王淑蘭

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力的不斷增大，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部控制與管理，才能有效降低運(yùn)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的有效方式，能夠幫助企業(yè)更好地把握運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)成本，為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃提供有效的數(shù)據(jù)參考，幫助企業(yè)不斷提升管理水平和管理質(zhì)量，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。本文以企業(yè)全面預(yù)算管理為背景，探究全面預(yù)算管理的重要價(jià)值，分析企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)存在的問(wèn)題，并提出有效的優(yōu)化策略，以期為企業(yè)的健康發(fā)展提供有效的參考。

在現(xiàn)代企業(yè)的管理工作中，全面預(yù)算管理是一種有效的管理模式，越來(lái)越受到管理者的重視。通過(guò)全面預(yù)算管理模式，能夠幫助企業(yè)更快地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，提高企業(yè)預(yù)算的規(guī)范性和科學(xué)性，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效提升。因此，只有科學(xué)分析全面預(yù)算管理落實(shí)過(guò)程中存在的問(wèn)題，并采取有效的措施進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，才能讓全面預(yù)算管理的價(jià)值真正發(fā)揮出來(lái)，推動(dòng)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

全面預(yù)算管理的概述

全面預(yù)算管理是一個(gè)綜合管理系統(tǒng)，要求企業(yè)的全體員工都參與進(jìn)來(lái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)所有業(yè)務(wù)的全方位覆蓋，并實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理工作流程的全過(guò)程跟蹤。全面預(yù)算管理主要包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算三個(gè)部分，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效推動(dòng)力。在全員參與的基礎(chǔ)上，能夠有效溝通與協(xié)調(diào)預(yù)算的各項(xiàng)工作，將事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督和事后評(píng)價(jià)有效地結(jié)合起來(lái)，優(yōu)化資源配置，提升資源的利用效率，讓企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)更加凸顯，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力的不斷提高，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提升奠定良好的基礎(chǔ)。

企業(yè)全面預(yù)算管理遇到的困境

預(yù)算管理信息化水平偏低 雖然信息技術(shù)的快速發(fā)展為全面預(yù)算管理提供了有效的工具，但是由于部分企業(yè)并沒(méi)有加強(qiáng)全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)存在諸多問(wèn)題，不僅需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和資源，也不能實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)管。一旦市場(chǎng)環(huán)境或內(nèi)部環(huán)境發(fā)生變化，就有可能出現(xiàn)信息滯后和信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。這樣不僅可能對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略決策造成錯(cuò)誤的引導(dǎo)，甚至?xí)o企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。除此之外，一些企業(yè)在進(jìn)行信息化建設(shè)的過(guò)程中，并沒(méi)有為所有部門(mén)統(tǒng)一信息化硬件和軟件，這就導(dǎo)致不同部門(mén)間的信息數(shù)據(jù)存在格式不同的問(wèn)題，使得信息對(duì)接難度加大，同樣降低了信息傳輸效率，不利于不同部門(mén)之間加強(qiáng)合作與交流，很容易導(dǎo)致不同部門(mén)之間的矛盾，影響全面預(yù)算管理的進(jìn)一步落實(shí)。

預(yù)算管理的重視程度不足 一是預(yù)算管理和戰(zhàn)略規(guī)劃不匹配。目前，許多企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中并沒(méi)有建立起長(zhǎng)期的戰(zhàn)略規(guī)劃，因此僅有短期目標(biāo)，所制定的預(yù)算方案也往往是短期預(yù)算，并不具備長(zhǎng)遠(yuǎn)性。這樣一來(lái)，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行時(shí)很容易出現(xiàn)偏差，很有可能喪失發(fā)展的最佳機(jī)遇，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法做出最優(yōu)選擇。還有一部分企業(yè)沒(méi)有將預(yù)算管理方案與戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行有效結(jié)合，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算管理工作與實(shí)際情況脫節(jié)，同樣會(huì)影響全面預(yù)算管理工作的落實(shí)效果。二是管理層重視程度不足。全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容之一是全員參與，其中全體管理層的參與尤為重要。如果管理層沒(méi)有重視全面預(yù)算管理工作，很可能導(dǎo)致全面預(yù)算管理的質(zhì)量受到影響，最終不能發(fā)揮全面預(yù)算管理的價(jià)值。企業(yè)的管理層如果沒(méi)有立足于發(fā)展需求和生產(chǎn)實(shí)際，盲目地制定全面預(yù)算管理方案，就可能影響企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

