［摘 要］隨著經(jīng)濟全球化趨勢深入發(fā)展，企業(yè)之間的競爭愈演愈烈。在我國，中小企業(yè)面臨著巨大的機遇和挑戰(zhàn)。為了幫助企業(yè)渡過難關(guān)，國家相繼出臺了一系列減稅降費的政策。在這樣的時代背景下，很多企業(yè)積極關(guān)注國家稅收紅利政策，以減輕資金壓力，納稅籌劃工作也被越來越多的企業(yè)所重視。文章針對中小企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀以及存在的問題進(jìn)行探析，并提出具體的改革措施，以期對中小企業(yè)的納稅籌劃工作有所裨益。

［關(guān)鍵詞］中小企業(yè)；納稅籌劃；減稅降費

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.10.002

［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）10-0007-03

0" " "引 言

自2018年出臺“減稅降費”這一政策以來，國家就一直致力于通過減免稅收來幫助企業(yè)減輕資金負(fù)擔(dān)。例如，我國的增值稅稅率從2018年5月1日之前的17%降至16%，在2019年更是直接降到了13%。該政策一直延續(xù)至今，讓企業(yè)有更多的自有資金投入生產(chǎn)，幫助企業(yè)提高競爭力，給予企業(yè)最直接、最實在的優(yōu)惠。近年來，全球經(jīng)濟增速急劇放緩。在這樣的背景下，國家為了確保市場主體生存與發(fā)展，在此前減稅降費政策的基礎(chǔ)上進(jìn)一步加大力度，拓寬減稅降費的適用范疇，不斷幫助企業(yè)做“減法”，給予其喘息的空間。2020年，我國減稅降費金額超過2.5萬億元；2021年，新增減稅降費超過1萬億元；截至2022年6月25日，新的組合式稅費支持政策出臺后累計新增退稅減稅降費及緩稅緩費約2.58萬億元。國家通過這些惠民利企的利好政策，統(tǒng)籌兼顧長遠(yuǎn)和眼下，讓企業(yè)“涵養(yǎng)稅源”，幫助很多企業(yè)渡過了難關(guān)，在一定程度上拉動了經(jīng)濟的增長。

稅收是國家強制、無償?shù)叵蚣{稅人征收的一筆資金，從企業(yè)的角度來看，其屬于企業(yè)的一項成本，而這項成本沒有相應(yīng)的收入作為補償，屬于資金的凈流出，這勢必會影響企業(yè)的利潤。對于規(guī)模較小、抵御風(fēng)險能力較弱的中小企業(yè)來說，其要想提高經(jīng)營利潤，除通過增加銷售收入的方式外，還可以從降低企業(yè)的經(jīng)營成本入手［1］。然而，企業(yè)在降低經(jīng)營成本的同時，不能降低產(chǎn)品的質(zhì)量，這就需要中小企業(yè)提高自身的財務(wù)管理水平，及時了解稅收政策，充分利用稅收優(yōu)惠，并根據(jù)這些政策進(jìn)行合理的納稅籌劃，在減少稅負(fù)的同時，增加更多的自留資金，用于企業(yè)后續(xù)的發(fā)展，增強企業(yè)競爭力，提高經(jīng)濟效益，在逆境中茁壯成長。

1" " "納稅籌劃的概念和特點

1.1" "納稅籌劃概念

所謂納稅籌劃，是指負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)的財務(wù)人員在法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)國家出臺的稅收政策，制定一系列有計劃、合理且合法的納稅操作方法，以達(dá)到最大限度減少稅款、增加企業(yè)自有資金目的的一種經(jīng)濟行為。納稅籌劃對企業(yè)財稅人員的專業(yè)度有較高的要求，財稅人員需要對新出臺的各項政策紅利有敏銳的嗅覺，應(yīng)深度解讀稅收優(yōu)惠政策，在不觸及法律紅線的前提下，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前實際情況，立足企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進(jìn)行管理和控制，以達(dá)到減少繳納稅款或者延遲納稅的目的，盡可能直接降低企業(yè)稅負(fù)，或者幫助企業(yè)利用好資金的時間價值，緩解企業(yè)資金壓力，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益。

