暢蓓

[摘要]從高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計面臨的問題入手，引入平衡計分卡（BSC）評價工具，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長四個方面設(shè)計評價指標(biāo)，將戰(zhàn)略績效逐級落實到組織機(jī)構(gòu)及中層負(fù)責(zé)人，實現(xiàn)戰(zhàn)略總目標(biāo)的縱向分解，達(dá)到將BSC與高校綜合管理緊密聯(lián)結(jié)的最終目的。力求將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系構(gòu)建成連結(jié)戰(zhàn)略部署和日常教學(xué)運(yùn)營活動的有效橋梁，不斷提升審計評價結(jié)果的全面性、科學(xué)性、準(zhǔn)確性。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；考核評價；高校戰(zhàn)略；中層領(lǐng)導(dǎo)干部

[中圖分類號]G424.74[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]1673—1654（2023）04—076—009

項目基金2023年天津市教育工作重點(diǎn)調(diào)研課題（JYDY-20233003）：“平衡計分卡”績效評價工具視角下的高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究；天津中德應(yīng)用技術(shù)大學(xué)人文社科一般項目（zdkt2021-019）：基于層次分析法高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系研究。

一、高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計背景

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為目前高校審計重點(diǎn)，是高校內(nèi)部審計部門以各項國家政策法規(guī)、學(xué)校管理制度為依據(jù)，結(jié)合學(xué)校財務(wù)數(shù)據(jù)、行政管理資料，對主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動負(fù)責(zé)人在任職期間履職履責(zé)情況進(jìn)行的檢查、監(jiān)督與評價的審計過程[1]。根據(jù)《中華人民共和國審計法》《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）的相關(guān)政策，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點(diǎn)關(guān)注高校資產(chǎn)負(fù)債的真實合法和效益性，重點(diǎn)揭示財務(wù)管理、重大經(jīng)濟(jì)決策、健全內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)管理業(yè)務(wù)活動中存在的主要問題、薄弱環(huán)節(jié)和制度缺陷。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性在于能夠有效加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，提升高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理水平，為防范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險、促進(jìn)高校管理治理、提高經(jīng)濟(jì)效益績效評價，奠定了扎實的管理基礎(chǔ)。

二、現(xiàn)存問題分析

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任制權(quán)責(zé)劃分不清晰，難以保障選取評價指標(biāo)的準(zhǔn)確性

高校經(jīng)費(fèi)來源眾多，經(jīng)濟(jì)責(zé)任不同于以往僅局限于校內(nèi)，現(xiàn)在還涉及國家、政府、上級部門、企業(yè)以及學(xué)校的多方利益，更需強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)辦理的合法、合規(guī)性，因此高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立顯得尤為重要。教育部、財政部教財〔2000〕14號《關(guān)于高等學(xué)校建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制加強(qiáng)財務(wù)管理的幾點(diǎn)意見》（以下簡稱《意見》）指出：“高等學(xué)校必須逐步建立健全各級經(jīng)濟(jì)責(zé)任制……經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的內(nèi)容應(yīng)貫穿于高校財經(jīng)工作的全過程?！盵2]規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是設(shè)計評價指標(biāo)的基礎(chǔ)和依據(jù)，也是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的前提，目前有的高校并沒有制定相關(guān)制度，即便是出臺此政策，在頂層設(shè)計時對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中應(yīng)該明確的權(quán)利、責(zé)任、義務(wù)也是潦草帶過，導(dǎo)致無法根據(jù)模糊不清的權(quán)責(zé)界定準(zhǔn)確選取評價指標(biāo)。有的高校甚至用財務(wù)制度代替，只按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支出金額劃分領(lǐng)導(dǎo)簽批權(quán)限，沒有具體規(guī)定實質(zhì)責(zé)任。對于審計實踐來說，缺乏清晰的被審計對象權(quán)責(zé)范圍，就增加了審計內(nèi)容的模糊性，間接影響最終選擇評價指標(biāo)的精確度，基于此得出的審計結(jié)果也將欠缺公信力和權(quán)威性。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容單一化，未達(dá)到領(lǐng)導(dǎo)干部履職履責(zé)全覆蓋

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及高校組織機(jī)構(gòu)廣泛，具有專業(yè)性強(qiáng)、獨(dú)立性高、業(yè)務(wù)面廣的特點(diǎn)，這就要求審計涵蓋內(nèi)容范圍更加豐富化、層次化，不能只關(guān)注財務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)重視審計對象在任期內(nèi)的單位管理情況，例如能反映出科研、人員、學(xué)生、專業(yè)建設(shè)、個人廉潔等各方面的非財務(wù)指標(biāo)。目前就一般高校而言，內(nèi)審部門編制緊缺，配備的審計人員大部分是財會出身，缺少法律、工程等相關(guān)專業(yè)人員，由于復(fù)合型人才匱乏，導(dǎo)致大部分工作切入點(diǎn)都是從“賬”入手，圍繞財務(wù)資料展開審計，注意力依舊集中在報銷單據(jù)、會計憑證、收支結(jié)余等結(jié)果性數(shù)據(jù)上，審計內(nèi)容相對籠統(tǒng)和單薄。僅分析單一化財務(wù)指標(biāo)，局限于結(jié)果性數(shù)據(jù)，無法展示業(yè)務(wù)活動全過程，業(yè)務(wù)管理的內(nèi)部控制難以體現(xiàn)，既查不出管理漏洞和制度缺失，也看不到影響預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的原因，更加體現(xiàn)不出高校中層負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)是否完成績效目標(biāo).審計工作向縱深發(fā)展受到限制，審計結(jié)果流于表面，也刻畫不出領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履職履責(zé)的全貌。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象多樣化，缺乏統(tǒng)一清晰的考核評價指標(biāo)