預(yù)算編制的模式不夠完善 一是缺乏科學(xué)的預(yù)算編制思路。許多企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中，認(rèn)為只要提供預(yù)算數(shù)據(jù)就能夠完成預(yù)算工作，因此進(jìn)行匯報(bào)時(shí)往往只有大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，很難幫助企業(yè)的決策者進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，不能讓決策者看到數(shù)據(jù)背后所展現(xiàn)出來(lái)的管理邏輯，也不能讓決策者了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素。例如，在對(duì)企業(yè)的營(yíng)銷工作進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，如果沒(méi)有系統(tǒng)分析市場(chǎng)因素、產(chǎn)品因素、生產(chǎn)力因素和客戶因素，僅僅有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，就很難進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算編制。二是缺乏有效的預(yù)算編制原則。許多企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)并沒(méi)有建立明確的預(yù)算編制原則，這很可能出現(xiàn)預(yù)算松弛的現(xiàn)象，或者在預(yù)算編制時(shí)存在多輪博弈的現(xiàn)象，使預(yù)算編制效率進(jìn)一步下降。例如，在進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算編制時(shí)，如果未能明確哪些責(zé)任部門(mén)需要管理哪些費(fèi)用、管理時(shí)應(yīng)該遵循什么原則，就會(huì)給預(yù)算編制工作增大難度，在沒(méi)有參考依據(jù)的情況下工作人員只能按照經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行編制，在后續(xù)的審核工作中需要花費(fèi)大量的時(shí)間進(jìn)行溝通與調(diào)整，進(jìn)一步降低了預(yù)算編制效率。

預(yù)算執(zhí)行的效果未達(dá)預(yù)期 一是預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)控。在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，如果沒(méi)有加大預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督力度，就有可能使預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差的原因，無(wú)法找到對(duì)應(yīng)的責(zé)任人，也就不能進(jìn)一步促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行效果的有效改善。并且在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，管理層會(huì)將更多精力放在預(yù)算反饋的內(nèi)部信息分析上，忽略了外部信息的影響。這樣一來(lái)，企業(yè)就無(wú)法把握預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的全部信息，很容易喪失調(diào)整預(yù)算規(guī)劃的最佳機(jī)會(huì)，影響企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。二是預(yù)算調(diào)整不夠靈活。預(yù)算編制往往在各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始前進(jìn)行，因此在執(zhí)行過(guò)程中很有可能因?yàn)榄h(huán)境的變化而出現(xiàn)編制與實(shí)際情況不符的問(wèn)題，這就需要對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行有效調(diào)整。但是如果在預(yù)算調(diào)整的過(guò)程中過(guò)于強(qiáng)調(diào)剛性，失去了調(diào)整的靈活性，就有可能使預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果和方案產(chǎn)生較大偏差，導(dǎo)致預(yù)算的指導(dǎo)作用進(jìn)一步弱化，同樣會(huì)對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)對(duì)策略

提高預(yù)算管理的信息化水平 企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際需求，建立更加完善的信息化管理平臺(tái)，通過(guò)硬件設(shè)施與軟件系統(tǒng)的升級(jí)，在企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)與其他業(yè)務(wù)部門(mén)之間搭建起良好的信息溝通平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)格式的統(tǒng)一，促進(jìn)信息傳輸效率的不斷提升，能夠提高計(jì)算邏輯質(zhì)量，為全面預(yù)算管理工作的落實(shí)創(chuàng)造良好的環(huán)境。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步提高內(nèi)部員工的信息化水平，督促員工將預(yù)算執(zhí)行情況及時(shí)上傳至信息系統(tǒng)中，以便進(jìn)行更高效的匯總與分析，為預(yù)算編制工作提供更多可靠的數(shù)據(jù)信息，推動(dòng)全面預(yù)算管理質(zhì)量不斷提升。