1.2" "納稅籌劃的特點

1.2.1" "合法性

納稅籌劃最顯著的特征就是具有合法性，這也是納稅籌劃工作的基石。我國稅收機關(guān)堅決打擊偷稅漏稅的行為，保障國家的稅基不被破壞。近年來，稅收征管手段不斷加強，對偷逃稅款的違法行為處置力度越來越大。因此，企業(yè)的財稅人員一定要保證較強的專業(yè)性，科學(xué)合理籌劃，不能給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險，不要因小失大，得不償失。

1.2.2" "前瞻性

納稅籌劃是一項有計劃、有安排的活動，屬于一種事前行為，也就是在相關(guān)稅費沒有形成之前就應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的經(jīng)濟活動作出合理的規(guī)劃。如果在經(jīng)濟活動開展后才進(jìn)行納稅籌劃，就可能達(dá)不到理想的效果，甚至可能給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險［2］。

1.2.3" "專業(yè)性

納稅籌劃需要相關(guān)財稅人員掌握充足的稅法知識，及時了解新出臺的稅法政策，并對其有精準(zhǔn)的解讀。在開展籌劃活動時，可以結(jié)合企業(yè)自身實際情況作出科學(xué)合理的安排，能在不觸及法律紅線的前提下幫助企業(yè)切實減輕稅負(fù)，增加經(jīng)濟效益。

2" " "中小企業(yè)納稅籌劃存在的問題

2.1" "納稅籌劃意識不強

中小企業(yè)自身的發(fā)展特性決定了其管理層將更多的注意力放在“如何謀求利益最大化”這個問題上，納稅籌劃意識較為薄弱。即使一些管理層在經(jīng)營意識里有納稅籌劃的概念，也只停留在喊口號的層面，未曾將其真正落實，更未將其作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。在實際工作中，部分企業(yè)經(jīng)營者甚至對納稅籌劃存在錯誤的認(rèn)識，片面認(rèn)為納稅籌劃基本等同于偷稅、漏稅，于是為了規(guī)避風(fēng)險、減少麻煩，讓相關(guān)財務(wù)人員不做籌劃，導(dǎo)致大量稅費支出。絕大多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)置專門的納稅籌劃部門，而是直接交由財務(wù)人員進(jìn)行規(guī)劃和布局，甚至由其全權(quán)決策，不顧及銷售、采購、生產(chǎn)部門的信息，未能顧全大局并形成協(xié)同效應(yīng)，容易顧此失彼，反而背離初衷，影響整體效益。若管理層在企業(yè)的初創(chuàng)期就能重視納稅籌劃工作，經(jīng)過幾年的發(fā)展，企業(yè)可以將成本費用控制在合理的范圍內(nèi)，資金運轉(zhuǎn)會更加嚴(yán)謹(jǐn)。

2.2" "惡意籌劃的風(fēng)險較高

中小企業(yè)的經(jīng)營者為了提高利潤空間，容易游走在法律紅線邊緣。在實際工作中，一小部分中小企業(yè)的管理者為了最大限度減少稅費支出，無視法律，觸犯國家利益，指使財稅人員漠視法律道德，違背市場規(guī)律，做出所謂的“避稅”行為［3］。例如，收入不入賬、不開發(fā)票、向不法企業(yè)購買發(fā)票沖抵成本、利用“稅收洼地”和空殼公司等。實質(zhì)上，這些行為已經(jīng)屬于惡意籌劃的范疇，企業(yè)很難做到滴水不漏。這樣的行為是一種短視行為，只能帶來短暫的、虛假的繁榮。一旦東窗事發(fā)，經(jīng)營者和財稅人員將承擔(dān)連帶責(zé)任，企業(yè)會面臨數(shù)倍的罰款，給企業(yè)名譽帶來的負(fù)面影響也不可估量，甚至企業(yè)有可能從市場中消失。