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象范圍較廣，大體包括：教學(xué)機(jī)構(gòu)（學(xué)院、部、實驗實訓(xùn)中心等）、教學(xué)輔助機(jī)構(gòu)（圖書館、檔案館、繼續(xù)教育與培訓(xùn)中心等）、科研機(jī)構(gòu)（職業(yè)教育研究所）、黨政群團(tuán)綜合管理機(jī)構(gòu)（各職能處室），以及下屬二級單位的中層負(fù)責(zé)人，各個組織機(jī)構(gòu)職責(zé)各不相同，審計對象多樣化明顯。尤其近些年來為促進(jìn)高校事業(yè)發(fā)展高校教學(xué)、科研、合作辦學(xué)等多元化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動不斷展開，如何選擇準(zhǔn)確、全面的評價指標(biāo)對審計對象做出客觀的審計評價，已然成為目前高校審計亟待解決的問題之一。高校的行政管理區(qū)別于企業(yè)管理，中層領(lǐng)導(dǎo)干部的任期目標(biāo)并沒有十分具象的量化數(shù)據(jù)，由于不同組織機(jī)構(gòu)間業(yè)務(wù)的多樣性、負(fù)責(zé)人職能職責(zé)的差異性、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的模糊性等原因，造成目前并沒有一套規(guī)范、統(tǒng)一、清晰的審計評價指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)，在實際工作中審計評價難以分層次量化界定，也基本上無法使用“一刀切”的指標(biāo)去橫向比較各個負(fù)責(zé)人的履職情況[3]。

經(jīng)過查閱大量資料發(fā)現(xiàn)，對于高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指標(biāo)的研究多以“定性研究”加“定量研究”相結(jié)合的方式進(jìn)行探討，本文創(chuàng)新點(diǎn)在于引入“平衡計分卡”（BSC）這項戰(zhàn)略績效評價工具，在定性與定量的基礎(chǔ)之上，按照財務(wù)（Financial）、客戶（Customer）、內(nèi)部流程（Internal Operation）、學(xué)習(xí)和成長（Learning& Growth）[4]這四個層面分類歸納設(shè)計，通過運(yùn)用BSC績效模型選取的評價指標(biāo)能夠有效克服經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指標(biāo)選擇不準(zhǔn)確、審計內(nèi)容單一、缺少統(tǒng)一量化指標(biāo)庫的實際問題。

三、以BSC為核心構(gòu)建評價指標(biāo)

（一）BSC較傳統(tǒng)績效評價的優(yōu)勢

“平衡計分卡”的英文全稱為“Balanced Scorecard”，簡稱BSC，源自哈佛大學(xué)教授Robert Kaplan與諾朗頓研究院的執(zhí)行行長David Norton于20世紀(jì)90年代研發(fā)出的企業(yè)績效評價工具。圖1描述了BSC的基本框架，按照企業(yè)縱深內(nèi)核、短期及長遠(yuǎn)發(fā)展、內(nèi)部情況、外部環(huán)境等影響因素劃分為四個方面，根據(jù)每個方面的任務(wù)達(dá)成目標(biāo)，分類設(shè)計具體評價指標(biāo)，致力于全面展現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營實際情況，服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理。BSC的核心理念是通過財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長這四個層面指標(biāo)之間的內(nèi)在驅(qū)動和相互作用展示組織的戰(zhàn)略軌跡，進(jìn)而實現(xiàn)“績效考核”—“績效改進(jìn)”—“戰(zhàn)略實施”—“戰(zhàn)略修正”這一系列達(dá)到組織戰(zhàn)略目標(biāo)的全過程[5]。

傳統(tǒng)的企業(yè)績效評價體系只關(guān)注財務(wù)指標(biāo)，忽視了非財務(wù)指標(biāo)在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的重要作用。財務(wù)數(shù)據(jù)是直觀的結(jié)果導(dǎo)向，具有靜態(tài)、單一的特點(diǎn)，過分關(guān)注短期效益會使得企業(yè)只追逐眼前投資盈利，忽略長期可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，并且因為過分注重結(jié)果，往往會輕視過程控制，阻礙企業(yè)戰(zhàn)略部署得到有效實施。BSC相較于傳統(tǒng)績效評價工具具有以下優(yōu)勢：合理兼顧財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，滿足評價結(jié)果全面性的指標(biāo)設(shè)計原則；避免僅追求短期利益，分四個角度科學(xué)選取評價指標(biāo)，利用四個層面之間的相互驅(qū)動，“量化”分解總戰(zhàn)略目標(biāo)，分層次實現(xiàn)每一個小目標(biāo)，確?？冃гu價在企業(yè)長期發(fā)展的實踐中具有可行性；緊密連接企業(yè)戰(zhàn)略和績效管理，全面的指標(biāo)設(shè)置既滿足過程控制，又實現(xiàn)預(yù)期結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)員工的努力方向與戰(zhàn)略目標(biāo)的實施保持一致性。所以在將近20年的發(fā)展和應(yīng)用后，BSC已經(jīng)成為很多大集團(tuán)戰(zhàn)略管理的有效工具，在集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行管理方面發(fā)揮非常重要的作用。