改善預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境 一是戰(zhàn)略先行。企業(yè)應(yīng)該立足于發(fā)展的實(shí)際情況，建立更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃，并在內(nèi)部進(jìn)行積極宣傳，這樣才能為全面預(yù)算管理工作奠定良好的基礎(chǔ)。例如，企業(yè)可以先制定中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，一般以3—5年為宜，然后再進(jìn)行這一階段的整體預(yù)算規(guī)劃設(shè)計(jì)。隨后，將中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行分解，制定本年度需要達(dá)成的戰(zhàn)略目標(biāo)，并以此為依據(jù)完成短期預(yù)算目標(biāo)的制定，為全面預(yù)算管理工作提供有效的思路。二是加強(qiáng)重視。企業(yè)管理層必須進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的重視，積極參與全面預(yù)算管理，督促預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的有效落實(shí)，為預(yù)算管理工作建立起更高效的溝通渠道，樹(shù)立全面預(yù)算管理在內(nèi)部的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，這樣才能夠?yàn)楹罄m(xù)的預(yù)算提供強(qiáng)有力保障。三是完善架構(gòu)。企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步建立良好的預(yù)算管理組織體系，充分體現(xiàn)管理組織體系的獨(dú)立性、權(quán)威性和專業(yè)性，可以根據(jù)實(shí)際情況建立預(yù)算管理委員會(huì)，直接向企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)。預(yù)算管理委員會(huì)的成員可以從企業(yè)運(yùn)營(yíng)部門(mén)、人力資源部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等人員中抽調(diào)，這樣能夠進(jìn)一步完善預(yù)算管理委員會(huì)的崗位職責(zé)，全面落實(shí)組織協(xié)調(diào)、考核評(píng)估、監(jiān)督審計(jì)工作。

優(yōu)化預(yù)算編制和預(yù)算審核 一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)規(guī)劃。在進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)規(guī)劃，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)展的情況和市場(chǎng)行情的變化，制定更加科學(xué)的業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)。在業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上，企業(yè)根據(jù)內(nèi)部資源實(shí)力、市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)、經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整等內(nèi)容完成預(yù)算編制，能夠?yàn)槠髽I(yè)的業(yè)務(wù)提供更加科學(xué)的指引，讓預(yù)算方案更加契合企業(yè)的業(yè)務(wù)需求。二是確定編制原則。在進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中，進(jìn)一步建立明確的編制原則，為不確定的事項(xiàng)提供更加規(guī)范化和具體化的標(biāo)準(zhǔn)。這些工作任務(wù)需要在預(yù)算編制前進(jìn)行確認(rèn)，這樣才能為后續(xù)的預(yù)算編制工作奠定良好的基礎(chǔ)。三是優(yōu)化編制方法。預(yù)算編制方法的選擇是全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容。例如，如果一些業(yè)務(wù)具有明顯的規(guī)律，并且每年的波動(dòng)幅度不大，則可以采用增量預(yù)算的方法；如果一些業(yè)務(wù)具有明顯的波動(dòng)性或者特殊性，則可以采用零基預(yù)算的方法；如果一些業(yè)務(wù)具有較大的突破難度，并且波動(dòng)性相對(duì)較大，則可以采用彈性預(yù)算的方法。這樣就能夠進(jìn)一步優(yōu)化預(yù)算編制，為預(yù)算編制的執(zhí)行奠定良好的基礎(chǔ)。四是提高審核效率。完成預(yù)算編制之后，預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)該對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行有效審核，然后上報(bào)給董事會(huì)進(jìn)行決策，由相關(guān)部門(mén)對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行解釋說(shuō)明。審核過(guò)程中，工作人員應(yīng)該具備良好的業(yè)務(wù)能力，能夠?qū)︻A(yù)算方案做出準(zhǔn)確的判斷，這樣就能夠進(jìn)一步優(yōu)化審核質(zhì)量，同時(shí)提高審核效率，促進(jìn)全面預(yù)算管理工作有效落實(shí)。

提高預(yù)算執(zhí)行的落實(shí)質(zhì)量 一是建立預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)分析體系。企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步推動(dòng)預(yù)算指標(biāo)分析體系的建立，將其分為公司級(jí)指標(biāo)和部門(mén)級(jí)指標(biāo)，每月對(duì)指標(biāo)的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)測(cè)并形成月度報(bào)告，對(duì)其中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，采取針對(duì)性的措施解決問(wèn)題，并跟蹤整改的情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)為后續(xù)預(yù)算執(zhí)行提供可靠的依據(jù)。

二是制定預(yù)算執(zhí)行的調(diào)整原則。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中也要制定更加靈活的調(diào)整原則，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化對(duì)相關(guān)預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，以保障企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展。比如，如果市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中存在較多的同質(zhì)化產(chǎn)品，就需要根據(jù)考察結(jié)果適當(dāng)降低產(chǎn)品價(jià)格，這樣才能提高產(chǎn)品的銷售量，為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益。

綜上所述，全面預(yù)算管理是企業(yè)現(xiàn)代管理的重要內(nèi)容，應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化全面預(yù)算管理質(zhì)量，為企業(yè)的健康發(fā)展提供有效支持。因此，企業(yè)應(yīng)分析全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，并找到有效的優(yōu)化策略，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理水平不斷提升。

（作者單位：上海俐歐商務(wù)咨詢有限公司）