2.3" "納稅籌劃人員專業(yè)能力不足

2.3.1" "未設(shè)置專業(yè)的納稅籌劃部門

中小企業(yè)的規(guī)模較小，人員數(shù)量也較少，人員流動性較大，很容易出現(xiàn)一人多崗的情況。在現(xiàn)實中，大多數(shù)中小企業(yè)未設(shè)置專門的納稅籌劃部門，納稅籌劃工作往往交給財務(wù)人員或者經(jīng)營者自己負(fù)責(zé)。人員流動頻繁容易導(dǎo)致工作交接不到位，工作內(nèi)容無法銜接，可能致使納稅籌劃工作有頭無尾，無法全面徹底地展開。這樣一來會造成中小企業(yè)納稅籌劃整體執(zhí)行水平偏低，人員專業(yè)勝任度較低、相關(guān)經(jīng)驗不足。隨著社會經(jīng)濟條件的變化，我國不斷探索和調(diào)整稅法制度，稅法制度不斷推陳出新，這就需要財務(wù)人員緊跟時事、及時更新稅法知識并對相關(guān)政策有到位的解讀，可以準(zhǔn)確捕捉到對企業(yè)有利的信息。但是，企業(yè)相關(guān)工作人員的專業(yè)能力不夠，缺乏相關(guān)經(jīng)驗，就很難做到這些，致使設(shè)計出的納稅籌劃方案不是最優(yōu)方案，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.3.2" "容易忽視整體效益原則

一方面，企業(yè)的涉稅種類不是單一的，納稅籌劃人員在設(shè)計籌劃方案時，應(yīng)該全面地、整體地去考慮。但是，中小企業(yè)相關(guān)人員由于專業(yè)知識欠缺，實際操作經(jīng)驗較少，很有可能只局限于某一稅種進(jìn)行考量。這樣一來，某稅種可能在短期之內(nèi)會達(dá)到節(jié)稅的效果，但是如果從全局出發(fā)，可能會增加其他稅種的應(yīng)納稅額，反而造成企業(yè)的整體稅負(fù)加重。另一方面，籌劃人員由于缺乏經(jīng)驗，很容易模糊納稅籌劃和依法納稅的關(guān)系，籌劃方案可能會觸碰法律紅線。例如，為了獲得資金時間價值，企業(yè)故意多次拖延交稅，這樣做無疑增加了風(fēng)險，讓企業(yè)陷入違法犯罪的泥潭，一旦被稅務(wù)機關(guān)查處，就會給企業(yè)帶來難以挽回的嚴(yán)重后果。

2.3.3" "涉稅處理不靈活

在企業(yè)財務(wù)管理工作中，很多財稅人員不會靈活地運用稅法政策，機械的操作致使企業(yè)錯失了降低稅負(fù)的良機，承擔(dān)了較高的稅務(wù)成本。例如，某家企業(yè)在銷售產(chǎn)品時，如果采用直銷的方式，納稅義務(wù)的發(fā)生時間為確認(rèn)收入且取得發(fā)票的日期；如果采用分期付款的方式來銷售商品，企業(yè)的納稅義務(wù)時間為雙方在合同中商定的收款日期。后者可以讓企業(yè)獲得更大的貨幣時間價值，從而在時間差異中進(jìn)行稅收籌劃。又如，國家近期出臺了一項針對小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠政策：自2022年4月1日至12月31日，針對增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售額，免征增值稅，不受先前月銷售額15萬元的限制。在這樣的新政策下，提供勞務(wù)派遣服務(wù)的小規(guī)模納稅人如果對優(yōu)惠政策的敏銳度不夠高，繼續(xù)沿用5%征收率的差額計稅方法，將錯失良機。如果企業(yè)能從現(xiàn)有利好政策出發(fā)，審時度勢，對稅收籌劃工作做出恰當(dāng)?shù)淖兺?，轉(zhuǎn)換為適用3%征收率的全額計稅方法，將大幅降低增值稅應(yīng)納稅額。

3" " "中小企業(yè)納稅籌劃工作的改革措施

3.1" "重視培養(yǎng)員工的專業(yè)素養(yǎng)