（二）BSC在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的應(yīng)用

高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部受校長委托分別主持校內(nèi)各個組織機(jī)構(gòu)的工作，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)者，其經(jīng)濟(jì)職責(zé)的范圍遵照《規(guī)定》的新要求，從原有的財務(wù)收支單一職責(zé)，延伸為對黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策的貫徹執(zhí)行、國有資源和國有資產(chǎn)的管理、預(yù)算經(jīng)費(fèi)科學(xué)分配使用、學(xué)校事業(yè)建設(shè)方面推動、重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險防控等多方位、全覆蓋的廣義經(jīng)濟(jì)責(zé)任，中層負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況直接影響高校經(jīng)濟(jì)效益和戰(zhàn)略實施[6]。在構(gòu)建審計評價指標(biāo)時，應(yīng)以廣義經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)制定審計方案中的具體內(nèi)容，科學(xué)界定審計對象履職范圍和選擇審計指標(biāo)。

指標(biāo)設(shè)置應(yīng)遵循相關(guān)性、可比性、重要性、速度與效益性以及成本效益等原則。其中，相關(guān)性和可比性是首要的，若與經(jīng)濟(jì)責(zé)任不相關(guān)，得出的結(jié)果就無法橫向比較，指標(biāo)沖量卻達(dá)不到最終目的；重要性原則有助于梳理重要關(guān)注點(diǎn)，提高工作效率；速度與效益相結(jié)合原則體現(xiàn)在既要選取反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的指標(biāo)，又不能忽視反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益的指標(biāo)，二者相輔相成，便于全面考核和評價干部；成本效益原則是針對審計主體建立的，主要考慮審計成本和審計效益，力圖以投入較小審計成本達(dá)到審計效益最大化[7]。

在審計評價指標(biāo)的設(shè)計上，需要“量化”分解高?？倯?zhàn)略，分層次落實到每一個被選擇的審計指標(biāo)上，確保審計評價能夠具備支持高校長期可持續(xù)發(fā)展的功能。除此之外，還應(yīng)符合指標(biāo)全面性的設(shè)計原則，既要包含財務(wù)指標(biāo)，也要有非財務(wù)指標(biāo)；既有定量指標(biāo)，也有定性指標(biāo)。BSC在實踐中將審計結(jié)果評價上升到高校戰(zhàn)略層面，緊密聯(lián)結(jié)短期經(jīng)濟(jì)效益和長期戰(zhàn)略部署，對審計對象進(jìn)行詳細(xì)的工作績效評價分析，最終愿景是在高校內(nèi)部實現(xiàn)“審計評價”—“管理建議”—“審計整改”—“管理修正”的高校戰(zhàn)略目標(biāo)過程，不斷完善高校管理治理。因此BSC作為戰(zhàn)略管理的有效綜合績效評價體系，同樣也高度適用于高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

在指標(biāo)篩選方法上，首先采用文獻(xiàn)研究法對高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)相關(guān)文獻(xiàn)、制度進(jìn)行梳理，開發(fā)BSC四個層面戰(zhàn)略主題，將梳理出的指標(biāo)分類歸納，從而為實證研究提供理論基礎(chǔ)。接下來，準(zhǔn)備兩套基于BSC模型設(shè)計出的評價指標(biāo)訪談提綱，對兄弟高校的內(nèi)部審計從業(yè)人員以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象進(jìn)行深度訪談，通過訪談法初步了解其他高校評價指標(biāo)構(gòu)建的實施情況。最后，在訪談基礎(chǔ)上，設(shè)計指標(biāo)調(diào)查問卷，通過面向各大高校進(jìn)行問卷調(diào)查并分析統(tǒng)計問卷結(jié)果，最終得出適合的評價指標(biāo)。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)設(shè)置

1.財務(wù)維度指標(biāo)選取

財務(wù)指標(biāo)能夠凸顯高校整體戰(zhàn)略及在實施過程中對學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)，通常與經(jīng)費(fèi)收入和支出、經(jīng)費(fèi)使用效益有關(guān)。高校經(jīng)費(fèi)來源多樣化，主要體現(xiàn)為財政預(yù)算撥款、各項科研項目收入、學(xué)費(fèi)收入、各類專項資金收入等，學(xué)校作為非營利性組織雖然不以追求經(jīng)濟(jì)效益為目的，但在實際預(yù)算執(zhí)行過程中，資金的使用效益依然受到關(guān)注，是促進(jìn)高校整體經(jīng)濟(jì)活動可持續(xù)發(fā)展和實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效保障。從財務(wù)維度出發(fā)設(shè)置評價指標(biāo)，應(yīng)著重突出被審計對象在任期內(nèi)各項資金收入和支出的具體使用情況、固定資產(chǎn)的管理情況、各項資金使用效益的情況（下設(shè)所有評價指標(biāo)取值時間范圍均為被審計對象任職期間內(nèi)）。

