(nèi)問責(zé)等。面對內(nèi)部審計(jì)意見和建議，多數(shù)企業(yè)能積極采納，但也有少數(shù)企業(yè)的采納率低，未嚴(yán)格執(zhí)行問責(zé)整改跟蹤機(jī)制。

精益管理視角下內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展途徑

在精益管理視角下，內(nèi)部審計(jì)的目的從防弊興利轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值提升，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競爭力，創(chuàng)造更大的價值，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。為將精益管理運(yùn)用在內(nèi)部審計(jì)中，企業(yè)應(yīng)建立一套防治結(jié)合的內(nèi)審管理模式，具體方法總結(jié)如下。

積極轉(zhuǎn)變工作理念 精益管理的核心可以用“精準(zhǔn)細(xì)嚴(yán)”進(jìn)行概括。其中，“精”指的是精心操作，用最小的投入、最少的消耗獲得最大的收益；“準(zhǔn)”指的是準(zhǔn)確操作，避免出現(xiàn)誤差和差錯；“細(xì)”指的是細(xì)心操作，從每一個小處入手，關(guān)注整個工作流程；“嚴(yán)”指的是嚴(yán)格操作，依法依規(guī)進(jìn)行審計(jì)，不受到人情世故、外部環(huán)境的干擾，保證內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)工作的精益管理，要求審計(jì)人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的理念，正確把握精益管理的內(nèi)涵，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)精益管理的落地。要想做到這一點(diǎn)，必須加強(qiáng)宣傳工作，領(lǐng)導(dǎo)干部以身作則，營造積極的環(huán)境氛圍，才能減小阻力、消除障礙。

創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)思維 內(nèi)部審計(jì)思維的創(chuàng)新，要求審計(jì)人員樹立風(fēng)險防控意識，構(gòu)建價值增值型審計(jì)模式。第一，加強(qiáng)理論知識學(xué)習(xí)研究，掌握精益管理視角下內(nèi)部審計(jì)的工作特點(diǎn)和要求，與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行對比，增強(qiáng)風(fēng)險意識，將內(nèi)部審計(jì)的核心與重點(diǎn)，從差錯糾弊轉(zhuǎn)變?yōu)閮?yōu)化價值鏈，從形成審計(jì)報表轉(zhuǎn)變?yōu)榉婪秲?nèi)部風(fēng)險；第二，內(nèi)部審計(jì)思維的轉(zhuǎn)變并非一朝一夕就能完成，審計(jì)人員需著眼于企業(yè)的總體情況、著眼于整個價值鏈體系、著眼于精益管理的內(nèi)涵特征，轉(zhuǎn)變自身的角色定位，從審判者變?yōu)槠髽I(yè)價值利益的創(chuàng)造者；第三，圍繞企業(yè)的全部業(yè)務(wù)展開風(fēng)險評估工作，通過增值審計(jì)的方式明確風(fēng)險源，并提出合理有效的風(fēng)險應(yīng)對措施，通過補(bǔ)短板、修漏洞實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。

大力推行信息技術(shù) 新形勢下，信息技術(shù)的發(fā)展與進(jìn)步為審計(jì)工作提供了支撐，大力推行信息技術(shù)成為內(nèi)部審計(jì)工作方法創(chuàng)新的必要手段。第一，審計(jì)人員在工作中，應(yīng)熟練使用審計(jì)軟件和信息技術(shù)平臺，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫和信息平臺，從過去的人工作業(yè)模式轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字化作業(yè)模式。通過審計(jì)數(shù)據(jù)的采集、挖掘、分析和判斷，達(dá)到實(shí)時監(jiān)督、全面評價的效果，與此同時減少現(xiàn)場審計(jì)工作量，降低成本、提高效能；第二，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用顯著提高了內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量，大數(shù)據(jù)審計(jì)成為一個重要發(fā)展趨勢。對審計(jì)人員而言，應(yīng)該樹立大數(shù)據(jù)思維，從原本的單一審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣瘜徲?jì)，在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)范圍、拓寬和延伸審計(jì)領(lǐng)域，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的全覆蓋。

內(nèi)部審計(jì)精益管理的注意事項(xiàng)

精益管理對內(nèi)部審計(jì)工作帶來了不少挑戰(zhàn)，審計(jì)人員在實(shí)際工作中需要注意一些特殊事項(xiàng)，如審計(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性、科技信息的創(chuàng)新性等，這樣才能確保審計(jì)工作科學(xué)有序推進(jìn)。

審計(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性 在內(nèi)部審計(jì)中，保證審計(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性有助于審計(jì)數(shù)據(jù)信息前后有機(jī)銜接，保證審計(jì)工作的全過程，既能降低審計(jì)風(fēng)險，又能提高審計(jì)質(zhì)量。因?qū)徲?jì)工作中斷導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息缺失，會對整個審計(jì)流程造成干擾，導(dǎo)致工作量和成本提高。所以，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施必須關(guān)注審計(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，一方面結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和審計(jì)要求，合理對接各個環(huán)節(jié)，避免增加額外工作量，提高人力資源的利用效率；另一方面注重工作交接、人員調(diào)動，對審計(jì)人員進(jìn)行動態(tài)管理，實(shí)現(xiàn)人崗匹配，避免因?qū)徲?jì)人員離崗而導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)中斷。

科技信息的創(chuàng)新性 21世紀(jì)是信息技術(shù)時代，在科技力量的支持下，經(jīng)濟(jì)社會迅猛發(fā)展，尤其各類信息的傳遞效率提高、整合能力加強(qiáng)。在此背景下，內(nèi)部審計(jì)工作對科技信息的依賴性更強(qiáng)，獲得的信息范圍更廣，審計(jì)數(shù)據(jù)更加真實(shí)完整。精益管理下的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該緊緊跟隨科技信息的發(fā)展步伐，發(fā)揮新型技術(shù)工具的作用和優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的降本增效。以大數(shù)據(jù)、人工智能為例，企業(yè)應(yīng)在這些技術(shù)的應(yīng)用上增加投入，完善相關(guān)硬件和軟件，為審計(jì)模式與方法的變革、升級奠定有利條件，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的精細(xì)化。

綜上所述，將精益管理運(yùn)用在內(nèi)部審計(jì)中，能激發(fā)內(nèi)部審計(jì)效能，有助于加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，繼而推動企業(yè)健康發(fā)展。針對目前內(nèi)審工作存在的問題，在精益管理視角下，企業(yè)應(yīng)積極轉(zhuǎn)變工作理念，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)思維，大力推行信息技術(shù)，并注重培養(yǎng)人才隊(duì)伍。實(shí)際工作中，審計(jì)人員應(yīng)注意審計(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性、審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性、科技信息的創(chuàng)新性，如此才能提高審計(jì)質(zhì)量，推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

[作者宋玉璽單位系青島海洋科技中心；作者劉偉濤系希地環(huán)球（青島）

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