在實際工作中，很多中小企業(yè)的員工身兼數(shù)職，非財稅專業(yè)出身的員工擔(dān)任財會重要職務(wù)的現(xiàn)象也普遍存在，這就導(dǎo)致企業(yè)財稅部門員工的整體專業(yè)素養(yǎng)低下，缺乏相應(yīng)的工作經(jīng)驗，進(jìn)而影響到納稅籌劃工作的計劃和實施?？梢哉f，企業(yè)財稅人員的專業(yè)素養(yǎng)和企業(yè)的利潤是緊密關(guān)聯(lián)的。針對此情況，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)調(diào)整布局，加強對員工的專業(yè)培訓(xùn)。例如，企業(yè)內(nèi)部組織稅法知識的考試；制定合理的員工激勵機制，鼓勵員工考取稅務(wù)師、注冊會計師等專業(yè)證書；聘請專家開展培訓(xùn)會，對現(xiàn)有的稅法政策和成功的籌劃案例進(jìn)行專業(yè)解讀。這樣一來，一方面可以提高財稅人員的專業(yè)素養(yǎng)，增強其靈活運用專業(yè)知識的能力，最大限度保障納稅籌劃方案的可行性和有效性；另一方面，可以保證納稅籌劃方案的合法性，規(guī)避風(fēng)險，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)平穩(wěn)運營。

3.2" "落實整體效益原則

3.2.1" "選擇適合本企業(yè)的納稅籌劃方法

一方面，在納稅籌劃方案中不能只考慮某單一稅種，享受其帶來的節(jié)稅效應(yīng)，而對其他稅種置若罔聞。各個稅種之間存在內(nèi)在關(guān)聯(lián)，只考慮某單一稅種反而容易造成整體的稅負(fù)加重。因此，在納稅籌劃工作中，應(yīng)當(dāng)有“大局意識”，遵循整體效益原則，從全局高度、用長遠(yuǎn)眼光去分析問題，對各稅種的節(jié)稅效益進(jìn)行綜合考量，降低企業(yè)的整體稅負(fù)，給企業(yè)帶來良好的經(jīng)濟利益。

另一方面，各中小企業(yè)由于業(yè)務(wù)范圍、資金實力、人員規(guī)模、所處的行業(yè)環(huán)境及特性不同，所采納的納稅籌劃方法和思路也不盡相同，所以在納稅籌劃工作中，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)全盤考慮企業(yè)的運營模式、業(yè)務(wù)范圍，結(jié)合所處行業(yè)的特點及國家的相關(guān)政策進(jìn)行綜合分析，增強納稅籌劃方案的可行性和有效性，讓企業(yè)的納稅籌劃工作碩果累累。

3.2.2" "提高納稅籌劃方案的合法性

很多中小企業(yè)管理層的法律意識淡薄，甚至錯誤地認(rèn)為自身規(guī)模較小，惡意籌劃不會引起稅務(wù)機關(guān)的注意。而事實并非如此，國家金稅工程三期的正式啟用實現(xiàn)了全方位的大數(shù)據(jù)比對，惡意籌劃的空間被大大壓縮，中小企業(yè)的違法行為難逃稅務(wù)機關(guān)工作人員的“法眼”。在稅務(wù)檢查中，偷逃稅款的伎倆一旦被識破，就會給企業(yè)帶來巨大的不確定性。所以，合法性是納稅籌劃工作的基石，這是一條顛撲不破的真理［4］?！胺ê跗渖?，得乎其中，法乎其中，僅得其下?！逼髽I(yè)應(yīng)當(dāng)在納稅籌劃工作中做到高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，以保持對稅法的遵從和敬畏為前提，緊守稅務(wù)合法底線，在稅收政策的引導(dǎo)下，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化［5］。

3.3" "搭建良好的稅企溝通橋梁

稅務(wù)機關(guān)的工作人員稅務(wù)知識儲備充足，對新政策的掌握較為及時，可以結(jié)合企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境，幫助企業(yè)分析籌劃方案的可行性，為企業(yè)提供專業(yè)指導(dǎo)，所以建立稅企之間良好的溝通機制很有必要。企業(yè)的財稅人員在面臨復(fù)雜的涉稅事項或政策模糊的領(lǐng)域時可以與稅務(wù)機關(guān)充分溝通，尋求專業(yè)的稅務(wù)咨詢服務(wù)，盡可能降低涉稅風(fēng)險［6-8］。

4" " "結(jié)束語

“減稅降費”這一政策的實施體現(xiàn)了國家扶持企業(yè)發(fā)展的決心。作為中小企業(yè)，其應(yīng)當(dāng)充分理解優(yōu)惠政策，巧借局勢，順勢而上，摒棄惡意籌劃的想法，轉(zhuǎn)變?yōu)槔谜咔擅罟?jié)稅的高質(zhì)量行為，給企業(yè)帶來更大的規(guī)模效益，助力企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。

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