預(yù)算收入完成率=實際收入總額/預(yù)算收入總額×100%

預(yù)算收入完成率用來評價中層領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所管理機(jī)構(gòu)的各項財務(wù)資金的具體收入情況，反映出經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在資金籌措和預(yù)算執(zhí)行方面的能力，也側(cè)面體現(xiàn)出單位收入預(yù)算編制的合理性及可行性。這項指標(biāo)數(shù)值接近或高于100%時，說明負(fù)責(zé)人為增加財務(wù)收入做出了自己的努力，反之指標(biāo)數(shù)值越低，就越表明其完成收入情況不理想。

預(yù)算支出完成率=實際支出總額/預(yù)算支出總額×100%

預(yù)算支出完成率是核算單位各項資金支付與預(yù)算支出的比率，體現(xiàn)單位預(yù)算支出方面的完成情況，反映機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在合理保障正常行政工作、教學(xué)活動、科研項目以及其他業(yè)務(wù)順利開展和進(jìn)行的情況下，能否做到科學(xué)有效控制資金支出的能力。這項指標(biāo)數(shù)值接近或高于100%時，說明單位實際支出超預(yù)算，反之指標(biāo)數(shù)值越低，說明資金有結(jié)余。若在年度工作計劃和任務(wù)全部完成的前提下，資金有結(jié)余，一方面說明被審計領(lǐng)導(dǎo)干部合理高效地控制了資金支出，在資金緊張的背景下可視為節(jié)約經(jīng)費(fèi)；另一方面，在下一年度編制預(yù)算時應(yīng)適當(dāng)做出調(diào)整，合理分配資金。若未按計劃完成工作且超支說明預(yù)算編制不合理。

資產(chǎn)保值增值率=（期末資產(chǎn)總額？期初資產(chǎn)總額）/期初資產(chǎn)總額×100%

資產(chǎn)保值增值率是體現(xiàn)對單位資產(chǎn)保護(hù)及管理、建設(shè)及增加的評價指標(biāo)，充分顯示出單位再生產(chǎn)能力的高低。它用于評價單位固定資產(chǎn)和教學(xué)儀器設(shè)備使用活力強(qiáng)弱的具體情況，若指標(biāo)數(shù)值高，則說明被審計對象善于保護(hù)管轄范圍內(nèi)的國有資產(chǎn)，合理安排使用大型儀器設(shè)備，增加設(shè)備使用效益，能夠做到“先保衛(wèi)（保值）、后提高（增值）”，努力提高資產(chǎn)凈值；反之，則說明管轄范圍內(nèi)的國有資產(chǎn)沒有得到有效管理。

資產(chǎn)安全完整率=盤點(diǎn)資產(chǎn)總數(shù)/賬面資產(chǎn)總數(shù)×100%

資產(chǎn)安全完整率最能直接體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任期內(nèi)對實物資產(chǎn)的管理水平，當(dāng)這項指標(biāo)數(shù)值低于100%時，說明實物資產(chǎn)存在盤虧，資產(chǎn)總數(shù)少于在賬數(shù)量，要重點(diǎn)分析資產(chǎn)減少的原因，例如在任期內(nèi)是否有固定資產(chǎn)進(jìn)行學(xué)校統(tǒng)一的報廢處理等。當(dāng)這項指標(biāo)數(shù)值高于100%時，說明實物資產(chǎn)存在盤盈，資產(chǎn)總數(shù)大于在賬數(shù)量，需要查看是否存在機(jī)構(gòu)之間人員調(diào)整后，沒有及時做好資產(chǎn)調(diào)撥。

學(xué)生人均分?jǐn)偨?jīng)費(fèi)開支=任期內(nèi)年平均支出總額/平均年學(xué)生人數(shù)

學(xué)生人均分?jǐn)偨?jīng)費(fèi)開支評價培養(yǎng)一個學(xué)生需要投入的生均開支經(jīng)費(fèi)數(shù)額，體現(xiàn)培養(yǎng)學(xué)生所需教育成本的高低，是反映院系負(fù)責(zé)人在教育教學(xué)方面資金使用效益情況的指標(biāo)。在高校實踐中，由于不同院系專業(yè)強(qiáng)弱的差異性，生均成本這項指標(biāo)沒有橫向比較的意義，需要選擇同院系上一屆評價指標(biāo)數(shù)值或者相近專業(yè)情況院系間的數(shù)值進(jìn)行比較，方有一定可行性。

2.客戶維度指標(biāo)選取

從客戶維度出發(fā)，闡明的是“為了滿足客戶需求，我們能做些什么？”高校與企業(yè)有較大區(qū)別，不以逐利為最終目標(biāo)，學(xué)校的辦學(xué)宗旨是教書育人、培養(yǎng)學(xué)生、為社會培養(yǎng)可用之才。《基于顧客導(dǎo)向的高等教育營銷》中將高校教育顧客類型分為“單一顧客類型”“雙重顧客類型”“多重顧客類型”三種，其中“雙重顧客類型”是指高等教育培養(yǎng)出的在校學(xué)生、已畢業(yè)學(xué)生、畢業(yè)生所在用人單位[8]。本文按照“雙重顧客類型”將高校面臨的“客戶”分類，為了滿足“客戶”的核心需求，高校教師傳授學(xué)生專業(yè)技能，力爭為用人單位和社會輸送高素質(zhì)、高技能、高水平的新鮮血液，以此促進(jìn)社會整體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?？蛻艟S度的評價指標(biāo)，應(yīng)能全面展現(xiàn)負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的辦學(xué)質(zhì)量、綜合辦學(xué)效益，以及在人才培養(yǎng)方面達(dá)到的客戶滿意程度。

學(xué)生合格率=本期優(yōu)、良、合格以上的學(xué)生人數(shù)/本期學(xué)生總數(shù)×100%

高校教學(xué)質(zhì)量的核心就是人才培養(yǎng)，學(xué)生合格率能直觀體現(xiàn)二級學(xué)院教學(xué)質(zhì)量的優(yōu)劣。合格率是按照教學(xué)目標(biāo)，在規(guī)定的時間內(nèi)培養(yǎng)學(xué)生成績達(dá)到合格及以上的比率，反映出院系負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)對專業(yè)學(xué)科教學(xué)質(zhì)量水平管理的能力。

畢業(yè)生就業(yè)率=已就業(yè)人數(shù)/畢業(yè)學(xué)生總數(shù)×100%

從目前高校就業(yè)形式來看，大學(xué)生畢業(yè)進(jìn)入社會面臨著“雙向選擇”的新型就業(yè)模式：學(xué)生挑選期望中的工作，同時用人單位也選擇有能力勝任崗位工作的學(xué)生。因此，畢業(yè)生就業(yè)率反映出學(xué)院負(fù)責(zé)人任職期間培養(yǎng)出的學(xué)生在教育資源投入后，綜合素質(zhì)、個人能力、專業(yè)技能各個方面是否具有就業(yè)市場競爭力，是衡量學(xué)院教育質(zhì)量、教育資源合理使用的效益型指標(biāo)。

用人單位滿意度=滿意的單位數(shù)/接受調(diào)查的單位總數(shù)×100%

學(xué)生畢業(yè)進(jìn)入就業(yè)市場，如果用人單位滿意度越高，說明通過被審計對象所在學(xué)院培養(yǎng)出的畢業(yè)生質(zhì)量與社會要求之間的差異越小，學(xué)生得到用人單位在業(yè)務(wù)能力上認(rèn)可的程度越高，體現(xiàn)出學(xué)校的相關(guān)專業(yè)在社會上整體聲譽(yù)也越高，以此形成良性循環(huán)，會有更多用人單位慕名而來主動積極參加學(xué)校組織的招聘會，繼續(xù)為畢業(yè)生創(chuàng)造更多良好就業(yè)機(jī)會。

3.內(nèi)部流程維度指標(biāo)選取

內(nèi)部流程維度著眼于中層領(lǐng)導(dǎo)干部所在組織機(jī)構(gòu)的核心內(nèi)控點(diǎn)，直接有效體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任職期間內(nèi)對單位內(nèi)控的管理情況和對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險管控能力的強(qiáng)弱。涉及到的核心業(yè)務(wù)點(diǎn)包括：經(jīng)費(fèi)使用、科研管理、教學(xué)情況、固定資產(chǎn)、對外合作、合同履行等各項業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制管理規(guī)定或自定內(nèi)部規(guī)章制度；“三重一大”是否遵守集體決策流程；領(lǐng)導(dǎo)干部個人廉潔自律情況等。內(nèi)部流程維度的指標(biāo)往往聚焦在被審計對象在規(guī)章制度建立、重大經(jīng)濟(jì)活動支出以及個人廉潔等方面的表現(xiàn)。

內(nèi)部控制建設(shè)比率=已建立內(nèi)控點(diǎn)數(shù)量/應(yīng)建立內(nèi)控點(diǎn)總數(shù)×100%

內(nèi)部控制建設(shè)比率是評價機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的指標(biāo)，能夠體現(xiàn)出在其作為中層管理者期間單位內(nèi)部建章立制是否健全，是否能夠有效防范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險。

三重一大決策執(zhí)行指標(biāo)。三重一大決策執(zhí)行指標(biāo)通過審計抽憑調(diào)取符合“三重一大”的經(jīng)濟(jì)類支出原始憑證，查閱原始合同、采購申請、項目需求書、會議紀(jì)要，重點(diǎn)審查是否按照學(xué)校制度規(guī)定的流程辦理，是否舉行集體決策會議，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)大額支出風(fēng)險防范的重要指標(biāo)。

違規(guī)違紀(jì)資金指標(biāo)。違規(guī)違紀(jì)資金指標(biāo)是指被審計對象任期內(nèi)是否出現(xiàn)單位或者個人違規(guī)現(xiàn)象，如存在，涉及金額多少，如利用職務(wù)之便虛增收入、虛列支出、擠占挪用、私設(shè)小金庫等違規(guī)違紀(jì)狀況。此項指標(biāo)金額越高，暴露出負(fù)責(zé)人在遵守財經(jīng)法規(guī)、落實學(xué)校財務(wù)制度方面的執(zhí)行力較為薄弱，增加了高校財務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。

4.學(xué)習(xí)和成長維度指標(biāo)選取

學(xué)習(xí)和成長維度指標(biāo)注重通過營造良好教育教學(xué)環(huán)境和激勵人才發(fā)展的氛圍，不斷激發(fā)教職員工內(nèi)在驅(qū)動力，持續(xù)提高教師職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，實現(xiàn)個人發(fā)展與單位發(fā)展“雙贏”的美好愿景。教師培訓(xùn)投入、教師整體知識水平、博士學(xué)位教師占比、教師科研能力等因素直接決定一個高等院校是否具有培養(yǎng)出高精尖人才的綜合實力，因此在高校中，均可采用以下四個指標(biāo)去判斷負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)是否創(chuàng)造良好條件激勵教師不斷提高業(yè)務(wù)水平，以及教育資源投入后是否得到相應(yīng)教育產(chǎn)出。

教師人均培訓(xùn)進(jìn)修金額指標(biāo)=培訓(xùn)進(jìn)修經(jīng)費(fèi)總額/教師總數(shù)

培訓(xùn)進(jìn)修是提高教師業(yè)務(wù)水平、激勵人才發(fā)展、提升教學(xué)創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)，教師人均培訓(xùn)進(jìn)修金額指標(biāo)體現(xiàn)出被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)對單位教師進(jìn)修深造方面的重視程度和實際管理情況。

任期內(nèi)部門（院系）申請科研立項總數(shù)指標(biāo)。高校的科研是提高整體師資水平的基本途徑，也是學(xué)校人才培養(yǎng)的重要方法，能夠促進(jìn)教學(xué)知識不斷更新，為專業(yè)學(xué)科建設(shè)提供扎實基礎(chǔ)，同時科研成果的應(yīng)用和轉(zhuǎn)化也能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，科研立項指標(biāo)顯示出中層負(fù)責(zé)人在任職期間對單位科研的管理水平。

核心期刊發(fā)表論文總數(shù)指標(biāo)。核心期刊論文總數(shù)是另外一個體現(xiàn)負(fù)責(zé)人科研業(yè)務(wù)管理水平的指標(biāo)。

博士占比=博士教師總數(shù)/教師總數(shù)×100%

博士學(xué)歷教師占比，反映出院系師資水平配備的具體情況，也從側(cè)面體現(xiàn)負(fù)責(zé)人任職期間其所在院系的教育教學(xué)實力和專業(yè)學(xué)科建設(shè)能力。

四、BSC運(yùn)用策略

（一）拆分高校戰(zhàn)略建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，保障構(gòu)建指標(biāo)的準(zhǔn)確度

關(guān)鍵影響因素是指與高校直接相關(guān)的必不可少的價值因素，是高校戰(zhàn)略成功實施的重要組成部分，也是高校戰(zhàn)略部署是否成功落地的具體表現(xiàn)，如畢業(yè)生就業(yè)率、高?？蒲辛㈨椙闆r、教師中博士總數(shù)等，均是直接體現(xiàn)高校戰(zhàn)略實現(xiàn)情況的關(guān)鍵性因素[9]。因此應(yīng)充分參照高校使命、任務(wù)、價值、愿景，以高校戰(zhàn)略關(guān)鍵影響因素為導(dǎo)向，首先，運(yùn)用BSC績效評價模型分層次拆分戰(zhàn)略總目標(biāo)，逐級分解落實在各個組織機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的工作業(yè)績目標(biāo)上。其次，通過對關(guān)鍵影響因素的準(zhǔn)確識別，科學(xué)界定各個負(fù)責(zé)人的崗位職責(zé)，并建立健全高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，明確規(guī)定中層領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中擁有的權(quán)力與應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。再次，基于負(fù)責(zé)人清晰的工作目標(biāo)、崗位職責(zé)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，科學(xué)、合理地制定審計方案和審計內(nèi)容，依據(jù)準(zhǔn)確范圍選取評價指標(biāo)，從而有效保證指標(biāo)選擇的科學(xué)性、合理性、可行性、準(zhǔn)確度。

（二）多維度對應(yīng)廣義經(jīng)濟(jì)責(zé)任，合理兼顧財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)

《意見》指出了具體應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的六項經(jīng)濟(jì)責(zé)任：預(yù)算收支、經(jīng)濟(jì)政策和財經(jīng)制度、財務(wù)管理體制、財務(wù)主管人員任期與變動、國有資產(chǎn)完整和保值增值、重大支出事項以及對外投資。BSC運(yùn)用多層面、多維度的評價機(jī)制，以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向，與策略目標(biāo)相結(jié)合，上至高校愿景藍(lán)圖，下至組織機(jī)構(gòu)職能職責(zé)，分級細(xì)化戰(zhàn)略目標(biāo)，分層次選取審計評價指標(biāo)，在偏重于各項傳統(tǒng)單一財務(wù)維度指標(biāo)的基礎(chǔ)上，增添了客戶維度、內(nèi)部流程維度、學(xué)習(xí)和成長維度等非財務(wù)指標(biāo)。由此組成既包含創(chuàng)造業(yè)績的“定量”財務(wù)指標(biāo)，又涵蓋了能代表其在業(yè)績之外，表現(xiàn)出可持續(xù)發(fā)展能力以及核心競爭力的“定性”非財務(wù)指標(biāo)[10]。做到以“量化”的形式體現(xiàn)出每一項審計內(nèi)容，實現(xiàn)審計內(nèi)容全覆蓋，刻畫出被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履職履責(zé)情況全貌，形成審計對象在任期內(nèi)業(yè)績完成情況的直觀比較，增加審計評價結(jié)果的全面性和精確性，優(yōu)化中層負(fù)責(zé)人的考核機(jī)制，完善高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部管理。

（三）開發(fā)量化評價指標(biāo)庫，按需選取考核指標(biāo)

基于BSC績效評價模型設(shè)計出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系及其應(yīng)用，能夠幫助高校構(gòu)建一個較為健全的評價指標(biāo)庫，如圖2所示，引入BSC模型后將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價過程和評價結(jié)果上升到高校戰(zhàn)略層面，將戰(zhàn)略方案轉(zhuǎn)化為行動方案，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長四個方面量化分解高校戰(zhàn)略總目標(biāo)，將發(fā)展戰(zhàn)略、使命、任務(wù)、愿景分層次轉(zhuǎn)化為具體實操層面，簡明扼要選取可行性強(qiáng)、覆蓋范圍廣的考核目標(biāo)和評價指標(biāo)，利用四個層面指標(biāo)之間的相互作用，生成組織內(nèi)自發(fā)完成目標(biāo)和愿景的內(nèi)在驅(qū)動力，直接連接教職工日常工作和高校戰(zhàn)略部署，逐步促進(jìn)高校戰(zhàn)略實施和過程監(jiān)控的高校動態(tài)戰(zhàn)略管理機(jī)制的完善。在此過程中，結(jié)合審計對象職責(zé)范圍，按照需求選擇合適指標(biāo)，通過計算分析，評價審計對象是否能夠做到分層次實現(xiàn)每一個“小目標(biāo)”，系統(tǒng)性、科學(xué)性地增加高校中層負(fù)責(zé)人履職履責(zé)畫像評價的精準(zhǔn)度，透過結(jié)果看本質(zhì)，有效規(guī)避高校管理風(fēng)險點(diǎn)，促進(jìn)管理規(guī)范提升，確保審計評價在高校長期可持續(xù)發(fā)展的實踐中具有可行性和準(zhǔn)確性。

五、BSC績效評價模型應(yīng)用

高校組織機(jī)構(gòu)通常主要包括：教學(xué)機(jī)構(gòu)、教學(xué)輔助機(jī)構(gòu)、行政職能處室、附屬單位等，各機(jī)構(gòu)間職能職責(zé)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動差異化明顯，教學(xué)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)學(xué)校教學(xué)活動、培養(yǎng)學(xué)生、完成教學(xué)科研等；教學(xué)輔助機(jī)構(gòu)為協(xié)助維持教學(xué)活動正常運(yùn)轉(zhuǎn)而設(shè)立；行政職能處室是校級業(yè)務(wù)歸口管理部門，負(fù)責(zé)學(xué)校日常管理協(xié)作工作；附屬單位作為校辦產(chǎn)業(yè)，通常是獨(dú)立法人，獨(dú)自經(jīng)營并且為學(xué)校提供資金支持[10]。本文以教學(xué)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（各二級學(xué)院院長）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)用BSC的過程為例，分析每個步驟如何在高校審計實踐中得以操作和實施。

第一步：高校戰(zhàn)略目標(biāo)是以特色高質(zhì)量發(fā)展為引領(lǐng)，統(tǒng)籌職業(yè)教育、高等教育、繼續(xù)教育協(xié)同創(chuàng)新，努力開創(chuàng)“一流應(yīng)用技術(shù)大學(xué)”高質(zhì)量發(fā)展的新格局，為社會培養(yǎng)有用人才，發(fā)展自身的同時促進(jìn)整體教育事業(yè)的發(fā)展。在建章立制的頂層設(shè)計中，首先應(yīng)將這些戰(zhàn)略總目標(biāo)中涉及教育教學(xué)方面的內(nèi)容逐級分解，落實到校內(nèi)各個二級學(xué)院，明確權(quán)力與責(zé)任，促使高校戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為學(xué)院職責(zé)和院長崗位職責(zé)。

第二步：根據(jù)各個學(xué)院職責(zé)和院長崗位職責(zé)確定高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體內(nèi)容和實施方案，以此為基礎(chǔ)設(shè)定BSC四個層面的戰(zhàn)略主題。教學(xué)機(jī)構(gòu)的財務(wù)穩(wěn)健是高校專業(yè)建設(shè)、學(xué)科發(fā)展、提高辦學(xué)效益的重要前提，與企業(yè)不同，并不一味追求利益最大化，而是把側(cè)重點(diǎn)放在收支平衡上，應(yīng)確保財務(wù)戰(zhàn)略主題與高校戰(zhàn)略目標(biāo)保持內(nèi)在一致性[11]。院系內(nèi)部控制風(fēng)險防范層面戰(zhàn)略主題關(guān)鍵依賴于建立健全內(nèi)部控制規(guī)定和內(nèi)部控制評價監(jiān)督辦法，堵塞高頻管理漏洞，防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。本文按照“雙重顧客類型”量化分析院長在任期內(nèi)的教學(xué)管理情況，從教學(xué)質(zhì)量、就業(yè)市場競爭力、學(xué)校社會聲譽(yù)這三個角度描述和表現(xiàn)客戶維度戰(zhàn)略主題。學(xué)習(xí)和成長維度戰(zhàn)略主題集中反映出一切戰(zhàn)略的基礎(chǔ)建設(shè)，即教師水平代表高校重要教學(xué)資源，師資隊伍的成長與發(fā)展是提高學(xué)校綜合競爭力至關(guān)重要的一環(huán)。

第三步：開發(fā)BSC作為評價戰(zhàn)略績效工具的功能，通過上個步驟中已設(shè)定好的四個層面戰(zhàn)略主題，逐個核算和分析選定的15個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)。通過指標(biāo)的計算分析得出審計評價，深度剖析高校在管理層面存在的不足和問題，以被審計對象所在院系為單位出具審計管理建議書，通過審計整改不斷完善和修正高校整體管理治理。

六、結(jié)語

伴隨著我國高等教育的深化改革與不斷創(chuàng)新，國家和各地方政府不斷增加對高等教育事業(yè)的投入，財政撥款、校企合作、各類科研經(jīng)費(fèi)增加，促進(jìn)了高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，也使高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動和財務(wù)核算日趨復(fù)雜。近幾年高校推行“放、管、服”改革，將各職能處室及二級學(xué)院的資金審批權(quán)力下放，在財務(wù)制度規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)中層負(fù)責(zé)人可以自行簽批，經(jīng)濟(jì)決策的權(quán)力和責(zé)任相應(yīng)增加。作為一項涉及人員多、覆蓋專業(yè)范圍廣、專業(yè)性要求強(qiáng)的綜合性審計項目，高校中層負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已然受到廣泛關(guān)注。將BSC模型的核心理念與高校戰(zhàn)略關(guān)鍵影響因素有效結(jié)合，建立高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，旨在利用四個層面指標(biāo)之間的相互驅(qū)動作用實現(xiàn)高校戰(zhàn)略部署，科學(xué)、合理詮釋審計對象在任職期間內(nèi)關(guān)于財務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部控制建設(shè)、重大經(jīng)濟(jì)決策、個人廉潔自律等全面履職履責(zé)情況，進(jìn)而得出科學(xué)準(zhǔn)確的審計評價。不過每一項指標(biāo)的選擇、計算和說明均會受到研究者以往審計工作經(jīng)驗的影響，具有一定程度的主觀性，并且尚未分層次測算每個指標(biāo)的具體占比權(quán)重和判斷矩陣。

在BSC四個戰(zhàn)略主題中，學(xué)習(xí)和成長維度的四個二級指標(biāo)是其余三個層面指標(biāo)的基礎(chǔ)因素。教師綜合素質(zhì)提升可以有效促進(jìn)學(xué)生合格率、畢業(yè)生就業(yè)率等客戶維度指標(biāo)核算結(jié)果的提高；并且能夠帶動科研項目收入增加，間接影響預(yù)算收入、預(yù)算支出、生均成本等財務(wù)維度指標(biāo)；頻繁的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動對高校內(nèi)部控制機(jī)制建立和執(zhí)行要求更加嚴(yán)格，內(nèi)部控制、三重一大等內(nèi)部流程指標(biāo)與教師發(fā)展密不可分。因此，各維度指標(biāo)權(quán)重初步設(shè)定的比例分別為財務(wù)（25%）、客戶（20%）、內(nèi)部流程（15%）、學(xué)習(xí)和成長（40%）。未來準(zhǔn)備在實踐中根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)管理情況將研究方向聚焦在如何精準(zhǔn)設(shè)計指標(biāo)權(quán)重，力求達(dá)到增加測算權(quán)重的科學(xué)性和可行性，分級核算評價結(jié)果取值區(qū)間，使審計評價更易進(jìn)行橫向比較，進(jìn)而提高審計結(jié)果的精確度。這項研究會不斷推進(jìn)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作規(guī)范化、全面化、科學(xué)化的發(fā)展，對規(guī)范高校整體管理治理、優(yōu)化高校干部考核機(jī)制、提升高校審計質(zhì)量有著重要的意義。

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Evaluation Indicators of Economic Responsibility Audit in Colleges and Universities：From the Perspective of Balanced Scorecard

Chang Bei

Audit Office，Tianjin Sino-German University of Applied Sciences，Tianjin，300500

Abstract：Starting from the problems faced by the economic responsibility audit of middle-level cadres in colleges and universities，the Balanced Scorecard（BSC）was introduced as an evaluation tool. Evaluation indicators are designed from four aspects：financial，customer，internal operation，and learning & growth. In this way，strategic performance can be implemented to all levels of the organization especially the middle management，and the overall goal can be decomposed vertically. Thus，the goal of linking BSC with the comprehensive management of colleges and universities is achieved. This method strives to build the economic responsibility audit evaluation system into an effective bridge between strategic deployment and daily teaching and operation，and continuously improve the comprehensiveness，scientificity and accuracy of audit evaluation results.

Key Words：Economic Responsibility Audit，Evaluation，University Strategy，Middle Management

（責(zé)任編輯：陳暢）